Le aziende commerciali all'ingrosso e al dettaglio che operano nei settori della maglieria, dell'abbigliamento o delle calzature ricorrono, principalmente a fine stagione, alle vendite di beni in stock (o in blocco). Tale evento, peraltro, può verificarsi anche nel corso dell'intero anno. La stessa forma di commercializzazione riguarda, altresì, i beni in rimanenza ceduti dalle imprese durante le fasi di liquidazione e di cessazione dell'attività. Considerata la particolarità dell'operazione, il legislatore ha imposto una specifica procedura. è richiesta, infatti, l'emissione sia della fattura completa delle indicazioni prescritte dall'art. 21 del D.P.R. 633/1972, sia del documento di trasporto progressivamente numerato, da cui risulti la natura e la quantità dei beni, nonché la sottoscrizione del cessionario che attesti la ricezione dei beni stessi. Il cedente deve, inoltre, indicare, soltanto nell'esemplare del documento di trasporto in suo possesso, l'ammontare complessivo del costo sostenuto per l'acquisto dei beni ceduti; anche se le “formalità” previste dalla norma sono osservate, non è precluso il potere di accertamento all'ufficio. Ovviamente, in tal caso, l'onere della prova incombe sulla parte che intende far valere la maggiore pretesa creditoria e, quindi, sull'Amministrazione Finanziaria.

Di norma, al termine di una controversia legale, il giudice condanna la parte soccombente al rimborso delle spese giudiziali a favore dell'altra parte. Tra queste spese è compresa anche la parcella del legale della parte vittoriosa. Con la sentenza n. 10336/2009, la Cassazione ha ribadito che la condanna della parte soccombente al pagamento delle spese processuali, in favore della parte vittoriosa, con liquidazione dell'ammontare, costituisce titolo esecutivo, pur in difetto di un'espressa domanda e di una specifica pronuncia, anche per conseguire il rimborso dell'Iva, che la medesima parte vittoriosa ha versato al proprio difensore, in sede di rivalsa e secondo le prescrizioni dell'art. 18 D.P.R. 633/1972, trattandosi di un onere accessorio, che consegue al pagamento degli onorari al difensore. L'avvocato della parte vincitrice può scegliere se farsi pagare direttamente dal proprio cliente, il quale si rivarrà nei confronti della parte soccombente, oppure direttamente dalla parte soccombente, utilizzando l'istituto della “distrazione delle spese” (art. 93 C.P.C.) solo se lo prevede la procura difensiva. In ogni caso, il difensore emette la fattura unicamente al proprio cliente - parte vittoriosa, in forza del rapporto esistente; eventualmente, indica se il pagamento avviene dalla parte soccombente.

L'art. 66, c. 5 Tuir prevede una deduzione forfetaria delle spese non documentate a favore delle imprese autorizzate all'autotrasporto di cose per conto terzi. Con notevole ritardo, sono state fissate le misure della deduzione per il 2019, che sono di € 48,00 per i trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore o dai soci oltre il Comune in cui ha sede l'impresa e di € 16,80 per quelli effettuati all'interno del Comune. Alle medesime imprese compete l'ulteriore deduzione, in misura forfetaria annua di € 154,94, per ciascun motoveicolo e autoveicolo, utilizzato nell'attività d'impresa, avente massa complessiva a pieno carico non superiore a 3.500 chilogrammi. Le spese per trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e assimilati sono ammesse in deduzione nei limiti e alle condizioni previsti dall'art. 95, c. 3 Tuir. Ai sensi del c. 4 dello stesso art. 95, le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci, in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori dal territorio comunale, possono dedurre un importo di € 59,65 al giorno, elevate a € 95,80 per le trasferte all'estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto. Se la dichiarazione dei redditi è inviata dopo il 20.08.2020, considerando gli importi delle deduzioni tardivamente diffusi, il versamento tardivo delle imposte può essere regolarizzato beneficiando della riduzione delle sanzioni previste dal ravvedimento. Se, invece, entro il 20.08.2020 è stato versato il saldo delle imposte senza conteggiare la deduzione spettante, è possibile riaprire la dichiarazione dei redditi, evidenziando un credito sotto forma di “eccedenza di versamento” da indicare nel quadro RX del mod. Redditi 2020. Se il contribuente ha preventivamente inserito nella dichiarazione dei redditi la deduzione spettante sulla base delle misure utilizzate per il 2018, non è necessaria alcuna modifica, essendo stati confermati i medesimi importi.

Il modello 770 deve essere utilizzato dai sostituti d'imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, per comunicare in via telematica all'Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell'anno 2019, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni effettuate nonché il riepilogo dei crediti, nonché gli altri dati contributivi ed assicurativi richiesti. Deve essere inoltre utilizzato dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni fiscalmente rilevanti, tenuti, sulla base di specifiche disposizioni normative, a comunicare i dati relativi alle ritenute operate su dividendi, proventi da partecipazione, redditi di capitale erogati nell'anno 2019 od operazioni di natura finanziaria effettuate nello stesso periodo, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni operate ed i crediti d'imposta utilizzati. La trasmissione telematica deve essere effettuata entro il 2.11.2020.

Nelle istruzioni dell'Agenzia delle Entrate al modello di Certificazione Unica 2020 si precisa che la stessa deve contenere anche le somme e i compensi dei contribuenti, minimi e forfettari: nonostante questi redditi non siano soggetti a ritenuta d'acconto, la Certificazione Unica serve come ulteriore strumento di controllo fiscale. Si presenta una tavola operativa per il trattamento dei compensi corrisposti ai (o ricevuti dai) contribuenti titolari di partita iva nel regime dei minimi e forfettari. Si ricorda che, per effetto delle modifiche introdotte dall'art. 5 D.L. 34/2019, i contribuenti che applicano il regime forfetario non sono esonerati dall'obbligo di effettuazione delle ritenute alla fonte in relazione a dipendenti e collaboratori, con effetto a decorrere dal 1.01.2019.

L'art. 57-bis D.L. 50/2017 ha previsto un credito d'imposta per gli investimenti pubblicitari incrementali a favore di imprese e lavoratori autonomi. Il Provvedimento Dipartimento Informazione ed Editoria 18.03.2020 ha approvato l'elenco dei beneficiari e la misura definitiva del bonus spettante per il 2019, consultabile sul sito Internet www.informazioneeditoria.gov.it. Il provvedimento ha inoltre precisato che la somma indicata per ciascun beneficiario costituisce l'importo massimo fruibile, nel rispetto dei limiti fissati dagli aiuti de minimis e che il credito d'imposta può essere fruito mediante compensazione, attraverso i canali telematici dell'Agenzia delle Entrate, dal 5° giorno lavorativo successivo alla sua pubblicazione. L'art. 98 D.L. 18/2020 ha previsto, per l'anno 2020, che il credito d'imposta è pari al 30% degli investimenti effettuati (e non di quelli incrementali), prorogando inoltre al 30.09.2020 il termine per la presentazione della comunicazione di accesso all'agevolazione. Infine, l'art. 186 D.L. 34/2020 ha elevato la misura del credito, per l'anno 2020, dal 30% al 50%.

Il Direttore dell'Agenzia delle Entrate, con provvedimento del 15.01.2020, ha approvato il modello 770/2020 con le relative istruzioni, per la compilazione concernente i dati dei versamenti, dei crediti e delle compensazioni effettuati nell'anno 2019. A tal fine, chi si troverà a presentare il prossimo modello 770, oltre all'usuale frontespizio, dovrà occuparsi della compilazione dei prospetti ST, SV, SX e SY. Tra le novità di quest'anno da segnalare l'estensione di tale dichiarazione anche alle persone fisiche che operano le ritenute alla fonte e aderiscono al regime forfettario.

L'articolo presenta alcuni casi di compilazione del modello 770/2020.

L'Agenzia delle Entrate, nella specifica area tematica del proprio sito Internet, pubblica le risposte ai quesiti più frequenti in tema di fatturazione elettronica. Si riporta una sintesi contenente le risposte fornite, alcune aggiornate al 5.05.2020, che hanno esaminato numerosi aspetti.

L'Agenzia delle Entrate, nella specifica area tematica del proprio sito Internet, pubblica le risposte ai quesiti più frequenti in tema di fatturazione elettronica. Si riporta una sintesi contenente le risposte fornite che hanno esaminato numerosi aspetti. Si rimanda al file allegato all'articolo per un approfondimento su tutte le risposte dell'Agenzia presenti tra le FAQ.

È possibile accedere all'istituto del ravvedimento operoso al fine di ridurre le sanzioni quando la fattura elettronica è inviata in ritardo, piuttosto che con errori, oppure quando è omesso l'invio. I riferimenti normativi essenziali in materia di sanzioni sulla fatturazione elettronica tardiva, omessa o errata sono rappresentati dall'art. 6 del D. Lgs. 18.12.1997, n. 471 e dall'art. 13 del D. Lgs. 18.12.1997, n. 472.

L'Agenzia delle Entrate con il provvedimento del 28.02.2020 (poi modificato ad opera del Provvedimento direttoriale n. 166579/2020 del 20.04.2020) ha approvato le nuove specifiche tecniche del tracciato Xml che sostituiscono, con decorrenza 1.01.2021, le specifiche tecniche precedenti. Per garantire la continuità dei servizi e il graduale adeguamento alle nuove specifiche, dal 1.10.2020 e fino al 31.12.2020, il Sistema di Interscambio (SdI) accetterà le fatture e le note di variazione elettroniche predisposte sia con le nuove specifiche tecniche sia con quelle precedenti. Pertanto, soltanto a partire dal 1.01.2021 diverrà obbligatorio inviare al Sistema di Interscambio le fatture elettroniche e le note di variazione predisposte esclusivamente in base al nuovo schema approvato. L'utilizzo obbligatorio delle nuove specifiche tecniche del tracciato xml comporta, inoltre, che dal 1.01.2021 le fatture elettroniche non conformi al nuovo tracciato saranno scartate dal Sistema d'interscambio dell'Agenzia delle Entrate. Relativamente al contenuto delle nuove specifiche tecniche, è da evidenziare che sono stati modificati gli schemi per rendere le codifiche “TipoDocumento” (TD) e “Natura” (N) più aderenti alle operazioni rilevanti ai fini Iva. In considerazione del fatto che il Provvedimento direttoriale del 30.04.2018 disciplina anche le specifiche tecniche concernenti il c.d. esterometro, sembra ragionevole ritenere che le nuove specifiche tecniche vadano applicate anche a tale adempimento. Infine, è stato posticipato al 30.09.2020 il termine stabilito per il cessionario/committente consumatore finale per aderire al servizio di consultazione e acquisizione delle fatture e dei loro duplicati informatici.

L'acquisto di dispositivi di protezione individuale (DPI) e dispositivi medici (DM) da Paesi extra-Ue richiede la gestione dell'operazione di importazione secondo specifiche regole fiscali e doganali, a seconda del soggetto a cui sono destinati i materiali e della tipologia di distribuzione. Fino al 31.10.2020 le importazioni possono essere effettuate secondo procedure veloci (svincolo diretto o celere) ma possono essere anche soggette a rischio requisizione. Si riportano i codici utilizzabili nella bolletta doganale di importazione per identificare le possibili casistiche.

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 12/E/2020, ha fornito dei chiarimenti in merito alla portata del Regolamento di esecuzione comunitario 4.12.2018, n. 2018/1912, che ha introdotto, a decorrere dal 1.01.2020, l'elencazione delle prove che nell'ambito di una cessione intracomunitaria di beni il cedente deve fornire all'Amministrazione Finanziaria per provare l'effettivo trasferimento dei beni da uno Stato membro ad un altro della UE, al fine di poter beneficiare del regime di non imponibilità Iva.

La legge di Bilancio 2020 ha operato una ridefinizione della disciplina degli incentivi fiscali collegati al “Piano nazionale Impresa 4.0” e, in particolare, di quelli concernenti gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica e altre attività innovative di determinati settori. Le imprese che si avvalgono di tali discipline devono effettuare un'apposita comunicazione al Ministero dello Sviluppo Economico, funzionale all'acquisizione delle informazioni necessarie per valutare l'andamento, la diffusione e l'efficacia delle misure agevolative.

Con la risposta all'interpello 14.07.2020, n. 218 l'Agenzia delle Entrate ha precisato che nei casi in cui le colonnine di ricarica del veicolo elettrico siano fornite, nonché installate dal contribuente unitamente all'impianto fotovoltaico, in modo da costituire un tutt'uno, la relativa fornitura beneficia dell'aliquota Iva del 10%, prevista per gli impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica. Diversamente, se la colonnina è installata autonomamente rispetto all'impianto fotovoltaico, si applica l'aliquota Iva ordinaria del 22%, ferma restando l'eventuale detrazione ai fini delle imposte dirette. L'Agenzia delle Entrate, con la risposta all'interpello n. 218 del 14.07.2020, ha analizzato il corretto trattamento ai fini Iva dell'installazione delle colonnine di ricarica ad uso privato. La L. 145/2018 e la L. 77/2020 ne disciplina la relativa detrazione fiscale.

Si riassumono le principali disposizioni fiscali contenute nel D.L. 104/2020.

Problema: hai la necessità di invertire la struttura di un elenco, magari generato inizialmente con una tabella pivot? Hai bisogno di uno strumento per modificare i dati senza perdere tanto tempo? Soluzione: con gli strumenti Power query di Excel puoi “unpivottare” un elenco, trasformando in righe determinate colonne. Non un semplice ‘trasporre' righe in colonne, bensì una vera e propria modifica della struttura dell'elenco.

Il D.L. 124/2019 ha previsto che, a decorrere dal 27.10.2019 (e dunque, a regime) per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione, nonché per i soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese aventi i medesimi requisiti, i versamenti di acconto dell'Irpef, dell'Ires e dell'Irap sono effettuati in 2 rate ciascuna nella misura del 50%, fatto salvo quanto eventualmente già versato per l'esercizio in corso con la 1ª rata di acconto, con corrispondente rideterminazione della misura dell'acconto dovuto in caso di versamento unico. In tali casi, la rata di novembre 2019 era inferiore a quella altrimenti dovuta (ridotta del 10%). Infatti, a novembre 2019 si sarebbe dovuto versare il 50% anzichè il 60% originariamente previsto e, dunque, l'acconto complessivamente dovuto per l'anno 2019 era pari al 90% (40% per primo acconto e 50% per secondo acconto). I contribuenti Isa che per l'anno 2019 hanno versato il 100% anziché il 90% dell'acconto Irap, cioè in misura piena, dovrebbero poter procedere al recupero della differenza pagata in eccesso attraverso la compilazione del mod. Irap 2020, periodo d'imposta 2019.

L'intervento del Fondo per la crescita sostenibile per i progetti di ricerca e sviluppo nell'ambito dell'economia circolare, attivato con D.M. 11.06.2020, sostiene la ricerca, lo sviluppo e la sperimentazione di soluzioni innovative per l'utilizzo efficiente e sostenibile delle risorse, con la finalità di promuovere la riconversione delle attività produttive verso un modello di economia circolare in cui il valore dei prodotti, dei materiali e delle risorse è mantenuto quanto più a lungo possibile, e la produzione di rifiuti è ridotta al minimo.

Le MidCap e le PMI italiane, costituite in forma di società di capitali, che nell'ultimo biennio hanno realizzato all'estero almeno il 20% del proprio fatturato o almeno il 35% nell'ultimo anno, possono accedere ai finanziamenti agevolati per l'internazionalizzazione gestiti da Simest. In particolare, la linea destinata alla “patrimonializzazione delle imprese esportatrici” è volta a sostenere la solidità patrimoniale (rapporto patrimonio netto/attività immobilizzate nette) per stimolare la competitività internazionale.

