Ratio n. 6/2021 - CONTRIBUTI PREVIDENZIALI NEL QUADRO RR
La dichiarazione Modello Redditi 2021 PF richiede l'indicazione, nel quadro RR, dei contributi previdenziali dovuti all'Inps da artigiani e commercianti e dai soci titolari di una propria posizione assicurativa, nonché dai liberi professionisti iscritti alla gestione separata Inps di cui all'art. 2, c. 26 L. 335/1995. La base imponibile è costituita dalla totalità dei redditi d'impresa posseduti. Le somme dovute, a titolo di saldo 2020 e 1° acconto 2021, possono essere versate anche in rate mensili, purché entro il mese di novembre 2021. Per gli artigiani e i commercianti la rateizzazione può essere effettuata solo sull'importo eccedente il minimale e non sui contributi fissi eventualmente non versati durante l'anno. Gli importi eventualmente risultanti a credito delle sezioni possono essere utilizzati in compensazione mediante modello F24, indicando come periodo di riferimento esclusivamente l'anno 2020; tutte le somme riferite ad anni precedenti, rispetto all'anno 2019, dovranno essere oggetto di domanda di rimborso oppure di istanza di autoconguaglio.
Contributo previdenzialeGestione separataDichiarazione dei redditiQuadro RRContributo artigianiContabilità semplificataArtigianoContributo InpsModello RedditiRatio n. 6/2021 - IMU PER FABBRICATI GRUPPO “D” DELLE IMPRESE
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale “D”, non iscritti in Catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, il valore ai fini Imu è determinato alla data di inizio di ciascun anno solare ovvero, se successiva, alla data di acquisizione, applicando all'ammontare dei costi che risultano dalle scritture contabili i coefficienti stabiliti annualmente con decreto ministeriale, per ciascun anno di formazione. Tale procedura è applicabile fino al momento di richiesta di attribuzione della rendita catastale.
Quando i fabbricati sono provvisti di rendita, la base imponibile si ottiene moltiplicandola per il coefficiente 65 (80 nel caso di fabbricati di categoria D/5, ossia istituti di credito, di cambio e assicurazione con fine di lucro).
CatastoCategoria catastaleImuRendita catastaleImpresaFabbricato gruppo DRatio n. 6/2021 - PROSPETTO PER DEDUZIONE INTERESSI PASSIVI AI FINI IRES
Il prospetto contenuto nel modello Redditi SC deve essere compilato dai soggetti che fruiscono della deducibilità degli interessi passivi ai sensi dell'art. 96 Tuir; il prospetto non deve essere compilato dagli intermediari finanziari e dalle imprese di assicurazione. Ai sensi dell'art. 96, c. 1 Tuir, gli interessi passivi e gli oneri finanziari assimilati, compresi quelli inclusi nel costo dei beni ai sensi dell'art. 110, c. 1, lett. b), Tuir, sono deducibili in ciascun periodo d'imposta fino a concorrenza dell'ammontare complessivo: a) degli interessi attivi e proventi finanziari assimilati di competenza del periodo d'imposta; b) degli interessi attivi e proventi finanziari assimilati riportati da periodi d'imposta precedenti. L'eccedenza degli interessi passivi e degli oneri finanziari assimilati rispetto all'ammontare complessivo degli interessi attivi e proventi finanziari assimilati è deducibile nel limite dell'ammontare risultante dalla somma tra il 30% del ROL del periodo d'imposta e il 30% del ROL riportato da periodi d'imposta precedenti; a tal fine si utilizza prioritariamente il 30% del ROL del periodo d'imposta e, successivamente, il 30% del ROL riportato da periodi d'imposta precedenti, a partire da quello relativo al periodo d'imposta meno recente.
DeduzioneInteresse passivoIresDichiarazione dei redditiROLOnere finanziarioDeducibilitàRatio n. 6/2021 - RIPORTO DELLE PERDITE PER SOGGETTI IRES
L'art. 84 Tuir, come modificato dall'art. 23, c. 9 D.L. n. 98/2011, prevede un meccanismo che limita il riporto delle perdite delle società di capitali in misura pari all'80% del reddito imponibile di periodo, con possibilità di utilizzo in compensazione senza alcun limite temporale.
Le perdite relative ai primi 3 periodi di imposta dalla data di costituzione per le nuove attività produttive possono essere utilizzate in compensazione del reddito imponibile per l'intero importo che trova capienza in esso.
CompensazionePerdita fiscaleIresImposta anticipataPerdita di esercizioSoggetto IresRiporto perditaPerdita pregressaRatio n. 6/2021 - SOCIETÀ DI COMODO NEL MODELLO REDDITI
Uno specifico prospetto del modello Redditi deve essere compilato dalle società per effettuare il test di operatività, ossia il confronto tra componenti effettivi del conto economico e ricavi presunti (art. 30 L. 724/1994), nonché per la determinazione dei soggetti in perdita sistematica (art. 2, cc. 36-decies e 36-undecies D.L. 138/2011). Tutte le società dovranno compilare il prospetto, salvo il verificarsi di una delle cause di esclusione o disapplicazione da indicare al rigo RS116. Il mancato superamento del test comporta l'applicazione dell'Ires maggiorata al 34,50% (24% + 10,50%).
IrapInterpelloDichiarazione dei redditiPerdita sistematicaSocietà di comodoSocietà non operativaTest di operativitàModello unicoQuadro RSRatio n. 6/2021 - QUADRO LM PER FORFETARI
La sezione II del quadro LM del mod. Redditi 2021 PF deve essere compilata dai soggetti (imprese o lavoratori autonomi) che, nel 2020, hanno applicato il regime forfetario, attestando di possedere i relativi requisiti. Nel quadro RS, inoltre, deve essere indicata una serie di informazioni relative all'attività esercitata.
Imposta sostitutivaContributo IVSDichiarazione dei redditiContributo artigianiContributo commerciantiRegime forfetarioQuadro LMQuadro RSContribuente forfetarioCovid-19Contributo fondo perdutoRatio n. 6/2021 - RINUNCIA ALLA RESTITUZIONE DEI FINANZIAMENTI SOCI
A seguito della pandemia derivante dal Covid-19, nel 2020 si potrebbero generare effetti negativi importanti sui risultati economici delle imprese. Per fare fronte alla necessità di rafforzare il patrimonio aziendale, i soci potrebbero pertanto decidere di rinunciare ai propri crediti verso la società.
Si ricorda che l'art. 8 D.L. 8.04.2020, n. 23 (conv. L. 5.06.2020, n. 40) ha introdotto la sospensione della postergazione per tutti i finanziamenti effettuati dai soci dal 9.04.2020 al 31.12.2020. Inoltre, dal 1.09.2021, per effetto del D. Lgs. 14/2019, così come risultante dopo le modifiche apportate dal D.L. 23/2020, è eliminato l'obbligo di restituzione del rimborso del finanziamento dei soci avvenuto nell'anno precedente la dichiarazione di fallimento della società. Nell'attuale situazione congiunturale, tuttavia, l'applicazione di tali meccanismi risulta poco incentivante a fronte di un quadro economico che necessita invece di un maggior coinvolgimento dei soci nell'accrescimento dei flussi di finanziamento.
Finanziamento socioRiservaRinunciaSopravvenienza attivaRestituzione finanziamento socioCosto fiscale del creditoRatio n. 6/2021 - DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI IRES
L'art. 1, c. 1 D. Lgs. 142/2018, in recepimento della Direttiva UE 2016/1164 (ATAD), ha apportato modifiche sostanziali al sistema di deducibilità degli interessi passivi applicabile ai soggetti Ires a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 31.12.2018 (2019 per i soggetti “solari”).
In particolare, è stato modificato il calcolo del risultato operativo lordo (ROL), che non fa più riferimento alle risultanze del bilancio civilistico (ROL contabile), ma al quale dovranno essere apportate le riprese fiscali in aumento e in diminuzione per il calcolo del c.d. ROL fiscale.
È stata inoltre modificata la possibilità di riporto in avanti delle eccedenze dello stesso ROL, per il quale è ora previsto un limite di 5 anni. Introdotta, infine, la possibilità di riportare agli esercizi successivi l'eccedenza di interessi attivi.
CapitalizzazioneInteresse passivoROLDeducibilitàRatio n. 6/2021 - PERDITE FISCALI IRPEF
La L. 145/2018 ha modificato l'art 8 Tuir su diversi livelli. Da un lato è equiparato il trattamento fiscale delle perdite d'impresa in contabilità semplificata a quello delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria, con la conseguente previsione di scomputo delle perdite solo dal reddito d'impresa. Dall'altro lato è introdotto il principio secondo cui le eccedenze di perdite non utilizzate nell'anno di produzione sono portate a riduzione senza limiti temporali dei redditi d'impresa dei periodi d'imposta successivi, limitatamente all'80% di questi ultimi, per l'intero importo che trova capienza in essi. Resta salva la regola in base alla quale le “perdite di periodo” possono compensare eventuali ulteriori redditi d'impresa conseguiti dal soggetto Irpef nel medesimo periodo, senza dover rispettare il limite dell'80%. È da ritenere che il limite dell'80% non si applichi per le perdite prodotte nei primi 3 periodi di attività e in quelle situazioni in cui il soggetto cessa di operare in regime d'impresa. L'intervento interessa imprese individuali, società di persone e S.r.l. in piccola trasparenza.
Nulla è cambiato, invece, per le perdite prodotte da lavoratori autonomi. Le modifiche sono applicabili dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2017, ovvero dal 2018.
Perdita fiscaleRiporto perditaContabilità semplificataContabilità ordinariaSoggetto IrpefPerdita d'impresaRatio n. 6/2021 - BENEFICI PREMIALI COLLEGATI AGLI ISA
L'art. 9-bis, c. 11 D.L. 50/2017 prevede uno specifico regime premiale con riferimento ai contribuenti per i quali si applicano gli ISA, che sono formati da un insieme di indicatori elementari di affidabilità e di anomalia, che consentono di posizionare il livello dell'affidabilità fiscale dei contribuenti su una scala da 1 a 10. Solo i contribuenti più affidabili possono accedere ai benefici premiali. L'Agenzia delle Entrate, con provvedimento 26.04.2021, ha definito i diversi punteggi in base ai quali è possibile accedere alle agevolazioni, per il periodo di imposta 2020. Possono fruire del regime premiale anche i contribuenti che presentano un elevato livello di affidabilità complessivo, calcolato attraverso la media semplice dei livelli di affidabilità, ottenuti a seguito dell'applicazione degli Isa per i periodi d'imposta 2019 e 2020.