Il Decreto Agosto ha istituito un nuovo credito d'imposta riconosciuto a fronte di investimenti pubblicitari in ambito sportivo in favore di leghe e società sportive professionistiche e di società e associazioni sportive dilettantistiche, effettuati nel secondo semestre del 2020. L'investimento effettuato con mezzi tracciati, di importo almeno pari a € 10.000, genera un credito di imposta utilizzabile esclusivamente in compensazione.

La legge di Bilancio 2019 ha introdotto il c.d. ecobonus per l'acquisto di autovetture elettriche o ibride. A partire dal 1.09.2020 è stata riaperta la piattaforma web ecobonus.mise.gov.it per prenotare il contributo per l'acquisto di veicoli a basse emissioni di categoria M1. Il portale è stato allineato alle novità introdotte dal Decreto Rilancio e riviste recentemente con il Decreto Agosto.

• è stato acquistato, tramite una vendita giudiziaria, in data 16.05.2019, un appartamento fruendo delle agevolazioni “prima casa”. • Il soggetto è intestatario di un altro immobile precedentemente acquistato con le agevolazioni “prima casa”. • Il pagamento è stato effettuato in data 16.05.2019, mentre la consegna delle chiavi è avvenuta in data 1.07.2019. • In data 27.01.2020 l'interpellante ha accettato la proposta d'acquisto della “prima casa” pre-posseduta, da parte della signora Tizia. La proposta d'acquisto era subordinata alla condizione sospensiva costituita dall'ottenimento del mutuo bancario da parte della promissaria acquirente entro il 16.03.2020. Termine concordemente prorogato dalle parti al 4.04.2020. • Tuttavia, la promissaria acquirente non è riuscita a ottenere, nei tempi previsti, la risposta della banca in relazione al finanziamento richiesto, a causa delle restrizioni imposte dai decreti nazionali e dalle ordinanze regionali per l'emergenza sanitaria dovuta alla pandemia da Covid-19. • La sospensione degli spostamenti delle persone e la chiusura delle attività hanno, infatti, impedito alla banca di procedere alla valutazione della sostenibilità del finanziamento richiesto dalla futura acquirente.

Il Decreto Rilancio ha previsto la possibilità di fruire della detrazione Irpef, nella misura del 110%, per le spese sostenute dal 1.07.2020 al 31.12.2021 per specifici interventi volti all'incremento dell'efficienza energetica degli edifici, alla riduzione del rischio sismico, nonchè per interventi a essi connessi relativi all'installazione di impianti fotovoltaici e colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici.

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare 25/E/2020, tra gli altri chiarimenti ha precisato che gli esonerati dal versamento Irap 2019 e della prima rata dell'acconto 2020, ai sensi dell'art. 24 D.L. 34/2020, devono fornire indicazioni nel quadro IS del modello Irap 2020.

Negli anni 2019 e 2020, per l'acquisto o l'adattamento degli strumenti mediante i quali effettuare la memorizzazione e la trasmissione dei dati dei corrispettivi, ai contribuenti è concesso un contributo complessivamente pari al 50% della spesa sostenuta, con un massimo di € 250 in caso di acquisto e di € 50 in caso di adattamento, per ogni strumento. Il contributo è concesso sotto forma di credito d'imposta di pari importo, da utilizzare in compensazione ai sensi dell'art. 17 del D. Lgs. 9.07.1997, n. 241. L'utilizzo del credito d'imposta è consentito a decorrere dalla prima liquidazione periodica dell'Iva successiva al mese in cui è stata registrata la fattura relativa all'acquisto o all'adattamento degli strumenti mediante i quali effettuare la memorizzazione e la trasmissione dei dati ed è stato pagato, con modalità tracciabile, il relativo corrispettivo. Il credito d'imposta deve essere indicato nel quadro RU della dichiarazione dei redditi dell'anno d'imposta in cui è stata sostenuta la spesa e nelle dichiarazioni successive, fino alla conclusione dell'utilizzo. In attesa di chiarimenti ufficiali si potrebbe prudenzialmente ritenere consigliabile compilare anche il quadro RS degli aiuti di Stato utilizzando il codice 999.

È in vigore dal 1.07.2020 il credito d'imposta del 30% dei costi addebitati per i pagamenti effettuati tramite carte di credito, di debito prepagate, emesse da operatori finanziari, previsto dall'art. 22 D.L. 124/2019. Possono accedere all'agevolazione gli imprenditori e i lavoratori autonomi che nell'anno precedente hanno avuto ricavi o compensi non superiori a € 400.000. Il credito d'imposta, da utilizzare esclusivamente in compensazione, è riconosciuto sulle commissioni dovute in relazione alle cessioni di beni e prestazioni di servizi rese verso consumatori finali dal 1.07.2020. La Banca d'Italia ha individuato le modalità e i criteri con cui i prestatori dei servizi di pagamento devono inviare mensilmente per via telematica agli esercenti, per consentire loro la fruizione dell'agevolazione, l'elenco delle transazioni effettuate e le informazioni relative alle commissioni corrisposte che fruiscono dell'agevolazione; l'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità per la comunicazione dei dati delle commissioni applicate, registrate a decorrere dal 1.07.2020, su cui calcolare il credito d'imposta spettante all'esercente. L'Agenzia delle Entrate, con risoluzione 31.08.2020, n. 48/E, ha istituito il codice tributo per l'utilizzo in compensazione, tramite modello F24, del credito d'imposta.

L'art. 26 D.L. 34/2020 ha previsto che, per i conferimenti in denaro effettuati per l'aumento del capitale sociale, di una o più società, spetta un credito d'imposta pari al 20%. L'investimento massimo del conferimento in denaro sul quale calcolare il credito d'imposta non può eccedere € 2.000.000. La distribuzione di riserve, di qualsiasi tipo, prima del 1.01.2024 da parte della società oggetto del conferimento in denaro comporta la decadenza dal beneficio e l'obbligo del contribuente di restituire l'ammontare detratto, unitamente agli interessi legali. Con D.M. 10.08.2020 il Ministero dell'Economia ha definito i criteri e le modalità di applicazione e di fruizione dei crediti d'imposta.

Per l'Agenzia delle Entrate la dichiarazione integrativa mette a rischio il regime premiale Isa in quanto il diverso punteggio che si genera è rilevante solo se peggiore di quello della dichiarazione originaria. Se il punteggio è inferiore alle soglie, i benefici a suo tempo ottenuti possono essere revocati.

L'art. 110 D.L. 104/2020 disciplina la nuova rivalutazione dei beni dell'impresa per i soggetti che non adottano i principi contabili internazionali, che può essere eseguita, in deroga all'art. 2426 C.C., nel bilancio di esercizio al 31.12.2020. Rispetto alle precedenti edizioni, si distingue per la possibilità di effettuare la rivalutazione in forma gratuita, costituendo una correlata riserva che incrementa il patrimonio netto. Nel caso si paghi l'imposta sostitutiva, pari al 3% dei maggiori valori iscritti, la rivalutazione ha effetti anche ai fini fiscali, con deducibilità dei maggiori futuri ammortamenti stanziati. Inoltre, la rivalutazione può essere effettuata distintamente per ciascun bene e non obbligatoriamente per categorie omogenee di beni.

Con il Provvedimento n. 18379/2020 l'Agenzia delle Entrate ha previsto l'estensione delle modalità di versamento di cui all'art. 17 del D. Lgs. 9.07.1997, n. 241, alle somme dovute in relazione alla registrazione degli atti privati. Successivamente, con la risoluzione 9/E/2020 ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite modello F24, delle somme dovute in relazione alla registrazione degli atti privati, ai sensi del D.P.R. 26.04.1986, n. 131.

Ai sensi dell'art. 121 D.L. 34/2020 i soggetti che sostengono, negli anni 2020 e 2021, spese per specifici interventi edilizi possono optare, in luogo dell'utilizzo diretto della detrazione spettante, alternativamente per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, di importo massimo non superiore al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore di beni e servizi relativi agli interventi agevolati oppure per la cessione di un credito d'imposta corrispondente alla detrazione spettante, ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facoltà di successive cessioni.

L'Inps ha annunciato che dal 1.10.2020 non rilascerà più PIN come credenziale di accesso ai propri servizi. Il PIN sarà sostituito da SPID, a eccezione degli utenti che non possono avere accesso alle credenziali SPID, come ad esempio i minori di diciotto anni o i soggetti extracomunitari, e per i soli servizi loro dedicati. Al fine di consentire il passaggio graduale dell'utenza verso le credenziali SPID, garantendo la continuità della possibilità di accesso ai servizi dell'Istituto, lo switch-off dal PIN allo SPID sarà preceduto da una fase transitoria, che avrà inizio il 1.10.2020 e nel corso della quale i PIN già in possesso degli utenti conserveranno la loro validità e potranno essere rinnovati alla naturale scadenza fino alla conclusione della fase transitoria. In base all'andamento del processo di onboarding su SPID, l'Istituto fisserà la data di cessazione definitiva di validità dei PIN rilasciati e la chiusura della fase transitoria. L'identità SPID è costituita da credenziali con caratteristiche differenti in base al livello di sicurezza richiesto per l'accesso. Esistono tre livelli di sicurezza, ognuno dei quali corrisponde a un diverso livello di identità SPID. L'identità SPID è rilasciata dai Gestori di Identità Digitale (Identity Provider), soggetti privati accreditati da AgID che, nel rispetto delle regole emesse dall'Agenzia, forniscono le identità digitali e gestiscono l'autenticazione degli utenti.

L'Inps ha annunciato che dal 1.10.2020 non rilascerà più PIN come credenziale di accesso ai propri servizi. Il PIN sarà sostituito da SPID, a eccezione degli utenti che non possono avere accesso alle credenziali SPID, come ad esempio i minori di diciotto anni o i soggetti extracomunitari, e per i soli servizi loro dedicati. Al fine di consentire il passaggio graduale dell'utenza verso le credenziali SPID, garantendo la continuità della possibilità di accesso ai servizi dell'Istituto, lo switch-off dal PIN allo SPID sarà preceduto da una fase transitoria, che avrà inizio il 1.10.2020 e nel corso della quale i PIN già in possesso degli utenti conserveranno la loro validità e potranno essere rinnovati alla naturale scadenza fino alla conclusione della fase transitoria. In base all'andamento del processo di onboarding su SPID, l'Istituto fisserà la data di cessazione definitiva di validità dei PIN rilasciati e la chiusura della fase transitoria. L'identità SPID è costituita da credenziali con caratteristiche differenti in base al livello di sicurezza richiesto per l'accesso. Esistono tre livelli di sicurezza, ognuno dei quali corrisponde a un diverso livello di identità SPID. L'identità SPID è rilasciata dai Gestori di Identità Digitale (Identity Provider), soggetti privati accreditati da AgID che, nel rispetto delle regole emesse dall'Agenzia, forniscono le identità digitali e gestiscono l'autenticazione degli utenti.

Se al momento dell`ultimazione di una prestazione (servizio) il corrispettivo pattuito non è pagato, in tutto o in parte, è necessario darne menzione in sede di compilazione della ricevuta fiscale. In tale circostanza, sulla ricevuta stessa, oltre all`esposizione del corrispettivo determinato, occorre apporre la dicitura "corrispettivo non pagato". In caso di pagamento deve essere emessa altra ricevuta, o fattura fiscale (a richiesta), soggetta all`obbligo di registrazione ai fini dell`imposta sul valore aggiunto. In luogo della ricevuta è consentita l`emissione di un documento accompagnatorio nel quale dovrà, essere fatta menzione del mancato incasso; al momento in cui il cliente salderà le spettanze, sarà emessa la fattura, completa del riferimento al documento precedentemente emesso.L`eventuale differenza tra il corrispettivo riscosso ed il corrispettivo originariamente determinato, specificato nella ricevuta fiscale rilasciata al momento dell`ultimazione della prestazione, costituisce uno sconto o una perdita, deducibile dal reddito secondo le regole generali previste dalla normativa tributaria.

Con riferimento ai provvedimenti da impugnare, come previsto dall'art. 21 D. Lgs. 546/1992, il termine perentorio concesso al contribuente per proporre ricorso è fissato entro il 60° giorno dalla data di notifica del provvedimento, decorso il quale il ricorso è inammissibile. é, tuttavia, prevista un'eccezione a tale regola, costituita dalla sospensione dei termini per il periodo feriale. Tale periodo decorre dal 1.08 al 31.08. La sospensione feriale dei termini opera anche per le controversie relative ad atti emessi dall'Agenzia delle Entrate, di valore non superiore al limite per il quale è previsto l'obbligo del preventivo reclamo (innalzato a € 50.000 per gli atti notificati dal 1.01.2018). Il D.L. 193/2016 ha inoltre previsto che i termini per la trasmissione dei documenti e delle informazioni richiesti ai contribuenti dall'Agenzia delle Entrate o da altri enti impositori sono sospesi dal 1.08 al 4.09, esclusi quelli relativi alle richieste effettuate nel corso delle attività di accesso, ispezione e verifica, nonché delle procedure di rimborso ai fini dell'Iva. Per contrastare l'emergenza Covid-19, in relazione ai termini processuali, è stata prevista la sospensione di alcuni termini; il meccanismo di computo è simile alla sospensione feriale dei termini, e in alcuni casi potrebbe sovrapporsi a quest'ultima. Tuttavia, non sono state disposte norme di raccordo in merito alla loro cumulabilità. Poiché la giurisprudenza nel passato si è espressa in modo non univoco sul tema, si ritiene più prudenziale considerare il termine definito dalla norma, senza cumularlo con la sospensione feriale dei termini.

Per il rispetto dei principi di competenza e di rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato di esercizio, le imposte devono essere contabilizzate nello stesso esercizio in cui sono stati rilevati i costi e i ricavi cui tali imposte si riferiscono, indipendentemente dalla data di pagamento delle medesime. Gli adeguamenti (variazioni in aumento o in diminuzione) del fondo imposte differite (voce B2 del passivo) e dell'attività per imposte anticipate (voce CII5-ter dell'attivo) sono rilevati nel conto economico, voce 20 “Imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate”.

Gli indici sintetici di affidabilità fiscale per gli esercenti attività di impresa, arti o professioni sono stati istituiti al fine di favorire l'emersione spontanea delle basi imponibili e di stimolare l'assolvimento degli obblighi tributari da parte dei contribuenti e il rafforzamento della collaborazione tra questi e l'Amministrazione Finanziaria. Con D.M. 24.12.2019 sono stati approvati 89 indici sintetici di affidabilità fiscale relativi ad attività economiche dei comparti dell'agricoltura, delle manifatture, dei servizi, del commercio e delle attività professionali e di approvazione delle territorialità specifiche. Inoltre, sono state apportate modifiche a 86 indici già approvati con D.M. 28.12.2018. Successivamente, il D.M. 28.02.2020 ha apportato modifiche agli indici sintetici di affidabilità approvati con D.M. 28.12.2018 e con D.M. 24.12.2019, applicabili al periodo d'imposta 2019.

Il principio contabile n. 29 definisce i criteri di rilevazione e rappresentazione nel bilancio d'esercizio e consolidato delle imprese mercantili, industriali e di servizi, relativamente a taluni fatti e partite con caratteristiche di straordinarietà e/o di non riferibilità all'attività ordinaria svolta dall'impresa nell'esercizio in cui sono rilevati in bilancio. In particolare, è analizzato il caso in cui si scopre un errore commesso nella redazione del bilancio di uno o più esercizi precedenti: l'errore deve trovare tempestiva correzione nell'esercizio in cui è individuato, indipendentemente dalla sua rilevanza, utilizzando sistemi di intervento diversi e dandone specifica informativa nella nota integrativa. In alcuni casi un errore commesso nell'esercizio precedente può essere tale da rendere nulla o annullabile la delibera che ha approvato tale bilancio. Nel caso di errori gravi, tutti gli obblighi per l'approvazione devono essere rispettati una seconda volta, compreso il deposito presso l'Ufficio del Registro delle Imprese. Non essendoci omissioni o ritardi negli adempimenti non sono previste sanzioni, ma nuovamente l'assolvimento delle imposte e diritti per il deposito.