Regime premialeSocietà non operativaVisto di conformitàISAPunteggio IsaAffidabilità fiscaleLivello di affidabilitàRatio n. 6/2021 - VERSAMENTO ACCONTO IMU 2021
Si riassumono gli elementi di base per il calcolo generale dell'Imu, ricordando che la L. 160/2019 ha abrogato dal 2020 l'imposta unica comunale (IUC), ridefinendo il quadro normativo in tema di Imu.
VersamentoEsteroAccontoImuPensionatoEvento sismicoEsenzione ImuRatio n. 6/2021 - ESENZIONE IMU IMMOBILI MERCE
L'art. 2 D.L. 102/2013, modificando il c. 9-bis dell'art. 13, D.L. 201/2011 (decreto istitutivo dell'Imu), ha introdotto dal 1.01.2014 una precisa causa di esenzione dal tributo per i c.d. “beni immobili-merce”.
Tale esenzione, dopo le modifiche della legge di Bilancio 2020, che ha ridisegnato il tributo, unificando Imu e Tasi, è stata sostanzialmente riproposta con l'art. 1, c. 751 L. 160/2019, almeno fino all'anno 2021.
ImuDichiarazione ImuEsenzioneImmobile merceRatio n. 6/2021 - ACCONTO FIGURATIVO E SALDO IRAP 2020 (COMPLETO)
Ai sensi dell'art. 24 D.L. 34/2020 le imprese con un volume di ricavi non superiore a 250 milioni e i lavoratori autonomi con un corrispondente volume di compensi non erano tenuti al versamento:
• del saldo dell'Irap relativo al periodo d'imposta 2019, fermo restando, per detto periodo d'imposta, il versamento dell'acconto, suddiviso nelle rate legislativamente previste;
• della prima rata dell'acconto Irap dovuto per il periodo d'imposta 2020. L'importo corrispondente alla prima rata dell'acconto è comunque escluso dal calcolo dell'imposta da versare a saldo per il 2020.
L'Agenzia delle Entrate ha fornito delle esemplificazioni sul calcolo del primo acconto figurativo da considerare nel calcolo del saldo dovuto per il 2020.
BilancioDichiarazione dei redditiMetodo storicoMetodo previsionaleSaldo IrapAcconto IrapAcconto figurativoRatio n. 6/2021 - ACQUISTO INFRASTRUTTURE DI RICARICA: COMPILAZIONE QUADRO RS
Il contribuente che acquista infrastrutture di ricarica dei veicoli elettrici può beneficiare di due distinte agevolazioni.
Da un lato, il D.L. 63/2013 ha introdotto una detrazione dall'imposta lorda, nella misura del 50%, per le spese sostenute dai soggetti Irpef ed Ires, dal 1.03.2019 al 31.12.2021.
La detrazione è riconosciuta, altresì, nella misura del 110%, per l'installazione di infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici negli edifici, a condizione che la stessa sia eseguita congiuntamente ad uno degli interventi previsti dall'art. 119, c. 1 D.L. 19.05.2020, n. 34 (art. 119, c. 8 del decreto), per le spese documentate e rimaste a carico del contribuente, sostenute dal 1.07.2020 al 30.06.2022.
Dichiarazione dei redditiDetrazione 50%Quadro RSSuperbonus 110%Colonnina di ricaricaRatio n. 6/2021 - NUOVE ESCLUSIONI DAGLI ISA PER IL 2020
Gli indici sintetici di affidabilità per il periodo di imposta 2020 sono stati approvati con Provvedimento dell'Agenzia delle Entrate 28.01.2021; il numero di modelli approvati è pari a 175. A causa dei provvedimenti di chiusura e/o di limitazione all'esercizio dell'attività produttiva/professionale, il MEF ha emanato il D.M. 2.02.2021 che introduce per l'anno 2020 nuove cause di esclusione dall'applicazione degli ISA in aggiunta alle precedenti, che restano comunque in vigore. Si rammenta che i contribuenti minimi e forfetari sono esclusi dall'applicazione degli ISA.
La Commissione degli esperti ha successivamente aggiunto ulteriori codici Ateco esclusi dagli Isa per il 2020; per l'elenco completo degli indici in vigore per tale anno, si rimanda alle istruzioni agli ISA, parte generale.
Sono interessati tutti coloro che sono soggetti agli ISA, sia che dichiarino redditi di impresa o derivanti dall'esercizio di arti o professioni.
Studio di settoreCodice AtecoISACovid-19Ratio n. 6/2021 - ASSEGNO UNICO UNIVERSALE PER FIGLI A CARICO
Sulla Gazzetta Ufficiale 6.04.2021, n. 82 è stata pubblicata la L. 46/2021, contenente la delega al Governo per l'adozione di uno o più decreti legislativi volti a “riordinare, semplificare e potenziare le misure a sostegno dei figli a carico attraverso l'assegno unico e universale”.
Con la denominazione “unico” si fa riferimento ad una misura che ha lo scopo di unificare e potenziare i contributi esistenti a sostegno delle famiglie con figli a carico.
L'assegno unico sarà, inoltre, “universale” in quanto spettante a tutte le famiglie con figli, senza distinzione tra lavoratori dipendenti ed autonomi, poiché il contributo economico mensile dipenderà dalla situazione economica del richiedente, così come risultante dall'indicatore ISEE, ma avrà probabilmente una componente fissa e sarà assicurato per ogni figlio minorenne e per ogni nascituro dal 7° mese di gravidanza.
L'assegno sarà, inoltre, compatibile con altre forme di sostegno, come per esempio il reddito di cittadinanza, e sarà riconosciuto sotto forma di credito di imposta o erogazione diretta della somma dovuta.
IseeFiglio a caricoAssegno unicoRatio n. 6/2021 - RATEIZZAZIONE DEI TRIBUTI LOCALI
La dilazione delle imposte, soprattutto in virtù dell'attuale quadro economico, rappresenta un istituto che media tra gli interessi dell'Amministrazione, tesi alla salvaguardia della riscossione di crediti fiscali certi, e quelli dei contribuenti impossibilitati temporaneamente ad adempiere all'intera obbligazione tributaria. Come noto, in tema di tributi locali la competenza alla riscossione può essere attribuita al Comune che, nel proprio regolamento adottato con delibera consiliare, disciplina le modalità di esazione ed anche di rateazione delle somme dovute a seguito di notificazione di atti impositivi.
ImuRateizzazioneTARITributo localeRatio n. 6/2021 - LEASING NEL CONCORDATO PREVENTIVO
Il c. 12 dell'art. 97 Codice della Crisi disciplina lo scioglimento del contratto di locazione finanziaria, in misura pressoché speculare rispetto a quanto previsto dall'art. 169-bis Legge Fallimentare in tema di concordato preventivo. Detta norma prevede che in caso di scioglimento del contatto di locazione finanziaria, il concedente ha diritto alla restituzione del bene ed è tenuto a versare al debitore quanto ricavato dalla vendita o da altra collocazione del bene, effettuata ai valori di mercato, dedotta una somma pari all'ammontare dei canoni scaduti e non pagati fino alla data dello scioglimento ed a scadere, solo in linea capitale, del prezzo pattuito per l'esercizio dell'opzione finale di acquisto, nonché delle spese anticipate per il recupero del bene, la stima e la sua conservazione per il tempo necessario alla vendita. Quando il valore realizzato con la vendita è inferiore all'ammontare dell'importo dovuto al concedente, questi ha diritto di far valere il diritto di credito per la differenza nei confronti del debitore come credito anteriore al concordato. La vendita o l'allocazione sono effettuate secondo i criteri e le modalità di cui all'art. 1, c. 139 L. 214/2017, secondo cui il concedente procede alla vendita o ricollocazione del bene sulla base dei valori risultanti da pubbliche rilevazioni di mercato elaborate da soggetti specializzati. Quando non è possibile far riferimento ai predetti valori, procede alla vendita sulla base di una stima effettuata da un perito scelto dalle parti, di comune accordo, nei 20 giorni successivi alla risoluzione del contratto o, in caso di mancato accordo, da un perito indipendente scelto dal concedente in una rosa di almeno 3 operatori esperti, previamente comunicati all'utilizzatore, che può esprimere la sua preferenza vincolante ai fini della nomina. Il perito è indipendente quando non è legato al concedente da rapporti di natura personale o di lavoro tali da compromettere l'indipendenza di giudizio. Nella procedura di vendita o ricollocazione il concedente si attiene a criteri di celerità, trasparenza e pubblicità adottando modalità tali da consentire l'individuazione del migliore offerente possibile, con obbligo di informazione dell'utilizzatore.
Concordato preventivoContratto di leasingCrisi di impresaRatio n. 6/2021 - SOCI DI SOCIETÀ DI PERSONE E PREVENTIVA ESCUSSIONE
Con la sentenza 16.12.2020 n. 28709 la Corte di Cassazione, Sezioni Unite, ha enunciato diversi principi di diritto in relazione al tema della preventiva escussione del socio di società di persone raggiunto da atti di riscossione inerenti a debiti tributari della società come l'Iva e l'Irap. Nello specifico, viene chiarito che il socio può impugnare la cartella di pagamento o l'accertamento esecutivo, eccependo il beneficio di preventiva escussione, secondo il quale prima di agire nei suoi confronti il creditore deve non essere stato in grado di soddisfarsi sul patrimonio sociale, oppure avere terminato l'esecuzione in modo infruttuoso.
In tal caso, la giurisdizione appartiene alla commissione tributaria.
Se il socio non fa valere il beneficio d'escussione impugnando la cartella di pagamento, lo potrà comunque eccepire impugnando l'eventuale successiva intimazione di pagamento e, in mancanza, impugnando il pignoramento dinanzi al giudice dell'esecuzione: e ciò perché la natura sussidiaria della propria obbligazione resta tale anche se non la si fa valere immediatamente.
Iscrizione a ruoloContenzioso tributarioCartella esattorialeSocietà di personeEscussioneRatio n. 6/2021 - DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA MEDIANTE USO DI DOCUMENTI PER OPERAZIONI INESISTENTI (COMPLETO)
La legge di Bilancio 2020 ha apportato modifiche al D. Lgs. 74/2000, rubricato “Reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto”. Le ragioni delle modifiche, finalizzate alla repressione dell'evasione tributaria, rispondono sostanzialmente ad un'esigenza di politica criminale finalizzata alla deterrenza del dilagante fenomeno. Tale intervento modificativo, oltre a prevedere l'incremento delle pene previste per i reati di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, ha introdotto anche una causa di non punibilità nel caso in cui l'autore del reato si ravveda spontaneamente a seguito delle predette violazioni.