L'art. 57-bis D.L. 50/2017 ha previsto un credito d'imposta per gli investimenti pubblicitari incrementali a favore di imprese e lavoratori autonomi. Il Provvedimento Dipartimento Informazione ed Editoria 18.03.2020 ha approvato l'elenco dei beneficiari e la misura definitiva del bonus spettante per il 2019, consultabile sul sito Internet www.informazioneeditoria.gov.it. Il provvedimento ha inoltre precisato che la somma indicata per ciascun beneficiario costituisce l'importo massimo fruibile, nel rispetto dei limiti fissati dagli aiuti de minimis e che il credito d'imposta può essere fruito mediante compensazione, attraverso i canali telematici dell'Agenzia delle Entrate, dal 5° giorno lavorativo successivo alla sua pubblicazione. L'art. 98 D.L. 18/2020 ha previsto, per l'anno 2020, che il credito d'imposta è pari al 30% degli investimenti effettuati (e non di quelli incrementali), prorogando inoltre al 30.09.2020 il termine per la presentazione della comunicazione di accesso all'agevolazione. Infine, l'art. 186 D.L. 34/2020 ha elevato la misura del credito, per l'anno 2020, dal 30% al 50%.

Il quadro FC del modello Redditi SC deve essere compilato dalle imprese che controllano soggetti non residenti, nonché dai soggetti non residenti di cui all'art. 73, c. 1, lett. d) Tuir, relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane. Si considerano soggetti controllati non residenti le imprese, le società e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni: a) sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite società fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell'art. 2359 C.C.; b) oltre il 50% della partecipazione ai loro utili è detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o più società controllate ai sensi dell'art. 2359 C.C. o tramite società fiduciaria o interposta persona. Il soggetto che detiene il controllo di più imprese, società o enti residenti in Stati o territori con regime fiscale considerato privilegiato, è tenuto a compilare un quadro FC per ciascuna CFC controllata. Il quadro non deve essere compilato se il soggetto che esercita il controllo per effetto di particolari vincoli contrattuali o i soggetti da esso partecipati non possiedano partecipazioni agli utili.

Il credito d'imposta per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal “Piano Nazionale Impresa 4.0”, introdotto a decorrere dal 1.01.2018 e prorogato con modifiche nel 2019, richiede la compilazione del modello Redditi 2020 (secondo anno di applicazione). La legge di Bilancio 2020 ha, inoltre, prorogato l'agevolazione anche per il periodo d'imposta 2020, variando i massimali di spesa a seconda della dimensione dell'impresa.

Nel modello Redditi 2020 è riproposto il prospetto “Aiuti di Stato”, che deve essere compilato dai soggetti che hanno fruito di aiuti fiscali automatici (aiuti di Stato e aiuti “de minimis”) e di aiuti subordinati all'emanazione di provvedimenti di concessione o di autorizzazione alla fruizione, comunque denominati, il cui importo non è determinabile nei predetti provvedimenti, ma solo a seguito della presentazione della dichiarazione resa a fini fiscali nella quale sono dichiarati. Il prospetto deve essere compilato con riferimento agli aiuti di seguito specificati già indicati nei relativi quadri (ad esempio, nel quadro RF) del modello di dichiarazione, compreso il quadro RU. Il quadro deve essere compilato anche in caso di aiuti maturati nel periodo d'imposta di riferimento della dichiarazione, ma non fruiti nel medesimo periodo. Pertanto, l'obbligo di indicazione nel modello Redditi non ha per oggetto necessariamente i medesimi aiuti per i quali vige l'obbligo informativo nella nota integrativa, avendo una differente finalità. Le informazioni contenute nel prospetto, che possono diversificarsi sia sotto l'aspetto oggettivo sia temporale, sono infatti utilizzate dall'Agenzia delle Entrate per la registrazione dell'aiuto individuale nel Registro Nazionale degli Aiuti.

Per migliorare il proprio profilo di affidabilità fiscale, nonché per accedere al regime premiale, il contribuente può indicare nella relativa dichiarazione ulteriori componenti “positivi”, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi. Tali ulteriori componenti positivi rilevano anche ai fini Irap e determinano un corrispondente maggior volume di affari rilevante ai fini Iva. In particolare, ai fini Iva, salva prova contraria, all'ammontare degli ulteriori componenti positivi si applica, tenendo conto dell'esistenza di operazioni non soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali, l'aliquota “media” risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d'affari dichiarato. I soggetti tenuti alla presentazione del modello Isa devono, inoltre, barrare la casella “ISA” del modello Redditi e inviare detto modello unitamente a quello dei redditi. La casella “Esonero dall'apposizione del visto di conformità” deve essere barrata nel caso in cui il contribuente sia esonerato dall'apposizione del visto di conformità ai sensi dell'art. 9 bis, c. 11, lett. a) e b) D.L. 50/2017. Nei confronti dei soggetti che applicano gli ISA e conseguono il livello di affidabilità individuato con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate è previsto: l'esonero dall'apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a € 50.000 annui relativamente all'Iva e per un importo non superiore a € 20.000 annui relativamente alle imposte dirette e all'Irap; l'esonero dall'apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi dell'Iva per un importo non superiore a € 50.000 annui.

Il conferimento di capitale in start-up innovative da parte di persone fisiche o giuridiche comporta alcuni vantaggi fiscali. In particolare, le società che investono nel capitale delle start-up innovative possono fruire di una deduzione Ires pari al 30% dell'importo conferito, da esporre nel quadro RS del modello Redditi SC. La legge di Bilancio 2019 ha, inoltre, incrementato la misura di favore a decorrere dal 2019.

Gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) sono il prodotto della media tra gli indicatori elementari di affidabilità e gli indicatori elementari di anomalia. Gli indicatori elementari di affidabilità (scala di valori da 1 a 10) individuano l'attendibilità di relazioni e rapporti tra grandezze di natura contabile e strutturale, tipici per il settore e/o per il modello organizzativo di riferimento. Gli indicatori elementari di anomalia (scala di valori da 1 a 5) evidenziano, invece, la presenza di profili contabili e/o gestionali atipici rispetto al settore e/o al modello organizzativo di riferimento o evidenziano incongruenze riconducibili a ingiustificati disallineamenti tra i dati dichiarati nei modelli di rilevazione dei dati e tra questi e le informazioni presenti nei modelli dichiarativi, in altre banche dati e/o per le diverse annualità. L'indice sintetico di affidabilità è la media aritmetica dei valori ottenuti dai singoli indicatori di affidabilità del primo e del secondo gruppo (affidabilità e anomalia), per ciascun periodo d'imposta.

Per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA (indici sintetici di affidabilità fiscale), di cui all'art. 9-bis D.L. 50/2017, e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell'Economia, i termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, da quelle in materia di Irap, nonché dell'Iva correlata agli ulteriori componenti positivi dichiarati per migliorare il profilo di affidabilità, che scadono al 30.06.2020, sono prorogati al 20.07.2020 (salvo ulteriori proroghe).

Il calcolo del punteggio del singolo indice sintetico di affidabilità fiscale è effettuato con l'ausilio del software “Il tuo ISA 2020”, sulla base dei dati dichiarati dal contribuente relativi al periodo d'imposta 2019 e dei dati precalcolati, forniti dall'Agenzia delle Entrate su richiesta del contribuente/intermediario. L'applicativo consente al contribuente sia di modificare i dati, per disattivare eventuali criticità evidenziate dagli indicatori elementari di anomalia, sia di dichiarare ulteriori componenti positivi, per migliorare il punteggio degli indicatori elementari che concorrono al calcolo dell'ISA. La struttura del software per il 2019 replica quella già prevista per il primo periodo di applicazione degli ISA.

L'art. 9-bis, c. 11 D.L. 50/2017 prevede uno specifico regime premiale con riferimento ai contribuenti per i quali si applicano gli ISA, che sono formati da un insieme di indicatori elementari di affidabilità e di anomalia, che consentono di posizionare il livello dell'affidabilità fiscale dei contribuenti su una scala da 1 a 10. Solo i contribuenti più affidabili possono accedere ai benefici premiali. L'Agenzia delle Entrate, con provvedimento 30.04.2020, ha definito i diversi punteggi in base ai quali è possibile accedere alle agevolazioni, per il periodo di imposta 2019, incrementandoli di un importo pari allo 0,5 per alcuni benefici e di un punto per altri, nonchè premiando i contribuenti con profili di affidabilità elevati su un arco temporale più ampio.

Il calcolo degli indici di bilancio è un tema di forte interesse, poiché consente di monitorare costantemente l'andamento della gestione e di porre gli opportuni correttivi in caso di andamenti non soddisfacenti. Il punto di partenza per le analisi finanziarie e il connesso calcolo degli indicatori di performance è la riclassificazione dei prospetti di bilancio, con particolare riferimento allo stato patrimoniale e al conto economico redatti ai sensi del Codice Civile. Per quanto concerne il conto economico, esistono molteplici possibilità di riclassificazione ma tra le più diffuse vi è, senza dubbio, la riclassificazione con evidenziazione del valore aggiunto.

Per il periodo d'imposta 2019 è stata integralmente revisionata una prima parte degli ISA (n. 89 ISA) già in applicazione per il precedente periodo di imposta e sono stati aggiornati anche i restanti 86 ISA non oggetto di evoluzione per tale annualità, per consentirne una più aderente applicazione anche al periodo d'imposta 2019. In particolare, degli 89 ISA in revisione nel 2019, 20 sono stati oggetto di un'evoluzione anticipata rispetto agli ordinari piani biennali di aggiornamento. Tutti gli ISA in applicazione per il 2019 sono stati, inoltre, oggetto di specifici interventi finalizzati a prevedere le integrazioni “indispensabili per tenere conto di situazioni di natura straordinaria, anche correlate a modifiche normative e ad andamenti economici e dei mercati, con particolare riguardo a determinate attività economiche o aree territoriali”. Si illustrano le principali novità introdotte.

“Voucher 3I - Investire in Innovazione” è l'incentivo per le startup innovative che finanzia l'acquisto di servizi di consulenza per la brevettazione. L'obiettivo è supportare le imprese nella registrazione di un brevetto per invenzione industriale, allo scopo di valorizzare e tutelare, in Italia e all'estero, i propri processi di innovazione. L'incentivo consiste nel rilascio di un voucher per l'acquisto di servizi specialistici forniti da consulenti selezionati. Un'opportunità a costo zero per l'impresa beneficiaria, in quanto il fornitore del servizio fattura direttamente a Invitalia, che provvede al rimborso del voucher. La startup deve solo confermare la corretta e completa erogazione del servizio richiesto. La presentazione delle domande, partita il 15.06.2020, non ha scadenza: Invitalia valuta le domande in base all'ordine di arrivo, fino a esaurimento dei fondi. L'agevolazione, promossa dal Ministero dello Sviluppo Economico e gestita da Invitalia, ha una dotazione finanziaria di 19,5 milioni di euro per il triennio 2019-2021.

Il D.L. 34/2020 ha istituito una nuova agevolazione, per l'anno 2020, in favore delle famiglie con ISEE (Indicatore della Situazione Economica Equivalente) in corso di validità non superiore a € 40.000, da utilizzare per il pagamento di servizi offerti in Italia da imprese turistico ricettive, agriturismi e bed & breakfast. Il bonus può essere fruito a determinate condizioni dal 1.07 al 31.12.2020 da un solo componente per nucleo familiare ed è riconosciuto fino a un importo massimo di € 500 per i nuclei familiari composti da più di 2 persone. L'importo è ridotto a € 300 per i nuclei familiari composti da 2 persone e a € 150 per quelli composti da 1 sola persona.

Con il D.L. 34/2019 è stato introdotto l'obbligo di invito al contraddittorio nell'ambito del procedimento di accertamento con adesione. Il D.L. 34/2019 inoltre, ha previsto ulteriori disposizioni di coordinamento che incidono sul medesimo procedimento e che disciplinano: una proroga automatica di 120 giorni del termine di decadenza per la notificazione dell'atto impositivo, qualora tra la data di comparizione indicata nell'invito a comparire di cui all'art. 5 D. Lgs. 218/1997 e quella di decadenza dell'amministrazione finanziaria dal potere di notificazione dell'atto impositivo intercorrano meno di 90 giorni, in deroga al termine ordinario; la preclusione per il contribuente nei cui confronti sia stato notificato un avviso di accertamento della possibilità di presentare l'istanza con la quale richiedere all'ufficio la formulazione di una proposta di accertamento con adesione, qualora l'avviso notificato sia stato preceduto da un invito al contraddittorio obbligatorio. In alcune ipotesi specificatamente individuate è infatti previsto l'obbligo di notificare al contribuente prima di emettere un avviso di accertamento ai fini delle imposte dirette e dell'Iva un invito per l'avvio del procedimento di accertamento con adesione. Le disposizioni relative all'obbligatorietà dell'avvio del procedimento di accertamento con adesione si applicano agli avvisi emessi a partire dal 1.07.2020.

È in vigore dal 1.07.2020 il credito d'imposta del 30% dei costi addebitati per i pagamenti effettuati tramite carte di credito, di debito prepagate, emesse da operatori finanziari, previsto dall'art. 22 D.L. 124/2019. Possono accedere all'agevolazione gli imprenditori e i lavoratori autonomi che nell'anno precedente hanno avuto ricavi o compensi non superiori a € 400.000. Il credito d'imposta, da utilizzare esclusivamente in compensazione, è riconosciuto sulle commissioni dovute in relazione alle cessioni di beni e prestazioni di servizi rese verso consumatori finali dal 1.07.2020. La Banca d'Italia ha individuato le modalità e i criteri con cui i prestatori dei servizi di pagamento devono inviare mensilmente per via telematica agli esercenti, per consentire loro la fruizione dell'agevolazione, l'elenco delle transazioni effettuate e le informazioni relative alle commissioni corrisposte che fruiscono dell'agevolazione; l'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità per la comunicazione dei dati delle commissioni applicate, registrate a decorrere dal 1.07.2020, su cui calcolare il credito d'imposta spettante all'esercente.

Il Ministero dello Sviluppo Economico ha pubblicato il decreto che definisce i termini e le modalità di presentazione delle domande di agevolazione previste dal nuovo bando “Macchinari innovativi”, che ha l'obiettivo di favorire investimenti di PMI e reti d'impresa nelle regioni Basilicata, Calabria, Campania, Puglia e Sicilia. Per la misura sono disponibili complessivamente 265 milioni di euro per sostenere la competitività e la trasformazione tecnologica dei sistemi produttivi nei territori interessati, attraverso l'acquisto di macchinari, impianti e attrezzature innovative. Le risorse per gli investimenti agevolativi sono finanziati dal Programma operativo nazionale “Imprese e competitività” 2014-2020 FESR e saranno rese disponibili alle imprese attraverso l'apertura di due distinti sportelli, a ciascuno dei quali sarà destinato un ammontare pari a € 132.500.000,00. Le domande relative al primo sportello, valutate e gestite da Invitalia, possono essere compilate a partire dalle ore 10.00 del 23.07.2020 mentre l'invio è possibile a partire dalle ore 10.00 del 30.07.2020.

L'economia circolare definisce un'economia pensata per potersi rigenerare da sola. L'economia circolare è dunque un sistema economico pianificato per riutilizzare i materiali in successivi cicli produttivi, riducendo al massimo gli sprechi.

I decreti legge 18/2020 e 34/2020, tra l'altro, riconoscono alcuni crediti d'imposta di natura agevolativa allo scopo di fronteggiare l'emergenza epidemiologica da Covid-19. Si tratta, in particolare, dei crediti d'imposta per: a) botteghe e negozi; b) canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d'azienda; c) l'adeguamento degli ambienti di lavoro; d) la sanificazione e l'acquisto dei dispositivi di protezione. In proposito, l'art. 122 D.L. 34/2020 prevede che, fino al 31.12.2021, i soggetti beneficiari dei crediti d'imposta suindicati possono, in luogo dell'utilizzo diretto, optare per la cessione, anche parziale, degli stessi crediti ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari. Con provvedimento 1.07.2020, l'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità con le quali la cessione dei crediti di cui alle lett. a) e b) deve essere comunicata e i cessionari utilizzano i crediti ceduti.