Con riferimento al fenomeno della frode fiscale, il legislatore ha stabilito due diverse fattispecie sanzionatorie contemplate agli artt. 2 e 3 D. Lgs. 74/2000.
Reato fiscaleDichiarazione fraudolentaFattura falsaRatio n. 6/2021 - TARI PER UTENZE NON DOMESTICHE
A seguito del recepimento delle direttive europee in materia di rifiuti e attuazione di altri atti dell'Unione Europea (Direttiva (UE) 2018/851 che ha modificato la Direttiva 2008/98/CE) sono state apportate importanti modifiche al D. Lgs. 3.04.2006, n. 152, c.d. Testo Unico dell'Ambiente (TUA), nella parte IV relativa alla gestione dei rifiuti e alla bonifica dei siti inquinati. Poi, il D. Lgs. 3.09.2020 n. 116 è intervenuto sul citato TUA prevedendo, importanti, novità in materia di gestione dei rifiuti (con effetti anche sulla tassa rifiuti c.d. TARI). Infine, il Ministero della Transizione Ecologica, con la propria circolare del 12.04.2021 n. 37259, ha fornito una serie di chiarimenti sulla corretta applicazione della TARI, a seguito dell'entrata in vigore (con effetto 1.01.2021) della nuova disciplina ambientale di cui al citato D. Lgs. 116/2020 che ha, come scritto in precedenza, modificato la disposizione normativa in materia di gestione dei rifiuti.
TARITassa rifiutiUtenza non domesticaRifiuto urbanoRatio n. 6/2021 - RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESA NEL MODELLO REDDITI
L'art. 110 D.L. 104/2020 disciplina la nuova rivalutazione dei beni dell'impresa per i soggetti che non adottano i principi contabili internazionali, operazione che può essere eseguita, in deroga all'art. 2426 C.C., nel bilancio di esercizio al 31.12.2020. Rispetto alle precedenti edizioni si prevede la possibilità di effettuare la rivalutazione in forma gratuita, costituendo una correlata riserva a incremento del patrimonio netto. Nel caso si paghi l'imposta sostitutiva, pari al 3% dei maggiori valori iscritti, la rivalutazione ha effetti anche ai fini fiscali, con deducibilità dei maggiori futuri ammortamenti stanziati. È prevista, inoltre, la possibilità di affrancare la specifica riserva, iscritta a seguito della rivalutazione, corrispondendo un'ulteriore imposta sostitutiva pari al 10% della stessa. Inoltre, la rivalutazione può essere effettuata distintamente per ciascun bene e non obbligatoriamente per categorie omogenee di beni.
OicDichiarazione dei redditiQuadro RSQuadro RQRivalutazione beniRatio n. 6/2021 - SEMPLIFICAZIONE SOLO APPARENTE SUI REGISTRI CONTABILI
Con la risposta all'interpello 9.04.2021, n. 236 l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in materia di tenuta dei registri contabili con sistemi elettronici. Le precisazioni hanno riguardato l'obbligo di stampa, ovvero che fino al terzo mese successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi non sussiste l'obbligo di stampa, salva specifica richiesta da parte degli organi accertativi durante l'accesso, l'ispezione o la verifica (per l'anno d'imposta 2019 tale termine è da intendersi entro il sesto mese successivo); entro il medesimo termine andrà effettuata la conservazione sostitutiva o la stampa in formato cartaceo.
Inoltre, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che per i predetti registri, l'imposta di bollo deve essere versata tramite il mod. F24 (utilizzando il codice tributo 2501), indipendentemente del fatto che la successiva conservazione avvenga in modalità elettronica.
Libro contabileImposta di bolloRegistro contabileConservazione sostitutivaRatio n. 6/2021 - OBBLIGHI (E DEROGHE) DI ASTENSIONE DALLA PRESTAZIONE PROFESSIONALE
Quando i professionisti riscontrano l'impossibilità oggettiva di effettuare l'adeguata verifica della clientela, la normativa “antiriciclaggio” prevede l'obbligo di astensione dall'eseguire la prestazione professionale ovvero l'operazione.
Al contempo, però, la normativa prevede anche i casi in cui i professionisti sono esonerati da tale obbligo.
Nell'articolo che segue sono illustrate le diverse situazioni che comportano obblighi e consentono deroghe al predetto comportamento di astensione dall'eseguire la prestazione professionale ovvero l'operazione.
Di seguito è illustrata la disposizione vigente in materia di astensione, con riferimento alle situazioni che ne determinano l'obbligatoria osservanza ma anche le possibili deroghe.
AntiriciclaggioDichiarazione di astensioneSegnalazione operazione sospettaAdeguata verifica clientelaRatio n. 6/2021 - ADEMPIMENTI MESE DI GIUGNO 2021
ScadenzarioRatio n. 6/2021 - COME FILTRARE IN MODO AVANZATO I DATI DI UN MAGAZZINO IN EXCEL
Problema: si ha la necessità di selezionare i dati di un lungo elenco di articoli di magazzino applicando dei criteri di filtro complessi.
Soluzione: con il filtro avanzato è possibile visualizzare solo i dati di nostro interesse anche quando la situazione è troppo articolata per poter essere gestita con il classico filtro automatico.
è possibile visionare il video allegato al presente contributo per comprendere meglio come eseguire la funzione specifica.
MagazzinoInformaticaExcelFiltro automaticoRatio n. 6/2021 - VALUTAZIONE DEL RISCHIO DI TRATTAMENTO DEI DATI
Il Regolamento UE 16/679 fonda la costruzione del sistema di protezione sulla valutazione del rischio (risk based). L'art. 32 GDPR, invero, stabilisce espressamente l'obbligo del Titolare e del Responsabile del trattamento di adottare misure tecniche ed organizzative adeguate per garantire un livello di sicurezza adeguato al rischio, tenendo conto “dello stato dell'arte e dei costi di attuazione, nonché della natura, dell'oggetto, del contesto e delle finalità del trattamento, come anche del rischio di varia probabilità e gravità per i diritti e le libertà delle persone fisiche”. Tale approccio è diretta attuazione del principio di “privacy by design”, che impone al Titolare e al Responsabile del trattamento di proteggere i dati fin dalla fase di progettazione, allorquando si prevendono misure tecniche ed organizzative adeguate. In ossequio ai principi di integrità e riservatezza, fatti propri dal GDPR, assume una importanza centrale la valutazione dei rischi presentati dal trattamento che derivano in particolar modo dalla perdita, distruzione, modifica, divulgazione non autorizzata, accesso accidentale o illegale, ai dati trasmessi, conservati e trattati.
PrivacyRischioGdprTitolare del trattamentoRegistro dei trattamentiRatio n. 6/2021 - BONUS FACCIATE NEL MODELLO REDDITI
Il bonus facciate è un'agevolazione fiscale che consiste nella detrazione d'imposta del 90% per interventi finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici esistenti, di qualsiasi categoria catastale, compresi gli immobili strumentali. Gli edifici devono trovarsi nelle zone A e B, individuate dal D.M. 1444/1968, o in zone a queste assimilabili in base alla normativa regionale e ai regolamenti edilizi comunali.
Sono ammessi al beneficio esclusivamente gli interventi sulle strutture opache della facciata, su balconi o su ornamenti e fregi, compresi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna. Il bonus non spetta, invece, per gli interventi effettuati sulle facciate interne dell'edificio, se non visibili dalla strada o da suolo ad uso pubblico.
Detrazione 50%Quadro RSQuadro RPBonus facciateRatio n. 6/2021 - NUOVE IMPRESE A TASSO ZERO PER GIOVANI E DONNE
È stata ridefinita la misura di sostegno, già prevista dal D. Lgs. 185/2000, in favore della nuova imprenditorialità giovanile e femminile. A partire dal 19.05.2021 le micro e piccole imprese composte in prevalenza da giovani tra i 18 e i 35 anni o da donne di tutte le età, possono richiedere l'agevolazione. Si tratta di una combinazione di finanziamento a tasso zero e contributo a fondo perduto per progetti d'impresa con spese fino a 3 milioni di euro, che può coprire fino al 90% delle spese totali ammissibili.
AgevolazioneGiovaneNuova impresaDonnaRatio n. 6/2021 - CREDITI D’IMPOSTA ACQUISTO BENI STRUMENTALI NEL MODELLO REDDITI
Nel quadro RU devono essere indicati i crediti d'imposta, istituiti dall'art. 1, cc da 185 a 196 L. 27.12.2019, n. 160, a favore dei soggetti passivi che, a decorrere dal 1.01.2020 e fino al 31.12.2020, ovvero entro il 30.06.2021, hanno effettuato investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato.
Il credito d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, mediante modello F24, in base alla ripartizione in rate annuali e alla decorrenza degli utilizzi stabilite dal c. 191 della citata L. 160/2019.
I dati del credito d'imposta devono essere esposti nella sezione I del quadro RU distintamente, in relazione alle diverse tipologie di beni agevolabili. Per ciascuna fattispecie deve essere compilato un distinto modulo, utilizzando specifici codici credito.
Nella dichiarazione dei redditi occorre indicare anche gli investimenti effettuati dal 16.11 al 31.12.2020, secondo le regole della L. 178/2020.
Credito d'impostaDichiarazione dei redditiBene strumentaleQuadro RUIndustria 4.0Ratio n. 6/2021 - IMPORTANZA DELLA PERIZIA NELLA RIVALUTAZIONE DEI BENI
Il revisore, o il soggetto con l'incarico della revisione, qualora l'impresa proceda con la rivalutazione dei beni, deve vigilare sulla corretta individuazione dei beni rivalutabili, identificazione del valore recuperabile, applicazione delle diverse metodologie contabili, trattamento della riserva di rivalutazione, nonché sulle eventuali problematiche inerenti al trattamento della fiscalità differita.
Collegio sindacaleRivalutazionePeriziaRevisione contabileRatio n. 6/2021 - EROGAZIONI LIBERALI COVID-19 NEL MODELLO REDDITI
Il D.L. 18/2020 ha introdotto una specifica disciplina per le erogazioni liberali effettuate per fronteggiare l'emergenza COVID-19. Tale disciplina prevede una detrazione nella misura del 30% per le persone fisiche e gli enti non commerciali.