Il D.L. 34/2019 ha previsto misure agevolative per sostenere la trasformazione tecnologica e digitale dei processi produttivi delle micro, piccole e medie imprese attraverso la realizzazione di progetti diretti all'implementazione delle tecnologie abilitanti individuate nel Piano Nazionale Impresa 4.0 nonché di altre tecnologie relative a soluzioni tecnologiche digitali di filiera. Il Ministero dello Sviluppo Economico, con D.D. 9.06.2020, ha disciplinato l'intervento agevolativo, definendone i requisiti e le modalità di accesso, rinviando a un successivo decreto per l'individuazione dei termini di presentazione della domanda.

Problema: devi accodare in un unico elenco i dati presenti su diversi file che hanno la stessa struttura e sono contenuti o verranno inseriti nel tempo in una particolare cartella? Soluzione: Excel mette a disposizione Power query, un insieme di strumenti utilizzabili per caricare e trasformare automaticamente dati esterni ad Excel.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione 25.06.2020, n. 34/E, ha ampliato l'ambito applicativo delle detrazioni per interventi di riqualificazione energetica e di messa in sicurezza degli edifici esistenti, riconoscendo che rientrano nell'agevolazione anche imprese e società di costruzione e locazione, a prescindere dalla qualificazione degli immobili come “strumentali”, “beni merce” o “patrimoniali”, superando quanto sostenuto dall'Agenzia delle Entrate da molti anni con diversi documenti di prassi (risoluzioni 303/E e 340/E/2008) e allineandosi all'indirizzo Corte di Cassazione, riconoscendo la finalità della norma a tutela delle persone prima ancora che del patrimonio. Più in particolare, riguardo all'eco-bonus (art. 1, cc. da 344 a 349 L. 296/2006), con la risoluzione 303/E/2008, aveva escluso l'applicabilità dell'agevolazione per le società di costruzione e ristrutturazione edilizia che abbiano eseguito interventi di riqualificazione energetica su immobili merce, costituenti “l'oggetto dell'attività esercitata e non cespiti strumentali”. Con la 340/E/2008, invece, aveva negato il riconoscimento del beneficio per gli interventi realizzati da società esercenti attività di pura locazione su immobili destinati alla locazione abitativa, in quanto costituenti anch'essi immobili “oggetto dell'attività esercitata e non cespiti strumentali”. Più recentemente è intervenuta la Corte di Cassazione con varie sentenze di diverso orientamento, ritenendo che lo spirito della legge consiste nella volontà di incentivare gli interventi di miglioramento energetico dell'intero patrimonio immobiliare nazionale, in funzione della tutela dell'interesse pubblico. Peraltro, tale interpretazione (già sostenuta da molti contribuenti) non si pone in contrasto con le norme di riferimento, in quanto le stesse non pongono alcuna limitazione, né di tipo oggettivo (con riferimento alle categorie catastali degli immobili), né di tipo soggettivo (riconoscendo il bonus alle persone fisiche, non titolari di reddito d'impresa, e ai titolari di reddito d'impresa, incluse le società). Tali principi sono estesi anche al sisma-bonus (art. 16, c. 1-bis e seguenti, D.L. 63/2013), in quanto le condizioni per accedere ai due benefici sono sostanzialmente coincidenti.

Sono stati definiti i criteri e le modalità per usufruire dei crediti di imposta per l'acquisto di dispositivi di protezione individuale, per la sanificazione e per l'adeguamento dell'ambiente di lavoro, previsti dal D.L. 34/2020. In particolare, per il credito d'imposta per l'adeguamento degli ambienti di lavoro la comunicazione delle spese ammissibili può essere effettuata dal 20.07.2020 al 30.11.2021 ed il relativo credito può essere utilizzato dal 1.01 al 31.12.2021. Invece, per il credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto dei dispositivi di protezione, la comunicazione delle spese ammissibili può essere effettuata dal 20.07 al 7.09.2020. Tenuto conto dell'esigenza espressa dal legislatore di garantire il rispetto del limite di spesa, dopo aver ricevuto le comunicazioni delle spese ammissibili con l'indicazione del credito teorico, l'Agenzia determinerà la quota percentuale del credito effettivamente fruibile, in rapporto alle risorse disponibili. Entrambi i crediti possono essere ceduti secondo le regole definite dal provvedimento dell'Agenzia delle Entrate 10.07.2020.

• La società Alfa S.r.l. dichiara di essere un'impresa di costruzione che sta dando esecuzione a un progetto di demolizione di un vecchio fabbricato in zona sismica 3 e ricostruzione di unità abitative. Il suddetto progetto è stato autorizzato dal Comune. La comunicazione di inizio lavori è stata presentata al Comune nel 2018. L'istante osserva che l'art. 8 del D.L. 30.04.2019, n. 34 (Decreto Crescita) ha esteso l'ambito di applicazione dell'art. 16, c. 1-septies D.L. 4.06.2013, n. 63 (c.d. sisma bonus) alle zone classificate a rischio sismico 2 e 3. Ai fini dell'ottenimento della detrazione, è necessaria, tra l'altro, la classificazione di rischio sismico delle costruzioni e l'attestazione, da parte dei professionisti abilitati, dell'efficacia degli interventi effettuati, secondo le modalità stabilite dal D.M. 58/2017. Per l'accesso alle detrazioni occorre che la predetta asseverazione sia presentata contestualmente al titolo abilitativo urbanistico. • L'interpellante precisa a tale riguardo che, in sede di richiesta del titolo edilizio abilitativo, nella specie, del citato permesso di costruire, non è stata contestualmente allegata l'asseverazione della classe di rischio sismico dell'edificio precedente l'intervento e di quella conseguibile a seguito dell'esecuzione dell'intervento progettato, seppure, specifica, la società ne fosse in possesso, “... in quanto il richiesto adempimento è stato previsto per gli interventi attivati dal 1.01.2017 in zone sismiche classificate a rischio sismico 2 e 3 solo con il successivo Decreto Crescita”. In sede di documentazione integrativa l'istante ha prodotto l'asseverazione tecnica datata 2018.

L'AIDC ha proposto soluzioni operative per rimediare al ricevimento di errate fatture elettroniche relative ad operazioni effettuate tra soggetti Iva.

L'art. 66 del Decreto Cura Italia (D.L. 18/2020) prevede agevolazioni fiscali per i soggetti che effettuano donazioni a sostegno delle attività di contrasto all'emergenza epidemiologica da Covid-19. Anche gli enti non commerciali che effettuano erogazioni a tale scopo possono fruire del beneficio. Da segnalare che il Decreto Liquidità (D.L. 23/2020) ha disciplinato la cessione gratuita di farmaci ad uso compassionevole; trattasi, in sintesi, dell'uso terapeutico di medicinali sottoposti a sperimentazione clinica, la cui fornitura avviene a titolo gratuito. La disposizione mira a neutralizzare gli effetti fiscali delle cessioni dei predetti farmaci, equiparando ai fini Iva la cessione degli stessi alla loro distruzione ed escludendo la concorrenza del loro valore normale alla formazione dei ricavi ai fini delle imposte dirette.

Il Direttore dell'Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento 3.07.2020, ha approvato il nuovo modello di “Registrazione Locazioni Immobili” (c.d. RLI), con le relative istruzioni, concernente la “Richiesta di registrazione e adempimenti successivi - contratti di locazione e affitto di immobili”. Il nuovo modello sostituisce quello precedentemente approvato con il Provvedimento del 19.05.2019 che, comunque, potrà continuare ad essere utilizzato fino al 31.08.2020 (va da sé che fino a tale data potrà essere utilizzato sia il “vecchio” che il “nuovo” modello RLI). Invece, dal 1.09.2020 si dovrà utilizzare unicamente il nuovo modello approvato il 3.07.2020. Si evidenzia che il nuovo modello RLI recepisce le ultime novità normative e i più recenti interventi dell'Agenzia delle Entrate in ambito emergenziale connesso all'epidemia Covid-19, inerenti la richiesta di comunicazioni delle rinegoziazioni dei canoni di locazione attraverso la possibilità di effettuare l'adempimento tramite il modello RLI.

Le plusvalenze su beni strumentali possono concorrere alla formazione del reddito dell'esercizio in cui sono realizzate oppure essere ripartite in quote costanti. I differenti criteri sono applicabili ai beni mobili, immobili e in leasing.

Presso gli uffici territoriali dell'Ispettorato Nazionale del Lavoro (INL), ai sensi dell'art. 410 C.P.C., sono insediate le Commissioni provinciali di conciliazione, davanti alle quali si svolgono le procedure previste dal citato art. 410 C.P.C. e dall'art. 7 L. 604/1996 (al netto del divieto di licenziamento per giustificato motivo oggettivo oggi vigente). Sempre presso gli Ispettorati Territoriali si tengono le conciliazioni monocratiche previste dagli artt. 11 e 12 del D. Lgs. 124/2004. Le procedure collegiali e monocratiche, a causa dell'emergenza epidemiologica, hanno subito una sospensione. L'INL, per superare tale criticità, ha individuato modalità di svolgimento da remoto che devono, in ogni caso, garantire la validità e l'efficacia dell'atto di conciliazione. L'INL ha adottato specifici applicativi e dotazioni informatiche che consentono di svolgere con maggior snellezza le procedure conciliative. Il verbale di conciliazione determina le rinunzie di cui all'art. 2113 c.c. e ha valore di titolo esecutivo, pertanto è necessario assicurare l'identificazione certa delle parti e l'unicità del verbale originale. Il lavoratore o il datore di lavoro potranno sempre richiedere la trattazione della conciliazione in presenza, in questo caso l'ufficio riprogrammerà la riunione secondo le modalità tradizionali.

Le scritture contabili successive al bilancio e alla dichiarazione dei redditi riguardano molteplici aspetti attinenti alla gestione del periodo d'imposta precedente. Fra le principali, si ricordano la rilevazione delle imposte a debito o a credito e le operazioni di destinazione dell'utile o di copertura di perdite. Inoltre, occorrerà effettuare gli ordinari giroconti concernenti, tra gli altri, le esistenze iniziali di magazzino, i ratei ed i risconti, i conti “fornitori per fatture da ricevere” e “clienti per fatture da emettere”. Le società e gli enti, il cui bilancio o rendiconto deve essere approvato, per legge o per statuto, da un'assemblea o da altri organi, possono inserire nelle scritture contabili tutti gli aggiornamenti consequenziali all'approvazione stessa, fino al termine stabilito per la presentazione della dichiarazione. A tale proposito, tutte le componenti di reddito devono essere conteggiate nell'esercizio di riferimento, fatta eccezione per quei costi e ricavi che non siano ancora noti al momento di redazione e presentazione della dichiarazione dei redditi (Cass., Sez. Trib., sent. 27.02.2002, n. 2892). Negli esempi che seguono si ipotizza che la scadenza ordinaria per il versamento sia il 30.06 dell'anno “n” e il 30.07 con maggiorazione dello 0,40%, ricordando che il D.L. 34/2020 ha abrogato il versamento del saldo Irap 2019 e del primo acconto 2020.

Soggetto passivo dell'imposta sul valore degli immobili situati all'estero è il proprietario dell'immobile, ovvero il titolare di altro diritto reale sullo stesso. Dal 2020 sono soggetti passivi anche le società semplici ed equiparate nonchè gli enti non commerciali. L'imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell'anno nei quali si è protratto il possesso; a tal fine, il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni è computato per intero. L'imposta è stabilita nella misura dello 0,76% del valore degli immobili, costituito dal costo risultante dall'atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l'immobile. Le persone fisiche residenti devono liquidare tale imposta nel quadro RW. Inoltre, gli immobili esteri non locati assoggettati a Ivie non concorrono alla formazione del reddito in Italia.

L'art. 2, c. 1 D.L. 201/2011 prevede la deduzione di un importo pari all'Irap determinata in modo analitico, ai sensi degli artt. 5, 5-bis, 6, 7 e 8 D. Lgs. 446/1997, relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle altre deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, cc. 1, lett. a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies D. Lgs. 446/1997. Tra le deduzioni rientra anche il costo residuo per il personale dipendente. La legge di Stabilità 2015 ha, infatti, introdotto, con decorrenza 2015, la deduzione integrale del costo dei lavoratori dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato. La deduzione è effettuata in base all'art. 99 Tuir, ossia secondo il principio di cassa (imposta pagata). è ammesso in deduzione, ai fini Irpef e Ires, anche il 10% dell'Irap, forfetariamente riferito all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati, al netto degli interessi attivi e proventi assimilati. L'Irap complessiva (forfetaria e analitica) ammessa in deduzione ai fini delle imposte sui redditi non può, in alcun modo, eccedere l'imposta complessivamente versata/dovuta.

L'art. 1, c. 715 L. 147/2013 ha introdotto la deducibilità dell'Imu relativa agli immobili strumentali ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni nella misura del 20%. La L. 145/2018 ha aumentato la quota di imposta deducibile dal 20% al 70% dal 2019; il Decreto Crescita (D.L. 34/2019) ha successivamente modificato la percentuale nelle seguenti misure: 50% per il 2019, 60% per il 2020 e il 2021 e 70% dal 2022. Da ultimo, la L. 160/2019 ha modificato tali percentuali prevedendo il 50% per il 2019, il 60% per il 2020 e il 2021 e il 100% dal 2022. L'accesso a tale beneficio presuppone la soddisfazione del requisito preliminare che l'immobile sia qualificato come strumentale, per natura ovvero per destinazione. La deduzione è, in ogni caso, subordinata al principio generale di cassa, in base al quale (ad esempio) nel 2019 è deducibile il 50% dell'Imu pagata nel corso di tale esercizio. Si genera, pertanto, un disallineamento civilistico-fiscale nel caso in cui l'imposta sia pagata in un momento successivo alla chiusura dell'esercizio, con la relativa necessità di iscrivere le corrispondenti imposte anticipate.

Il quadro RW deve essere compilato, ai fini del monitoraggio fiscale, dagli enti residenti in Italia che detengono investimenti all'estero e attività estere di natura finanziaria a titolo di proprietà o di altro diritto reale indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione. Tale quadro deve essere, altresì, compilato ai fini IVIE e IVAFE dal 2020 anche dagli enti non commerciali e dalle società semplici.

Per i soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari e dalle imprese di assicurazione il parametro da assumere per il computo del limite (0,50%) delle svalutazioni fiscalmente deducibili, che comprende anche gli eventuali accantonamenti per rischi su crediti effettuati in conformità a disposizioni di legge, è il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi, ancorché lo schema di bilancio (D. Lgs. 127/1991) preveda che i crediti siano iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione. Nella gestione della deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, c. 5 Tuir) e delle svalutazioni (art. 106 Tuir) non sussiste un perfetto allineamento tra la normativa civile e quella fiscale, sia per la differente impostazione tra regole contabili e fiscali (il fallimento di un cliente concretizza una svalutazione secondo le regole contabili e una perdita secondo quelle fiscali), sia per la necessità di tenere nota, nel tempo, del differente valore riconosciuto ai fini tributari ai crediti. Pertanto, nella sezione II del prospetto dei crediti del quadro RS del modello Redditi - Società di capitali - è necessario esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in bilancio e la loro parte deducibile.

Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta, fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo, al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in diminuzione. Il quadro CE è riservato ai soggetti che hanno prodotto all'estero redditi per i quali si è resa definitiva l'imposta ivi pagata al fine di determinare il credito spettante. Le imposte da indicare sono quelle divenute definitive entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al 2019, oppure nel caso di opzione di cui all'art. 165, c. 5 Tuir, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta successivo. Si considerano pagate a titolo definitivo le imposte divenute irripetibili; pertanto, non sono indicate, ad esempio, le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali è prevista la possibilità di rimborso totale o parziale. Le imprese che hanno optato per il regime di esenzione di cui all'art. 168-ter Tuir, non devono compilare il quadro con riferimento ai redditi delle stabili organizzazioni all'estero prodotti nei periodi d'imposta in regime di branch exemption. Nell'ipotesi di cui al c. 7 del citato art. 168-ter, dette imprese possono, tuttavia, compilare la sezione II-C al fine di evidenziare le eccedenze di imposta estere maturate in capo alla casa madre negli 8 esercizi precedenti a quello di efficacia dell'opzione da scomputare dall'imposta dovuta sul reddito della branch esente assoggettato a recapture. Il quadro deve essere utilizzato anche per il calcolo del credito d'imposta riconosciuto nel caso di utili conseguiti da società controllate residenti in Paesi black list (credito d'imposta internazionalizzazione).

Il Quadro RH deve essere utilizzato per dichiarare le quote di reddito derivanti da partecipazioni in società e associazioni e imprese familiari o coniugali. Devono essere altresì indicati, in questo quadro, i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi prodotti in forma associata e le indennità conseguite, anche in forme assicurative, a titolo di risarcimento dai danni consistenti nella perdita di detti redditi, salvo che per le indennità relative a redditi prodotti in più anni, per le quali è prevista la tassazione separata, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte di cui all'art. 6, c. 2 del Tuir. Nel quadro RH si compila la sezione II per dichiarare il reddito (o la perdita) imputato al socio dalle società che abbiano optato per la trasparenza fiscale, di cui all'art. 116 del Tuir. Il reddito è imputato in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili (o alle perdite) e concorre alla formazione del reddito complessivo dell'anno in corso alla data di chiusura del periodo d'imposta della società partecipata. Qualora la partecipazione sia stata assunta non a titolo personale, ma nell'ambito dell'attività d'impresa e sia indicata tra le attività relative all'impresa nell'inventario, redatto ai sensi dell'art. 2217 C.C., la quota di reddito o di perdita non deve essere indicata in questo quadro, bensì nei quadri RF o RG del modello Redditi.

I soggetti titolari di reddito d'impresa possono optare per l'applicazione di una tassazione agevolata (patent box) sui redditi derivanti dall'utilizzo di software protetto da copyright, da brevetti industriali, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili. Tali redditi non concorrono a formare il reddito complessivo, poiché esclusi per il 50% del relativo ammontare. Può optare per il regime, a condizione che eserciti le attività di ricerca e sviluppo, chi ha diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali. In caso di utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo beneficia dell'esclusione a condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un apposito accordo di ruling con l'Ufficio competente. Il Decreto Crescita, con decorrenza dal 2019, ha previsto la possibilità di fruire dell'agevolazione senza la procedura di ruling obbligatoria, con determinazione diretta del reddito agevolabile indicando i valori nella dichiarazione dei redditi e nella documentazione predisposta in base alle indicazioni di cui al provv. Ag. Entrate 30.07.2019. L'opzione ha durata per 5 esercizi sociali, è irrevocabile ed è esercitata mediante la compilazione del relativo prospetto nel quadro OP. Il D.L. 50/2017 ha escluso dall'agevolazione i marchi di impresa per le opzioni esercitate dopo il 31.12.2016. Per le opzioni esercitate precedentemente (2015 e 2016) rimane in vigore la disciplina previgente, comunque non oltre il 30.06.2021. Nel rigo RS270 Redditi SC 2020 devono essere forniti i relativi dati per ogni periodo in cui è efficace l'opzione.

L'art. 1, c. 21 Legge di Stabilità 2015 ha previsto il riconoscimento di un credito d'imposta ai fini Irap pari al 10% dell'imposta lorda a favore dei soggetti che, nell'esercizio dell'attività, non si avvalgono di lavoratori dipendenti. L'agevolazione è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mod. F24 a decorrere dall'anno di presentazione della corrispondente dichiarazione. L'art. 1, c. 1086 L. 145/2018, in vigore dal 1.01.2019, ha abrogato il credito d'imposta di cui all'art. 1, c. 21 L. 190/2014. Pertanto, la sezione IS90 del modello Irap 2020 va compilata solo in caso di eccedenza di credito risultante dalla precedente dichiarazione.

Il modello Irap 2020 contiene il quadro IS, dove riportare i dati utilizzati per i calcoli delle deduzioni per lavoro dipendente, disposte dall'art. 11 del D. Lgs. 446/1997. Per ciascun dipendente l'importo delle deduzioni non può eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. Le deduzioni per la riduzione del cuneo fiscale (righi IS2 e IS3) spettano, per ciascun dipendente, in alternativa a quelle già previste da norme precedenti (righi IS4 e IS5), con la sola eccezione dei premi assicurativi obbligatori contro gli infortuni (rigo IS1), e della deduzione per incremento occupazionale, che sono in ogni caso deducibili. L'art. 11, c. 4-octies D. Lgs. 446/1997 considera deducibili, ai fini Irap, le spese sostenute in relazione al personale dipendente impiegato con contratto di lavoro a tempo indeterminato dai soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 a 9 del decreto Irap.

Il prospetto relativo al capitale sociale e alle riserve risponde all'esigenza di monitorare - per tutti i soggetti, a prescindere, quindi, dalle dimensioni e dalle regole di redazione del bilancio - la struttura del patrimonio netto, così come riclassificato agli effetti fiscali, ai fini della corretta applicazione delle norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai partecipanti sia in capo alla società o ente, della distribuzione o dell'utilizzo per altre finalità del capitale e delle riserve. I dati richiesti nei righi intestati alle riserve sono forniti per “masse”, ossia raggruppando le poste di natura omogenea, anche se rappresentate in bilancio da voci distinte. In caso di poste aventi, ai fini fiscali, natura mista (parte capitale e parte utile), il relativo importo dovrà essere suddiviso nelle 2 componenti e riclassificato nei corrispondenti righi. Per effetto della presunzione prevista dall'art. 47, c. 1, 2° periodo del Tuir, l'eventuale distribuzione di poste del patrimonio netto aventi natura di capitale in luogo dell'utile di esercizio, o di riserve di utili presenti in bilancio, deve essere riqualificata agli effetti fiscali come distribuzione di utili. Per effetto delle modifiche apportate all'art. 27 D.P.R. 600/73 da parte della legge di Bilancio 2018, a partire dagli utili 2018 ai dividendi derivanti da partecipazioni, sia qualificate che non qualificate, è applicata la ritenuta del 26%, da parte del soggetto Ires erogatore degli stessi. Le riserve formate da questi utili non trovano un rigo specifico nel prospetto, per cui devono essere indicate solo nel rigo generale RS134. Nel prospetto trova spazio il nuovo rigo 136A, dedicato ad accogliere gli utili prodotti nel 2017.

L'imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero (IVAFE) da persone fisiche residenti in Italia è pari al 2‰ del valore delle attività finanziarie. La base di calcolo è costituita dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui sono detenuti i prodotti finanziari e i conti correnti, anche utilizzando la documentazione dell'intermediario estero di riferimento per le singole attività e, in mancanza, secondo il valore nominale o di rimborso. Le persone fisiche residenti devono liquidare tale imposta nel quadro RW. Dal 2020, sono soggetti all'Ivafe,oltre alle persone fisiche, anche gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate residenti in Italia, tenuti agli obblighi di dichiarazione per gli investimenti e le attività previsti dalle norme sul monitoraggio fiscale.

Il quadro RV deve essere compilato per evidenziare eventuali differenze tra i valori civili e quelli fiscali di beni e/o elementi patrimoniali a fronte di operazioni straordinarie, rivalutazioni di beni, utili/perdite su cambi, operazioni di conferimento agevolato effettuato da enti creditizi pubblici, ovvero conseguenti all'adozione dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS) e di quelli nazionali conseguenti alle modifiche apportate al codice civile. La prima adozione dei principi contabili nazionali, generalmente, è avvenuta nel bilancio 2016 ma, in relazione al bilancio 2019, rimangono alcuni effetti che possono generare disallineamenti. In particolare, per esempio il principio della derivazione rafforzata, che prevede la valenza della disciplina civilistica anche ai fini fiscali, si applica solo ai criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio. Su tali valori, quindi, non si generano disallineamenti. Nel quadro sono pertanto indicati i disallinamenti dovuti ai criteri diversi da quelli citati, fino al riallineamento del valore fiscale con quello civilistico.

Il credito d'imposta per attività di ricerca e sviluppo è destinato a tutte le imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dal regime contabile adottato e dalle dimensioni. L'agevolazione premia gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, effettuati a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2014 e fino a quello in corso al 31.12.2019. Se nel periodo di imposta di riferimento si sostengono investimenti incrementali in attività di ricerca e sviluppo almeno pari a € 30.000 è possibile usufruire di un credito di imposta, nella misura del 50% o del 25%, a seconda della tipologia delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media delle stesse spese realizzate nel triennio 2012, 2013 e 2014. Nel modello Redditi 2020 è presente il rigo RU100 per l'esposizione delle spese sostenute, da compilare per la determinazione del credito relativo alle spese di ricerca e sviluppo. L'agevolazione, introdotta nel periodo d'imposta 2015, è stata in seguito prorogata (con modifiche) fino al periodo di imposta in corso al 31.12.2019. A decorrere dal 2020 la legge di bilancio ha rivisto completamente il meccanismo del credito di imposta.. Nel quadro RU occorre riportare, come negli anni precedenti, il credito di imposta utilizzato fino al completo esaurimento, esponendo il codice B9.

La rivalutazione dei beni d'impresa è sempre facoltativa e opera in deroga alle disposizioni previste dal Codice Civile, in particolare dall'art. 2426, e di ogni altra disposizione di legge in tema di bilancio d'esercizio. La rivalutazione dei beni, con particolare riferimento alle immobilizzazioni materiali, può essere di natura economica o monetaria. L'ultima rivalutazione in ordine di tempo, oltre a quella prevista dalla L. 160/2019 applicabile nel bilancio al 31.12.2019, è contenuta nella L. 40/2020, di conversione del D.L. 23/2020.

La riformulazione dell'art. 8 Tuir, contenuta nella L. 145/2018, ha determinato dal periodo d'imposta 2018, con riferimento alle imprese minori di cui all'art. 66 Tuir, la possibilità di scomputare le perdite d'impresa esclusivamente dai redditi d'impresa; inoltre, le perdite di periodo possono essere utilizzate in compensazione dei redditi dei periodi d'imposta successivi, senza limiti di tempo, ma in misura non superiore all'80% del reddito d'impresa relativo a ciascun periodo d'imposta e per l'intero importo che trova capienza in esso.

Tra le novità apportate dal D. Lgs. 90/2017 al D. Lgs. 21.11.2007, n. 231 si annovera anche quella che attribuisce agli Ordini professionali l'elaborazione e l'aggiornamento di regole tecniche nelle procedure e metodologie di analisi e valutazione del rischio di riciclaggio e FdT, cui sono esposti i professionisti nell'esercizio della loro attività.

L'art. 55 D.L. 18/2020 introduce la possibilità, per le società che cedono a titolo oneroso, entro il 31.12.2020, crediti pecuniari vantati nei confronti di debitori inadempienti, di trasformare in credito d'imposta le attività per imposte anticipate riferite ai seguenti componenti: perdite fiscali non ancora computate in diminuzione del reddito imponibile, alla data della cessione; importo del rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto, non ancora dedotto nè fruito tramite credito d'imposta alla data della cessione. La finalità è attribuire risorse monetarie alle imprese durante il 2020, flagellato dall'emergenza Covid-19; la norma, infatti, incentiva lo smobilizzo dei crediti deteriorati, riconoscendo, a fronte delle perdite realizzate a seguito dello smobilizzo, il beneficio derivante dal credito d'imposta. Quest'ultimo monetizza in breve tempo le perdite fiscali e le eccedenze di ACE di cui la società dispone, senza dover attendere il conseguimento di redditi imponibili. Inoltre, le perdite su crediti emerse a seguito della cessione restano componenti negativi deducibili in base alle ordinarie disposizioni e, in quanto tali, riducono il reddito d'impresa relativo all'anno nel corso del quale è stata attuata la cessione e, per l'eccedenza, negli esercizi successivi.

La moratoria dei contratti di leasing finanziari comporta il ricalcolo dei costi di competenza in funzione della sospensione delle rate scadenti nel periodo dal 17.03 al 30.09.2020 e del conseguente allungamento del periodo di durata del contratto.

L'art. 24, D.L. 19.05.2020, n. 34 (Decreto Rilancio) ha operato la cancellazione del saldo Irap 2019 e del versamento della prima rata di acconto Irap 2020. La norma rientra tra le manovre di sostegno alle imprese, le quali nel periodo di emergenza pandemica Covid-19 hanno avuto forti contrazioni di ricavi a fronte, nella gran parte dei casi, di più limitate contrazioni dei costi.

Problema: la presenza di righe vuote crea problemi nelle normali attività di selezione veloce, di trascinamento delle formule o di applicazione di strumenti di gestione dei dati? Soluzione: esistono diverse soluzioni a seconda della struttura dei dati, che coinvolgono strumenti quali l'ordinamento, il formato speciale e il filtro automatico.

Il D.L. 23/2020 ha riaperto la possibilità di rivalutare i beni delle imprese, nel bilancio o rendiconto dell'esercizio successivo a quello in corso al 31.12.2019, al 31.12.2020 o al 31.12.2021, rinviando, per quanto compatibili, alle disposizioni già dettate in passato a proposito delle precedenti rivalutazioni. Al fine di consentire l'adeguamento ai valori effettivi della rappresentazione contabile delle immobilizzazioni è ancora possibile, per le società di capitali, gli enti commerciali, gli enti non commerciali e le società ed enti non residenti, che esercitano attività commerciali nel territorio dello Stato, mediante stabili organizzazioni, nonché per le imprese individuali, società in nome collettivo ed in accomandita semplice, rivalutare i beni costituenti immobilizzazioni materiali e immateriali, nonché le partecipazioni in società controllate e collegate. La rivalutazione prevede il pagamento di un'imposta sostitutiva, nella misura del 12%, per i beni ammortizzabili e del 10% per i beni non ammortizzabili. Per il settore alberghiero e termale sono previste disposizioni specifiche.

Con provvedimento 10.06.2020, in attuazione dell'art. 25 del Decreto Rilancio, l'Agenzia delle Entrate ha definito le istruzioni per richiedere e ottenere il contributo a fondo perduto a favore delle imprese e delle partite Iva colpite dalle conseguenze economiche dell'emergenza Covid-19. In particolare, il provvedimento ha approvato il modello per la richiesta, che può essere predisposto e inviato - dal 15.06.2020, anche avvalendosi di un intermediario - mediante il canale telematico Entratel oppure mediante un'apposita procedura web che l'Agenzia delle Entrate attiva all'interno del portale Fatture e Corrispettivi del proprio sito Internet.

L'azienda istante fa presente di essere un ente pubblico incaricato di gestire la sanità per più province, con la conseguenza che numerose attività aziendali risultano classificate come commerciali e, pertanto, soggette al pagamento dell'imposta sui redditi. In qualità di proprietaria di un vasto parco immobiliare, l'azienda opera anche come soggetto responsabile di numerosi interventi di riqualificazione (energetica e non) presso le strutture di proprietà, o comunque appartenenti al patrimonio pubblico, tra cui anche interventi finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici per i quali è prevista la detrazione, nella misura del 90% delle spese sostenute, ai sensi dell'art. 1, cc. 219 e seguenti della L. 160/2019.

L'istante rappresenta di aver stipulato un contratto di locazione in data 20.02.2019, appartenente alla tipologia S1 con durata dal 1.02.2019 al 31.01.2025. Tale contratto è stato stipulato in vigenza dell'art. 1, c. 59 della legge di Bilancio 2019.