Analizziamo l'esposizione delle erogazioni liberali sopra richiamate nel modello Redditi 2021.
Erogazione liberaleDichiarazione dei redditiPagamento tracciabileCovid-19Detrazione 30%Ratio n. 6/2021 - FINANZIAMENTI AGEVOLATI SIMEST
Con i Finanziamenti per l'internazionalizzazione SIMEST le imprese possono coprire le spese per:
.. patrimonializzazione;
.. partecipare a fiere internazionali, mostre e missioni di sistema;
.. inserimento mercati esteri;
.. Temporary export manager;
.. E-Commerce;
.. studi di fattibilità;
.. programmi di assistenza tecnica.
Inoltre, gli enti fieristici italiani, nonché le imprese nazionali organizzatrici di eventi fieristici di rilievo internazionale possono accedere alle misure dedicate:
.. contributi a fondo perduto commisurati a costi fissi non coperti (NEW);
.. patrimonializzazione a supporto del sistema fieristico.
Tutti gli strumenti hanno come obbiettivo il supporto in tutte le fasi di crescita sui mercati esteri, anche all'interno dell'Unione Europea. Vi è inoltre la possibilità di accedere a liquidità a tasso agevolato e, fino al 30.06.2021, l'esenzione dalla necessità di presentare garanzie. Inoltre fino a fine 2021 è possibile richiedere una quota del finanziamento a fondo perduto, nel limite di € 800.000 di agevolazioni pubbliche complessive concesse da SIMEST, entro i limiti previsti dal regime di Temporary Framework.
AgevolazioneSimestFinanziamento agevolatoRatio n. 6/2021 - EDITORIALE - DUETTO
EditorialeRatio n. 6/2021 - OPINIONE - NUOVA DISCIPLINA TEMPORANEA DELLA COPERTURA PERDITE
OpinioneRatio n. 6/2021 - QUESITO - CONTRIBUTI A FONDO PERDUTO: QUESTIONI RISOLTE
Sono stati chiesti chiarimenti ai fini della fruizione dei contributi a fondo perduto previsti dai cc. da 1 a 9 dell'art. 1 del D.L. 22.03.2021, n. 41, recante “Misure urgenti in materia di sostegno alle imprese e agli operatori economici, di lavoro, salute e servizi territoriali, connesse all'emergenza da COVID-19” e da altri provvedimenti.
Contributo fondo perdutoRatio n. 6/2021 - RIVALUTAZIONE GRATUITA PER IMPRESE DEL SETTORE ALBERGHIERO E TERMALE
L'art. 6-bis del D.L. 8.04.2020, n. 23, convertito con L. 5.06.2020, n. 40 (c.d. “decreto Liquidità”) dispone che, al fine di sostenere i settori alberghiero e termale, i soggetti indicati nell'art. 73, c. 1, lett. a) e b) Tuir (società di capitali ed enti commerciali), operanti nei settori alberghiero e termale, che non adottano i principi contabili internazionali nella redazione del bilancio possono rivalutare (senza pagamento dell'imposta sostitutiva) i beni di impresa e le partecipazioni risultanti dal bilancio dell'esercizio in corso al 31.12.2019. Tuttavia, il c. 7 del medesimo art. 6-bis stabilisce, tra l'altro, che si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni degli artt. 11, 13, 14 e 15 L. 21.11.2000, n. 342. In proposito, l'art. 15 L. 342/2000 espressamente prevede che le disposizioni degli artt. da 10 a 14 si applicano, per i beni relativi alle attività commerciali esercitate, anche alle imprese individuali, alle società in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate e agli enti pubblici e privati di cui all'artt. 87, c. 1, lett. c) Tuir.
Affitto d'aziendaImposta sostitutivaRivalutazioneAlbergoTermeCodice AtecoRatio n. 6/2021 - DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA MEDIANTE USO DI DOCUMENTI PER OPERAZIONI INESISTENTI
La legge di Bilancio 2020 ha apportato modifiche al D. Lgs. 74/2000, rubricato “Reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto”. Le ragioni delle modifiche, finalizzate alla repressione dell'evasione tributaria, rispondono sostanzialmente ad un'esigenza di politica criminale finalizzata alla deterrenza del dilagante fenomeno. Tale intervento modificativo, oltre a prevedere l'incremento delle pene previste per i reati di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, ha introdotto anche una causa di non punibilità nel caso in cui l'autore del reato si ravveda spontaneamente a seguito delle predette violazioni.
Con riferimento al fenomeno della frode fiscale, il legislatore ha stabilito due diverse fattispecie sanzionatorie contemplate agli artt. 2 e 3 D. Lgs. 74/2000.