Al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure di prevenzione e contenimento connesse all'emergenza epidemiologica da Covid-19, ai soggetti esercenti attività d'impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data del 19.05.2020, spetta un credito d'imposta nella misura del 60% dell'ammontare mensile del canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili a uso non abitativo destinati allo svolgimento dell'attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all'esercizio abituale e professionale dell'attività di lavoro autonomo. Il nuovo credito d'imposta non è cumulabile con il credito d'imposta previsto dall'art. 65 D.L. 18/2020 per botteghe e negozi, in relazione alle medesime spese sostenute. Pertanto, per il canone di marzo non è possibile fruire di entrambi i crediti d'imposta. Tuttavia, la fruizione del credito d'imposta di cui all'art. 65 D.L. 18/2020 in relazione al canone del mese di marzo, non impedisce di beneficiare del nuovo credito d'imposta per i canoni dei mesi di aprile e maggio, in quanto riferito a diverse spese sostenute.

Il contributo a fondo perduto previsto dall'art. 25 del D.L. 34/2020 consiste in una somma di denaro della quale può usufruire una vasta platea di beneficiari, senza alcun obbligo di restituzione. In particolare, il contributo spetta ai titolari di partita Iva, che esercitano attività d'impresa e di lavoro autonomo o che sono titolari di reddito agrario, ed è commisurato alla diminuzione di fatturato subita a causa dell'emergenza epidemiologica. Con una guida pubblicata sul proprio sito Internet, l'Agenzia delle Entrate ha fornito le indicazioni utili per richiedere il contributo a fondo perduto, illustrando le condizioni per usufruirne e le modalità di predisposizione e di trasmissione dell'istanza, che sono stati definiti dal provvedimento del 10.06.2020. Il modello e le istruzioni di compilazione sono stati approvati con lo stesso provvedimento e sono consultabili e scaricabili dal sito Internet dell'Agenzia delle Entrate.

L'art. 57-bis D.L. 50/2017 ha previsto un credito d'imposta per gli investimenti pubblicitari incrementali a favore di imprese e lavoratori autonomi. Il Provvedimento Dipartimento Informazione ed Editoria 18.03.2020 ha approvato l'elenco dei beneficiari e la misura definitiva del bonus spettante per il 2019, consultabile sul sito Internet www.informazioneeditoria.gov.it. Il provvedimento ha inoltre precisato che la somma indicata per ciascun beneficiario costituisce l'importo massimo fruibile, nel rispetto dei limiti fissati dagli aiuti de minimis e che il credito d'imposta può essere fruito mediante compensazione, attraverso i canali telematici dell'Agenzia delle Entrate, dal 5° giorno lavorativo successivo alla sua pubblicazione. L'art. 98 D.L. 18/2020 ha previsto, per l'anno 2020, che il credito d'imposta è pari al 30% degli investimenti effettuati (e non di quelli incrementali), prorogando inoltre al 30.09.2020 il termine per la presentazione della comunicazione di accesso all'agevolazione. Infine, l'articolo 186 del D.L. 34/2020 ha elevato la misura del credito, per l'anno 2020, dal 30% al 50%.

La cessione delle mascherine, dei dispositivi medici, dispositivi di protezione individuale e dei beni necessari per il contenimento e la gestione dell'emergenza epidemiologica da Covid-19, è esente da Iva fino alla fine dell'anno secondo le disposizioni del decreto Rilancio. A partire dal 1.01.2021 tali cessioni sono assoggettate ad aliquota Iva del 5% secondo la Tabella A, parte II-bis, punto 1-ter.1, allegata al D.P.R. 26.10.1972, n. 633.

L'art. 35 D.L. 34/2019, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 30.04.2019, n. 100, ha effettuato una riformulazione della disciplina di trasparenza delle erogazioni pubbliche contenuta nell'art. 1, cc. 125-129 L. 124/2017, per rispondere alle preoccupazioni espresse e chiarire questioni importanti in una prospettiva di semplificazione e razionalizzazione della disciplina. La norma trova prima applicazione con i bilanci d'esercizio e consolidato relativi all'esercizio 2018, mentre le imprese obbligate alla pubblicazione sui siti Internet o sui portali digitali sono tenute all'adempimento entro e non oltre il 30.06. L'irrogazione delle sanzioni decorre dal 1.01.2020, con una limitazione dei casi di restituzione delle somme ricevute solo in assenza di pubblicazione dei dati e decorsi 90 giorni dalla contestazione senza ottemperanza all'obbligo. Nel modello Redditi 2020 (quadro RS) e Irap 2020 (quadro IS) è richiesta l'indicazione dei dati relativi alle erogazioni per le quali sorge l'obbligo di trasparenza i cui presupposti per la fruizione si sono verificati nel periodo d'imposta di riferimento della dichiarazione.

Con la Circolare 13/2020 l'Inail ha fornito le indicazioni operative, anche in relazione alla prima fase della situazione emergenziale legata alla diffusione pandemica da nuovo Coronavirus (SARS-Cov-2) per la tutela dei lavoratori che hanno contratto l'infezione in occasione di lavoro a seguito dell'entrata in vigore della disposizione di cui all'art. 42, c. 2 D.L. 18/2020. Con la circ. 22/2020, l'Inail ha diffuso ulteriori istruzioni operative, nonché chiarimenti su alcune problematiche sollevate in relazione alla tutela infortunistica degli eventi di contagio in ordine alla responsabilità del datore di lavoro.

Il Ministro dello Sviluppo Economico ha firmato il decreto attuativo del Piano Transizione 4.0, attraverso cui avviare la nuova politica industriale del Paese, in grado di sostenere una veloce ripresa dell'economia dopo l'emergenza Covid-19. Con il Piano saranno mobilitati 7 miliardi di euro di risorse per le imprese che maggiormente punteranno sull'innovazione, gli investimenti green, in ricerca e sviluppo, in attività di design e innovazione estetica, sulla formazione 4.0. Si tratta di settori decisivi nei quali sarà sempre più fondamentale investire nei prossimi anni per favorire il processo di transizione digitale del nostro sistema produttivo, anche nell'ambito dell'economia circolare e della sostenibilità ambientale, e accrescere le competenze tecnologiche dei lavoratori. Il decreto, oltre a consentire alle imprese di condurre gli investimenti in corso e di programmare quelli successivi con maggiori certezze sul piano operativo e interpretativo, definisce le modalità attuative del nuovo credito d'imposta per il periodo successivo al 31.12.2019. Si definiscono, in particolare, i criteri tecnici per la classificazione delle attività di ricerca e sviluppo, di innovazione tecnologica e di design e innovazione estetica ammissibili al credito d'imposta, nonché l'individuazione, nell'ambito delle attività di innovazione tecnologica, degli obiettivi di innovazione digitale 4.0 e di transizione ecologica rilevanti per la maggiorazione dell'aliquota del credito d'imposta. Sono inoltre individuati i criteri per la determinazione e l'imputazione temporale delle spese ammissibili e in materia di oneri documentali. Con la pubblicazione del decreto, inviato alla Corte dei conti per la registrazione, diventeranno attuative le disposizioni delle numerose novità introdotte nella legge di Bilancio 2020 per incentivare e supportare la competitività delle nostre imprese e valorizzare il Made in Italy.

La dichiarazione Modello Redditi 2020 PF richiede l'indicazione, nel quadro RR, dei contributi previdenziali dovuti all'Inps da artigiani e commercianti e dai soci titolari di una propria posizione assicurativa, nonché dai liberi professionisti iscritti alla gestione separata Inps di cui all'art. 2, c. 26 L. 335/1995. La base imponibile è costituita dalla totalità dei redditi d'impresa posseduti. Le somme dovute, a titolo di saldo 2019 e 1° acconto 2020, possono essere versate anche in rate mensili, purché entro il mese di novembre 2020. Per gli artigiani e i commercianti la rateizzazione può essere effettuata solo sull'importo eccedente il minimale e non sui contributi fissi eventualmente non versati durante l'anno. Gli importi eventualmente risultanti a credito delle sezioni possono essere utilizzati in compensazione mediante modello F24, indicando come periodo di riferimento esclusivamente l'anno 2019; tutte le somme riferite ad anni precedenti, rispetto all'anno 2018, dovranno essere oggetto di domanda di rimborso oppure di istanza di autoconguaglio.

Dal 2019 entrano in vigore le modifiche contenute nel D. Lgs. 142/2018 alla disciplina della deducibilità degli interessi passivi di cui all'art. 96 Tuir. In particolare, la disposizione è applicabile agli interessi passivi e agli interessi attivi, nonchè agli oneri finanziari e ai proventi finanziari ad essi assimilati, che sono qualificati come tali dai principi contabili adottati dall'impresa e che derivano da un'operazione o da un rapporto contrattuale aventi causa finanziaria o da un rapporto contrattuale contenente una componente di finanziamento significativa. Gli interessi attivi assumono rilevanza nella misura in cui sono imponibili; assumono rilevanza come interessi attivi o interessi passivi anche i proventi e gli oneri che, pur derivando da strumenti finanziari che, in base alla corretta applicazione dei principi contabili adottati, sono qualificati come strumenti rappresentativi di capitale, sono imponibili o deducibili in capo, rispettivamente, al percettore o all'erogante.

Per effetto del Decreto Rilancio è possibile rideterminare i valori di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data del 1.07.2020. Pertanto, ai fini della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze (redditi diversi), per i terreni edificabili e con destinazione agricola, posseduti alla data del 1.07.2020, può essere assunto, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore, a tale data, determinato sulla base di una perizia giurata di stima, a condizione che il predetto valore sia assoggettato ad un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari all'11% del relativo valore.

Uno specifico prospetto del modello Redditi deve essere compilato dalle società per effettuare il test di operatività, ossia il confronto tra componenti effettivi del conto economico e ricavi presunti (art. 30 L. 724/1994), nonché per la determinazione dei soggetti in perdita sistematica (art. 2, cc. 36-decies e 36-undecies D.L. 138/2011). Tutte le società dovranno compilare il prospetto, salvo il verificarsi di una delle cause di esclusione o disapplicazione da indicare al rigo RS116. Il mancato superamento del test comporta l'applicazione dell'Ires maggiorata al 34,50% (24% + 10,50%).

La sezione II del quadro LM del mod. Redditi 2020 PF deve essere compilata dai soggetti (imprese o lavoratori autonomi) che, nel 2019, hanno applicato il regime forfetario, attestando di possedere i relativi requisiti. Nel quadro RS, inoltre, deve essere indicata una serie di informazioni relative all'attività esercitata.

È prorogato, anche per il 2019, l'iper ammortamento. La maggiorazione del costo di acquisizione degli investimenti si applica in misura differente in base all'importo dell'investimento con esclusione della parte di investimenti complessivi eccedente il limite di € 20 milioni. È altresì confermata la maggiorazione del 40% per i soggetti che effettuano nel 2019 investimenti in beni immateriali strumentali di cui alla Tabella B, L. 232/2016, per i soggetti che beneficiano della proroga dell'iper ammortamento. Restano fermi gli obblighi documentali di cui all'art. 1, c. 11 L. 232/2016.

La L. 160/2019 ha ripristinato l'agevolazione Ace già dal periodo d'imposta 2019, abrogando la disposizione di cui all'art. 1, c. 1080 L. 145/2018 che ne aveva previsto la soppressione. Pertanto, il beneficio Ace opera in regime di continuità temporale, anche se è ridotta la percentuale di remunerazione all'1,3%. Torna applicabile l'art. 1 D.L. 201/2011, che definisce una riduzione del prelievo Ires/Irpef commisurata al rendimento nozionale riferibile al nuovo capitale immesso nell'impresa, sotto forma di conferimenti in denaro da parte dei soci o di destinazione di utili a riserva. Il rendimento nozionale del nuovo capitale è valutato mediante applicazione dell'aliquota percentuale, alla variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31.12.2010. è possibile utilizzare la detassazione riportata a nuovo per incapienza e l'eventuale deduzione non utilizzata nel modello Redditi, in quanto eccedente il reddito imponibile. In alternativa, la deduzione non utilizzata può essere trasformata in un credito d'imposta, utilizzabile in diminuzione dell'Irap, in 5 quote annuali di pari importo ovvero in credito d'imposta per l'importo delle relative imposte anticipate (D.L. 18/2010).

La L. 232/2016 ha disposto che l'Ace sia applicabile ai soggetti Irpef con le modalità ordinarie previste per i soggetti Ires. Il beneficio Ace per i soggetti Irpef, pertanto, è calcolabile secondo il criterio “incrementale”, che misura le variazioni di capitale proprio, in luogo di quello in precedenza adottato in base al quale rilevava l'intero patrimonio netto risultante al termine di ciascun esercizio. Inoltre, è riconosciuto, come incremento, la differenza tra il patrimonio netto al 31.12.2015 e il patrimonio netto al 31.12.2010. L'agevolazione ACE è applicabile in continuità rispetto al passato, dal 2019, in quanto è stata soppressa la norma che ne prevedeva l'abrogazione dal medesimo anno.

A seguito della pandemia derivante dal Covid-19, nel 2020 si potrebbero generare effetti negativi importanti sui risultati economici delle imprese. Per fare fronte alla necessità di rafforzare il patrimomio aziendale, i soci potrebbero pertanto decidere di rinunciare ai propri crediti verso la società. Si riassumono i principali aspetti della materia, ricordando che l'art. 88 Tuir prevede che la rinuncia dei soci genera una sopravvenienza attiva per la parte che eccede il relativo valore fiscale riconosciuto in capo al socio. Per il socio persona fisica, la rinuncia del credito rappresenta un incremento del costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, nei limiti del valore fiscale del credito. L'incremento del costo della partecipazione di un importo limitato al valore fiscale del credito comporta che l'operazione di rinuncia, per il creditore, non dia luogo a tassazione della differenza rispetto al valore nominale.

Una delle verifiche da effettuare a fine anno, in vista della chiusura del bilancio 2019, riguarda l'eventuale presenza di perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali. Al sussistere di specifici elementi la svalutazione delle immobilizzazioni è obbligatoria, in quanto richiesta dall'art. 2426, n. 3 C.C. Al riguardo, l'Organismo italiano di contabilità ha pubblicato il principio contabile nazionale OIC 9, con lo scopo di disciplinare il trattamento contabile delle perdite di valore delle immobilizzazioni. L'OIC in data 4.05.2020 ha pubblicato il documento “Impairment Test e Covid-19” al fine di agevolare un'omogenea applicazione delle disposizioni dell'OIC 9 e dell'OIC 29 nei bilanci al 31.12.2019.

È stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 4.04.2020, n. 90 la L. 21/2020, di conversione del D.L. 3/2020, contenente misure urgenti per la riduzione della pressione fiscale sul lavoro dipendente, in vigore dal 4.04.2020. In particolare, dal 1.07.2020, in sostituzione dell'attuale Bonus Renzi, abrogato dalla medesima data, per i redditi fino a € 28.000 è introdotto un “trattamento integrativo” (strutturale) di importo pari a € 600 fino al 31.12.2020, e pari a € 1.200 a partire dal 2021 (in sostanza, € 100 al mese). Sopra questa soglia e fino a € 40.000 di reddito, invece, è prevista dal 1.07.2020 al 31.12.2020 una detrazione fiscale aggiuntiva pari a € 480, che decresce all'aumento del reddito complessivo, fino ad azzerarsi al raggiungimento di € 40.000. Qualora in sede di conguaglio i benefici si rivelino non spettanti, i sostituti d'imposta provvedono al recupero del relativo importo. Nel caso in cui il predetto importo superi € 60, il recupero è effettuato in 8 rate di pari ammontare a partire dalla retribuzione che sconta gli effetti del conguaglio.