Reato fiscaleDichiarazione fraudolentaFattura falsaRatio n. 6/2021 - ELENCHI DELL’AGENZIA ENTRATE PER IL BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE
L'Agenzia delle Entrate, con provvedimento 4.02.2021, prot. 34958, ha stabilito le modalità tecniche per l'effettuazione delle integrazioni delle fatture elettroniche inviate, a decorrere dal 1.01.2021, tramite il Sistema di interscambio, nonché le modalità telematiche per la messa a disposizione, la consultazione e la variazione dei dati relativi all'imposta di bollo da parte del cedente/prestatore, o dell'intermediario delegato. In particolare, l'Agenzia delle Entrate fornisce a ogni soggetto titolare di partita Iva obbligato all'emissione di fattura elettronica, all'interno dell'area riservata del portale Fatture e Corrispettivi, due distinti elenchi, contenenti gli elementi identificativi, rispettivamente, delle fatture elettroniche inviate tramite SdI che riportano l'assolvimento dell'imposta di bollo e delle fatture elettroniche inviate tramite SdI che non riportano l'assolvimento dell'imposta di bollo ma per le quali l'imposta risulta dovuta.
Agenzia delle EntrateFattura elettronicaImposta di bolloRatio n. 6/2021 - DIRITTO ANNUALE CAMERA DI COMMERCIO 2021 RIDOTTO DEL 50%
Il Ministero dello Sviluppo Economico, con nota 22.12.2020, n. 286980, ha formalizzato gli importi del diritto annuale per i soggetti che si iscrivono nel Registro delle Imprese e nel REA a decorrere dal 1.01.2021. Con proprio decreto del 12.03.2020, entrato in vigore il 27.03.2020, il Ministro dello Sviluppo Economico ha autorizzato, per gli anni 2020, 2021 e 2022, la maggiorazione del diritto annuale fino al 20%, per il finanziamento di progetti strategici. Tale maggiorazione si applica al montante già ridotto del 50%.
Diritto annualeCciaaDiritto camera commercioRatio n. 6/2021 - ACCONTO FIGURATIVO E SALDO IRAP 2020
Ai sensi dell'art. 24 D.L. 34/2020 le imprese con un volume di ricavi non superiore a 250 milioni e i lavoratori autonomi con un corrispondente volume di compensi non erano tenuti al versamento:
• del saldo dell'Irap relativo al periodo d'imposta 2019, fermo restando, per detto periodo d'imposta, il versamento dell'acconto, suddiviso nelle rate legislativamente previste;
• della prima rata dell'acconto Irap dovuto per il periodo d'imposta 2020. L'importo corrispondente alla prima rata dell'acconto è comunque escluso dal calcolo dell'imposta da versare a saldo per il 2020.
L'Agenzia delle Entrate ha fornito delle esemplificazioni sul calcolo del primo acconto figurativo da considerare nel calcolo del saldo dovuto per il 2020.
BilancioDichiarazione dei redditiAiuto di StatoSaldo IrapAcconto IrapRatio n. 6/2021 - RILEVAZIONE CONTABILE DEL CREDITO D’IMPOSTA SU LOCAZIONI
Ai soggetti esercenti attività d'impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data del 19.05.2020, spetta un credito d'imposta nella misura del 60% dell'ammontare mensile del canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili a uso non abitativo destinati allo svolgimento dell'attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all'esercizio abituale e professionale dell'attività di lavoro autonomo.
AffittoCredito d'imposta locazioneBonus locazioniRatio n. 6/2021 - ESONERO PER ASSUNZIONI DI GIOVANI
Al fine di promuovere l'occupazione giovanile stabile, l'art. 1, cc. da 10 a 15 della L. 30.12.2020, n. 178 (legge di Bilancio 2021) ha previsto che, per le assunzioni a tempo indeterminato e per le trasformazioni dei contratti a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato effettuate nel biennio 2021-2022, l'esonero di cui all'art. 1, cc. da 100 a 105 e 107, della L. 27.12.2017, n. 205 (legge di Bilancio 2018), è riconosciuto nella misura del 100%, per un periodo massimo di 36 mesi, nel limite massimo di importo pari a € 6.000 annui, con riferimento ai soggetti che alla data della prima assunzione incentivata non abbiano compiuto il 36° anno di età. Con la circolare 56/2021 l'Inps fornisce le prime indicazioni per la gestione degli adempimenti previdenziali connessi alla misura di esonero contributivo in attesa dell'orientamento della Commissione Europea.
Lavoro dipendenteAssunzioneEsonero contributivoRatio n. 6/2021 - GUIDA ALLA SCELTA DELL’ESTINTORE
Gli estintori, così come riportato da numerose norme ma, in particolare dal D. Lgs. 81/2008, devono essere, obbligatoriamente, presenti nei luoghi di lavoro in cui sussiste un pericolo di incendio. La presenza degli estintori era già stata prevista dalla normativa del 1955, poi successivamente modificata, proprio perché l'importanza di questo strumento di estinzione degli incendi ha, da sempre, mostrato la sua efficacia.
Proprio per questa sua utilità, le varie legislazioni hanno sottolineato sia gli obblighi di installazione sia quelli per una corretta manutenzione. Infatti, proprio la manutenzione è stata, più volte, considerata come una delle leve fondamentali, affinché questo strumento funzionasse al meglio. Allo stesso livello troviamo, naturalmente, l'adeguata formazione e d'informazione sul suo utilizzo perché non tutti gli estintori sono ugualmente efficaci sui vari tipi di incendio.
Ecco perché conoscere la classificazione degli estintori può essere decisivo così da identificare il tipo più adatto da collocare in un determinato ambiente, in correlazione con la natura del potenziale combustibile.
Sicurezza sul lavoroEstintore 
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