L'art. 1, c. 909 L. 205/2017 ha modificato l'art. 2 D. Lgs. 127/2015, introducendo l'obbligo di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi derivanti da cessioni di benzina e gasolio destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori. L'Agenzia delle Entrate ha individuato termini graduali per l'adempimento di tale obbligo, anche in considerazione del grado di automazione degli impianti di distribuzione dei carburanti. Con provvedimento 22.04.2020, anche a seguito delle richieste delle associazioni di categoria degli operatori di settore e la rilevazione delle problematiche tecniche da questi rappresentate nel periodo di emergenza sanitaria nazionale “COVID-19”, l'Agenzia delle Entrate ha uniformato e prorogato al 1.09.2020 i termini di avvio dell'obbligo di memorizzazione e trasmissione dei dati dei corrispettivi previsti per i gestori con impianti che, nel 2018, hanno erogato più di 1,5 milioni di litri di benzina e gasolio destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori. Resta inalterato il termine di avvio dell'obbligo in argomento al 1.01.2021 per gli operatori con impianti di distribuzione che, nel 2018, hanno erogato fino a 1,5 milioni di litri di benzina e gasolio.

La sanificazione degli ambienti e degli strumenti di lavoro è una spesa, ad oggi, sostenuta dalla stragrande maggioranza delle imprese. I servizi di sanificazione non devono essere confusi con le spese di pulizia generale: ai fini Iva, le prime richiedono l'applicazione dell'imposta in misura ordinaria, mentre le seconde richiedono l'applicazione del reverse charge, ai sensi dell'art. 17, c. 6, lett. a-ter) D.P.R. 633/1972.

Il Decreto Rilancio prevede nuove indennità per i lavoratori danneggiati dall'emergenza epidemiologica da Covid-19, in particolare, in favore dei liberi professionisti e co.co.co. e degli iscritti alle gestioni speciali Ago. Per tali soggetti, già beneficiari per il mese di marzo dell'indennità pari a € 600, è erogata un'indennità di pari importo anche per il mese di aprile 2020. Per il mese di maggio, l'agevolazione è sottoposta a specifiche condizioni, con esclusione degli iscritti all'Ago. È inoltre riconosciuta una nuova indennità a favore dei lavoratori domestici per i mesi di aprile e maggio 2020.

Il Decreto Rilancio ha previsto la possibilità di fruire della detrazione Irpef, nella misura del 110%, per le spese sostenute dal 1.07.2020 al 31.12.2021 per specifici interventi volti all'incremento dell'efficienza energetica degli edifici, alla riduzione del rischio sismico, nonchè per interventi a essi connessi relativi all'installazione di impianti fotovoltaici e colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici. In luogo della detrazione, il contribuente può optare per un contributo sotto forma di sconto in fattura da parte del fornitore, ovvero per la sua trasformazione in credito d'imposta e successiva cessione.

Al fine di sostenere i soggetti colpiti dall'emergenza epidemiologica “Covid-19”, è riconosciuto un contributo a fondo perduto a favore dei soggetti esercenti attività d'impresa e di lavoro autonomo e di reddito agrario, titolari di partita Iva. Il contributo spetta esclusivamente ai titolari di reddito agrario e ai soggetti con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel 2019. Inoltre, il contributo a fondo perduto spetta a condizione che l'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2020 sia inferiore ai 2/3 dell'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2019.

Si riassumono le ulteriori disposizioni fiscali contenute nel decreto Rilancio.

L'Agenzia delle Entrate (circolare 6.05.2020, n. 11/E) ha fornito chiarimenti in merito alle disposizioni contenute nei decreti “Cura Italia” e “Liquidità”, rispettivamente D.L. 17.03.2020, n. 18 e D.L. 8.04.2020, n. 23, rispondendo a diversi quesiti tra cui la detraibilità delle spese per l'acquisto di mascherine, il cui utilizzo è stato fortemente raccomandato (se non imposto) dalle disposizioni per il contenimento dell'emergenza Covid-19. L'Agenzia ha specificato che è possibile fruire della detrazione Irpef del 19%, prevista dall'art. 15 Tuir per le spese sanitarie, unicamente nel caso in cui le stesse possiedano tutte le condizioni (caratteristiche della mascherina, documentazione attestante la spesa) richieste per le spese relative all'acquisto di un “dispositivo medico”.

A partire da lunedì 15.06.2020 si possono presentare le domande per richiedere il “Voucher 3I - Investire In Innovazione”, che mira a sostenere la competitività delle start up innovative finanziando i servizi di consulenza necessari a valorizzare e tutelare, in Italia e all'estero, i processi tecnologici attraverso la brevettabilità dell'invenzione. Con la pubblicazione del bando diventa, infatti, operativa la misura agevolativa prevista dal ‘Decreto Crescita', che prevede uno stanziamento di 19,5 milioni di euro per il triennio 2019-2021. Per avere diritto al Voucher, i servizi di consulenza dovranno essere forniti da consulenti in proprietà industriale o avvocati, iscritti in appositi elenchi predisposti rispettivamente dall'Ordine dei consulenti in proprietà industriale e dal Consiglio nazionale forense. I servizi acquisibili con il Voucher riguardano: 1) la realizzazione di ricerche di anteriorità preventive e la verifica della brevettabilità dell'invenzione; 2) la stesura della domanda di brevetto e il suo deposito presso l'Ufficio italiano brevetti e marchi; 3) il deposito all'estero di una domanda nazionale di brevetto. Le domande dovranno essere presentate a Invitalia, che gestisce la procedura.

Al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure di prevenzione e contenimento connesse all'emergenza epidemiologica da Covid-19, ai soggetti esercenti attività d'impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data del 19.05.2020, spetta un credito d'imposta nella misura del 60% dell'ammontare mensile del canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili a uso non abitativo destinati allo svolgimento dell'attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all'esercizio abituale e professionale dell'attività di lavoro autonomo. Il nuovo credito d'imposta non è cumulabile con il credito d'imposta previsto dall'art. 65 D.L. 18/2020 per botteghe e negozi, in relazione alle medesime spese sostenute. Pertanto, per il canone di marzo non è possibile fruire di entrambi i crediti d'imposta. Tuttavia, la fruizione del credito d'imposta di cui all'art. 65 D.L. 18/2020 in relazione al canone del mese di marzo, non impedisce di beneficiare del nuovo credito d'imposta per i canoni dei mesi di aprile e maggio, in quanto riferito a diverse spese sostenute.

Il D.L. 19.05.2020, n. 34 prevede interventi per gli avvisi bonari (rectius, comunicazioni degli esiti del controllo di cui agli artt. 36-bis e 36-ter D.P.R. 600/1973, 54-bis D.P.R. 633/1972, nonché mediante le comunicazioni degli esiti della liquidazione relativamente ai redditi soggetti a tassazione separata) i cui termini di versamento scadono sotto il periodo di emergenza sanitaria da Covid-19. L'art. 144, infatti, da una parte stabilisce che i versamenti in scadenza tra l'8.03.2020 e il 18.05.2020 sono considerati tempestivi se effettuati entro il 16.09.2020; dall'altra, che i versamenti in scadenza fra il 19.05.2020 e il 31.05.2020 possono essere effettuati entro il 16.09.2020, senza applicazione di ulteriori sanzioni e interessi. Tali versamenti prorogati possono essere effettuati in un'unica soluzione entro il 16.09.2020 o in 4 rate mensili di pari importo, a decorrere da settembre 2020, con scadenza il 16 di ciascun mese. Inoltre, l'art. 149 proroga la scadenza delle somme dovute ad esito di adesioni, conciliazioni o mediazioni. Prima di tale decreto non era prevista alcuna specifica disposizione volta a disciplinare la sospensione dei versamenti dovuti per perfezionare la procedura deflattiva o per adempiere alle rate di un piano già in essere, lasciando la disciplina all'interpretazione dell'Agenzia delle Entrate. Anche per tali proroghe è previsto che la ripresa dei versamenti possano avvenire in un'unica soluzione entro il 16.09.2020 o in 4 rate mensili di pari importo a decorrere da settembre 2020 con scadenza il 16 di ciascun mese.

Il D.L. 19.05.2020, n. 34 (decreto Rilancio) prevede interventi sull'attività dell'agente della riscossione per tener conto degli effetti economici dell'emergenza epidemiologica da Covid-19. In particolare, l'art. 152 dispone la sospensione degli obblighi di accantonamento derivanti dai pignoramenti presso terzi nel periodo intercorrente fra il 19.05.2020 e il 31.08.2020 relativi a stipendi/pensioni e trattamenti assimilati, pignorati, nei limiti di legge, dagli stessi soggetti: al contempo, sottrae le medesime somme al vincolo pignoratizio, consentendo al terzo, anche in caso di avvenuta assegnazione da parte del giudice, di mettere le predette somme a disposizione del debitore. Inoltre, l'art. 153 stabilisce che, nel periodo di sospensione dal 8.03.2020 al 31.08.2020, non si applicano le disposizioni di cui all'art. 48-bis D.P.R. 602/1973, in modo che il debitore possa ricevere il pagamento delle somme di cui è creditore nei confronti delle pubbliche amministrazioni anche nel caso in cui sia inadempiente all'obbligo di versamento derivante dalla notifica di uno o più di cartelle di pagamento. Infine, sono introdotte una serie di modifiche all'art. 68 D.L. 18/2020, relativo alla sospensione dei termini di versamento dei carichi affidati all'agente della riscossione.

L'art. 26 D.L. 34/2020 ha previsto che, per i conferimenti in denaro effettuati per l'aumento del capitale sociale, di una o più società, spetta un credito d'imposta pari al 20%. L'investimento massimo del conferimento in denaro sul quale calcolare il credito d'imposta non può eccedere € 2.000.000. La distribuzione di riserve, di qualsiasi tipo, prima del 1.01.2024 da parte della società oggetto del conferimento in denaro comporta la decadenza dal beneficio e l'obbligo del contribuente di restituire l'ammontare detratto, unitamente agli interessi legali.

Il Decreto Rilancio interviene in materia di credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto dei dispositivi per la protezione individuale (DPI) e istituisce un nuovo credito volto a compensare i costi dell'adeguamento degli ambienti di lavoro. Per entrambi i crediti i beneficiari possono, in luogo dell'utilizzo diretto, optare per la cessione, anche parziale, degli stessi ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari.

Gli artt. 126 e 127 del Decreto Rilancio hanno prorogato al 16.09.2020 i termini dei versamenti sospesi dagli artt. 18 e 19 D.L. 23/2020, nonché dagli artt. 61 e 62 D.L. 18/2020, con versamento in unica soluzione, ovvero in 4 rate di pari importo.

Il Decreto Rilancio ha riaperto i termini per effettuare le operazioni di rivalutazione delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati possedute alla data del 1.07.2020 (non in regime d'impresa). La rateizzazione del pagamento dell'imposta sostitutiva, fino a un massimo di 3 rate annuali di pari importo, può essere effettuata a decorrere dal 30.09.2020, con la redazione e giuramento della perizia entro la predetta data. L'imposta sostitutiva è pari all'11%.

Il Decreto Rilancio ha prorogato fino al 1.01.2021 la non applicazione delle sanzioni agli operatori che non sono in grado di dotarsi di un registratore telematico per la trasmissione dei corrispettivi giornalieri ovvero di memorizzare e trasmettere i corrispettivi mediante la procedura web “a regime” messa a disposizione dall'Agenzia delle Entrate. Resta fermo l'obbligo, per tali soggetti, di emettere scontrini o ricevute fiscali, registrare i corrispettivi ai sensi dell'art. 24 D.P.R. 633/1972 e trasmettere telematicamente all'Agenzia delle Entrate i dati dei corrispettivi giornalieri entro l'ultimo giorno del mese successivo all'effettuazione dell'operazione, utilizzando l'apposita procedura transitoria predisposta dall'Agenzia. Le proroghe si rendono necessarie in considerazione del fatto che la situazione di emergenza epidemiologica Covid-19, con la chiusura di gran parte degli esercizi commerciali (soprattutto di piccole dimensioni) e il contenimento degli spostamenti non essenziali, rende difficoltosa la distribuzione e l'attivazione dei registratori telematici, mettendo a rischio il rispetto del precedente termine del 1.07.2020.

Il D.L. 34/2019 ha previsto che ai fini delle imposte sui redditi, per i soggetti titolari di reddito d'impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi, esclusi i veicoli e gli altri mezzi di trasporto (di cui all'art. 164, c. 1 Tuir), dal 1.04.2019 al 31.12.2019, ovvero entro il 30.06.2020, a condizione che entro il 31.12.2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria, il costo di acquisizione è maggiorato del 30%. Il D.L. 34/2020 ha progato al 31.12.2020 (anzichè 30.06.2020) il termine entro il quale è possibile fruire dell'agevolazione, fermo restando la condizione del versamento degli acconti entro il 31.12.2019. La maggiorazione non si applica sulla parte di investimenti complessivi eccedente il limite di € 2,5 milioni.

Si riassumono gli elementi di base per il calcolo generale dell'Imu, ricordando che la L. 160/2019 ha abrogato dal 2020 l'imposta unica comunale (IUC), ridefinendo il quadro normativo in tema di Imu.

L'art. 2 D.L. 102/2013, modificando il c. 9-bis dell'art. 13, D.L. 201/2011 (decreto istitutivo dell'Imu), ha introdotto dal 1.01.2014 una precisa causa di esenzione dal tributo per i c.d. “beni immobili-merce”. Tale esenzione, dopo le modifiche della legge di Bilancio 2020, che ha ridisegnato il tributo, unificando Imu e Tasi, è stata sostanzialmente riproposta con l'art. 1, c. 751 L. 160/2019, almeno fino all'anno 2021.

Il Ministero dello Sviluppo Economico, con nota n. 347962 dell'11.12.2019, ha formalizzato gli importi del diritto annuale per i soggetti che si iscrivono nel Registro delle Imprese e nel REA a decorrere dal 1.1.2020. Con proprio decreto del 12.03.2020, entrato in vigore il 27.03.2020, il Ministro dello Sviluppo Economico ha autorizzato, per gli anni 2020, 2021 e 2022, la maggiorazione del diritto annuale del 20%, per il finanziamento di progetti strategici. Tale maggiorazione si applica al montante già ridotto del 50%.

Si intende effettuare una donazione ai sensi e per gli effetti degli artt. 66 e 99 D.L. 17.03.2020, 18.

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L'Agenzia delle Entrate, entro il 5.05.2020(3), mette a disposizione il Modello 730 precompilato sul sito Internet www.agenziaentrate.gov.it. Per accedere a tale sezione è necessario essere in possesso del codice Pin chiesto all'Agenzia delle Entrate, oppure utilizzando le credenziali dispositive rilasciate dall'Inps, un'identità SPID o la carta Nazionale dei Servizi. Il modello 730 precompilato può essere presentato direttamente all'Agenzia delle Entrate, al Caf, al professionista abilitato, ovvero tramite il sostituto d'imposta, entro il 30.09.2020(3).

La detrazione Irpef spetta, nella misura del 19%, per le spese sostenute per la frequenza di corsi di laurea presso università statali e non statali, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso università o istituti universitari pubblici o privati, italiani o stranieri.

L'Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento 26.03.2020, ha approvato la nuova versione del modello Iva TR da utilizzare per la richiesta di rimborso o per l'utilizzo in compensazione del credito Iva trimestrale. Il modello Iva TR, rispetto a quello precedentemente utilizzato (di cui al Provvedimento direttoriale 19.03.2019) prevede le seguenti novità: .. è stata inserita, nel quadro riservato alla sottoscrizione del modello, la nuova casella denominata “situazioni particolari” all'interno della quale dovranno essere indicate eventuali condizioni particolari che dovessero essere individuate dall'Agenzia delle Entrate in un momento successivo all'approvazione del modello in esame; .. sono stati introdotti, nell'ambito delle operazioni attive e di quelle passive, dei nuovi righi nei quali dovranno essere indicate le cessioni e gli acquisti di prodotti agricoli di cui alla parte prima della tabella A allegata al D.P.R. n. 633/1972, soggetti alla percentuale di compensazione del 6% che era stata approvata con apposito D.M. 27.08.2019. Il nuovo modello Iva TR dovrà essere utilizzato già con riferimento al 1° trimestre 2020, da presentare entro il 30.04.2020; si fa presente che il termine del 30.04.2020 è sospeso ai sensi dell'art. 62, c. 1 D.L. 18/2020; conseguentemente la presentazione potrà essere effettuata entro il 30.06.2020, senza l'applicazione di sanzioni e senza che ciò comporti la perdita del diritto al rimborso infrannuale.

Nella sezione II del quadro E del modello 730 e del quadro RP del modello Redditi PF sono indicate: a) le spese e gli oneri per i quali è prevista la deduzione dal reddito complessivo; b) le somme tassate dal datore di lavoro, ma che non avrebbero dovuto essere conteggiate tra i redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Nella sezione I del quadro E del modello 730 e del quadro RP del modello Redditi PF sono indicate le spese per le quali spetta la detrazione d'imposta (del 19% o nella diversa misura espressamente prevista). Si riportano i principali oneri detraibili, con riferimento alle eventuali limitazioni di detraibilità.

Le associazioni sportive dilettantistiche godono dell'esclusione dalla fatturazione elettronica, se hanno esercitato l'opzione di cui agli articoli 1 e 2 della L. 16.12.1991, n. 398 e hanno conseguito nel periodo precedente dall'esercizio di attività commerciali, proventi per un importo non superiore a € 65.000. Nel caso in cui il limite indicato sia superato, ritorna l'obbligo di fatturazione elettronica ma è assolvibile assicurando che il documento sia emesso, per loro conto, dal cessionario o committente soggetto passivo d'imposta.

Il modello Redditi PF 2020 deve essere presentato entro il 30.11.2020 se la presentazione è effettuata per via telematica, direttamente dal contribuente (mediante Entratel o Fisconline) ovvero se è trasmesso da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati. Salvo eventuali proroghe conseguenti all'emergenza sanitaria, in tema di versamenti scaturenti dal modello, a titolo di saldo e acconto, le scadenze di pagamento sono il 30.06.2020 (scadenza ordinaria) oppure il 30.07.2020 (con maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo). Se dalla dichiarazione scaturiscono dei crediti, gli stessi possono essere utilizzati in compensazione liberamente entro il limite di € 5.000; per importi superiori, è necessaria l'apposizione del visto di conformità. Si ricorda che il D.L. 124/2019 ha variato le condizioni per la compensazione dei crediti che confluiranno nel modello Redditi 2020, utilizzabili in compensazione solamente alle seguenti condizioni: • obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione da cui emerge il credito; • utilizzo in compensazione a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; • il modello F24 che contiene la compensazione deve essere presentato tramite i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate.

Il D.L. 18/2020 dispone misure economiche finalizzate a contenere gli effetti dell'emergenza epidemiologica da Covid-19 sotto forma di crediti d'imposta ed incentivi fiscali. Se ne riassumono i principali a favore di lavoratori e datori di lavoro.

Tra le varie misure urgenti connesse all'emergenza epidemiologica da Covid-19, il D.L. 17.03.2020, n. 18 (c.d. Decreto Cura Italia) ha disposto la sospensione dei termini relativi all'attività degli uffici degli enti impositori (art. 67), dei termini di versamento dei carichi affidati all'agente della riscossione (art. 68), nonché dei termini processuali (art. 83).

Nell'ambito delle misure di contenimento e contrasto dell'emergenza epidemiologica Covid-19, l'art. 5, D.L. 18/2020 ha autorizzato il Commissario straordinario per l'attuazione e il coordinamento delle misure di contenimento e contrasto dell'emergenza epidemiologica Covid-19, appositamente nominato ai sensi dell'art. 122, all'erogazione, secondo modalità compatibili con la normativa UE, di contributi a fondo perduto e in conto gestione, nonché finanziamenti agevolati, a favore delle imprese che producono dispositivi di protezione individuale e medicali, con una spesa di € 50.000.000 per l'anno 2020. I finanziamenti possono essere erogati anche alle aziende che rendono disponibili i dispositivi di protezione personale di cui all'art. 34, c. 3 D.L. n. 9/2020. La ratio è quella di assicurare la produzione e la fornitura di dispositivi medici e dispositivi di protezione individuale, ai valori di mercato correnti al 31.12.2019, durante il periodo di emergenza della pandemia. Il Commissario straordinario per l'emergenza ha emanato al riguardo l'ordinanza n. 4/2020, la quale fornisce le disposizioni volte a consentire l'attuazione e la gestione ad opera di Invitalia della misura di incentivazione. Le risorse rientrano nel regime degli aiuti di Stato.

L'art. 54 D.L. 18/2020 ha previsto che, per un periodo di 9 mesi dal 17.03.2020, in deroga alla ordinaria disciplina del Fondo di cui all'art. 2, cc. da 475 a 480 L. 244/2007 (Fondo garanzia mutuo prima casa “Fondo Gasparrini”) l'ammissione ai benefici del Fondo è esteso ai lavoratori autonomi e ai liberi professionisti che autocertifichino ai sensi degli artt. 46 e 47 D.P.R. 445/2000 di aver registrato, in un trimestre successivo al 21.02.2020 ovvero nel minor lasso di tempo intercorrente tra la data della domanda e la predetta data, un calo del proprio fatturato, superiore al 33% del fatturato dell'ultimo trimestre 2019 in conseguenza della chiusura o della restrizione della propria attività operata in attuazione delle disposizioni adottate dall'autorità competente per l'emergenza Coronavirus. Per l'accesso al Fondo deve essere presentata specifica domanda alla banca, ma non è richiesta la presentazione dell'indicatore della situazione economica equivalente (ISEE).

L'emergenza sanitaria e tutte le relative misure hanno causato modifiche nelle dinamiche commerciali, limitato i movimenti interni e implicato chiusure delle imprese. A fronte di tale situazione, per evitare costose penali a fronte di inadempimenti contrattuali, soprattutto con l'estero, sorge l'esigenza delle imprese di ottenere un'attestazione che certifichi la sussistenza di cause di forza maggiore a giustificazione del regolare assolvimento degli obblighi contrattuali assunti in precedenza. Il mancato adempimento deve però essere sempre collegato in modo preciso a una delle misure adottate dal Governo. Le Camere di commercio, a tal fine, su richiesta redigono tale attestazione indicando la situazione emergenziale per Covid-19 quale forza maggiore, indipendente dalla volontà dell'imprenditore, anche se non è certo che ciò copra dai rischi di dispute internazionali. Per evitare di incorrere nelle cause per inadempienze contrattuali è consigliabile rivedere le clausole presenti nei contratti già conclusi e definire con cura quelle da inserire nei nuovi contratti, prevedendo maggiori eccezioni, tra cui le epidemie. Il testo della clausola, o quello oggetto di rinegoziazione, dovrebbe consentire agevolmente di determinare i diritti, gli obblighi, i rimedi e le possibilità di risoluzione delle controversie attribuite alle parti. Inoltre, deve essere prestata particolare attenzione alla legge che regola il contratto (italiana o straniera) soprattutto nel caso di assenza di un testo contrattuale, poiché i rimedi sono diversi in ciascun ordinamento. La Camera di commercio di Milano ha diffuso il fac simile di attestazione che rilascia in inglese.

Al fine di valutare l'andamento dell'impresa su base storica e porre gli adeguati correttivi in caso di risultati non soddisfacenti, occorre monitorare costantemente l'andamento della gestione anche attraverso il calcolo di specifici indici di bilancio. Il punto di partenza per le analisi finanziarie e il connesso calcolo degli indicatori di performance è la riclassificazione dei prospetti di bilancio, con particolare riferimento allo stato patrimoniale e al conto economico redatti ai sensi del Codice Civile. Per quanto concerne lo stato patrimoniale - oggetto del presente contribuito - vi possono essere almeno due modalità di riclassificazione: - la riclassificazione finanziaria, nota alla maggior parte degli “addetti ai lavori” e che si fonda sull'attitudine delle attività a trasformarsi in forma liquida e delle passività di divenire esigibili; - la riclassificazione funzionale, estremamente utile al fine di comprendere le dinamiche finanziarie dell'impresa con particolare riferimento alle differenti tipologie di investimento e alla modalità di copertura del fabbisogno finanziario richiesto dalla gestione. Nel presente contributo si esamina il tema della riclassificazione funzionale dello stato patrimoniale, con l'obiettivo di “mappare” le diverse fasi di costruzione di tale riclassificato ed individuare la chiave di lettura delle differenti grandezze intermedie che si originano da tale modalità di riclassificazione.

Problema: hai bisogno di ordinare un elenco di Excel sulla base di più colonne o rispetto al colore delle celle? Hai la necessità di un ordinamento avanzato che si basi su un tuo personale elenco clienti o prodotti seguendo una logica di ordinamento diversa da quella alfabetica? Soluzione: si possono utilizzare sia le modalità classiche di ordinamento, come quello alfabetico, ma anche le modalità particolari, come l'ordinamento in base a colore e ad elenchi personalizzati.

Il D.L. 23/2020 ha previsto che i termini di scadenza ricadenti o decorrenti nel predetto periodo, relativi a vaglia cambiari, cambiali e altri titoli di credito emessi prima della data di entrata in vigore del decreto, e a ogni altro atto avente efficacia esecutiva a quella stessa data, sono sospesi per lo stesso periodo. Inoltre, i contratti bancari conclusi con la clientela al dettaglio saranno validi ed efficaci anche se il cliente esprime il proprio consenso mediante posta elettronica non certificata o altro strumento idoneo. Sono previste anche agevolazioni a favore delle imprese per le attività di esportazione e di internazionalizzazione, mediante un sistema di coassicurazione. Il decreto ha approvato anche le nuove regole sul Golden Power, che già esiste sui settori della difesa, telecomunicazioni, energia, ed è esteso anche ai settori: alimentare, sanità, banche e assicurazioni. A difesa delle imprese italiane sono rafforzati i “poteri speciali” per evitare che, con il calo dei titoli borsistici, le imprese italiane di settori strategici possano essere acquistate all'estero a prezzi di saldo.

L'emergenza derivante dall'epidemia Covid-19 ha provocato effetti gravissimi, tali da richiedere l'adozione di provvedimenti radicali, con ripercussioni economiche-finanziarie a lungo termine. In questo quadro, il D.L. 23/2020 ha adottato misure straordinarie, tra cui la norma che sospende gli obblighi previsti dal codice civile in tema di perdita del capitale sociale, che consente, in presenza di perdite dovute alla crisi da Covid-19, di evitare l'immediata messa in liquidazione. Nella medesima ottica la disposizione che neutralizza gli effetti dell'attuale crisi consentendo alle imprese che avevano una regolare prospettiva di continuità, di mantenere tale prospettiva nella redazione dei bilanci; nonchè la sospensione della postergazione dei crediti dei soci, che incentiva il rifinanziamento delle imprese. Il decreto ha inoltre rinviato l'entrata in vigore delle disposizioni del Codice della crisi d'impresa, la più rilevante delle quali consiste nel sistema di allerta, concepito nell'ottica di un quadro economico stabile.

Si riepilogano le principali disposizioni di natura fiscale contenute nel D.L. 23/2020, in vigore dal 9.04.2020, che non riguardano la sospensione dei versamenti, oggetto di specifica e separata trattazione.

Atteso che il D.L. Liquidità ha completamente riscritto all'art. 13 le previsioni sul Fondo centrale di garanzia PMI, originariamente contenute nell'art. 49 del D.L. Cura Italia, abrogandolo, le singole misure saranno esaminate nel seguito sulla base dei contenuti attualmente in vigore. Si tratta, anzitutto, del significativo potenziamento del Fondo centrale di garanzia PMI rivolto a lavoratori autonomi, professionisti e imprese fino a 499 dipendenti per favorire l'erogazione a loro favore, da parte dei soggetti finanziatori, di prestiti fino a 5 milioni di importo garantito.

L'art. 20 del D.L. 8.04.2020, n. 23 prevede la possibilità di ridurre gli acconti dovuti per il periodo d'imposta 2020, senza applicazione delle sanzioni, purché l'importo complessivamente versato non sia inferiore all'80% di quanto risultante a consuntivo.

Le regole per sospendere i versamenti scadenti nei mesi di aprile e maggio 2020 sono state disciplinate dal D.L. 8.04.2020, n. 23, recante “Misure urgenti in materia di accesso al credito e di adempimenti fiscali per le imprese, di poteri speciali nei settori strategici, nonché interventi in materia di salute e di lavoro, di proroga di termini amministrativi e processuali”.

Il D.L. 9/2020, recante misure urgenti di sostegno per le famiglie, lavoratori, imprese e turismo a causa dell'emergenza epidemiologica da Covid-19, ha anticipato l'entrata in vigore del riordino delle scadenze contenuto nel D.L. 124/2019. Pertanto, è prorogato al 5.05.2020 - dalla precedente data del 15.04.2020 - il giorno in cui sarà disponibile, per i contribuenti, la dichiarazione precompilata sul portale dell'Agenzia. Inoltre, slitta dal 23.07 al 30.09.2020 la scadenza per l'invio del modello 730.

Tra le varie misure urgenti connesse all'emergenza epidemiologica da Covid-19, il D.L. n. 18 del 17.03.2020 (c.d. Decreto Cura Italia) ha disposto la sospensione dei termini degli adempimenti e dei versamenti fiscali e contributivi (art. 62), nonché la sospensione dei versamenti delle ritenute, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l'assicurazione obbligatoria (art. 61).

Al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure di prevenzione e contenimento connesse all'emergenza epidemiologica da COVID-19, l'art. 65 D.L. 18/2020 riconosce ai soggetti esercenti attività d'impresa, per l'anno 2020, un credito d'imposta nella misura del 60% dell'ammontare del canone di locazione, relativo al mese di marzo 2020, di immobili rientranti nella categoria catastale C/1. Il credito d'imposta non si applica alle attività di cui agli allegati 1 e 2 D.P.C.M. 11.03.2020 ed è utilizzabile esclusivamente in compensazione.

Tra le varie misure urgenti connesse all'emergenza epidemiologica da Covid-19, prima il D.L. 18/2020 (c.d. Decreto Cura Italia) e successivamente il D.L. n. 23/2020 (c.d. Decreto Liquidità) sono intervenuti in merito al contenzioso tributario. Nello specifico, è stato disposto il rinvio d'ufficio, a una data successiva al 11.05.2020, delle udienze che si sarebbero dovute tenere dal 9.03.2020 al 11.05.2020. Inoltre, dal 9.03.2020 al 11.05.2020 sono sospesi i termini per la notifica del ricorso in primo grado innanzi alle Commissioni tributarie, il termine per la conclusione del procedimento di reclamo-mediazione tributaria di cui all'art. 17-bis, c. 2 del D. Lgs. 546/1992, nonché, in generale, tutti i termini procedurali. Le disposizioni sulla proroga dei termini si applicano, in quanto compatibili, ai procedimenti relativi alle commissioni tributarie ex art. 83, c. 21 D.L. 18/2020 e ex art. 36, c. 1 D.L. 23/2020.

L'agenzia delle Entrate ha chiarito che nei giorni di chiusura dell'esercizio commerciale, anche in questo periodo di emergenza, il registratore telematico non memorizzerà e trasmetterà alcuna informazione e non occorre effettuare alcuna comunicazione ulteriore: sarà il registratore che, al momento della riapertura dell'esercizio e, alla prima trasmissione, comunicherà automaticamente il periodo di inattività. In alternativa, l'esercente (o il suo intermediario delegato) può anche accedere al portale Fatture e Corrispettivi e - attraverso l'apposita funzionalità - cambiare lo “stato” del registratore telematico da “IN SERVIZIO” a “FUORI SERVIZIO”: sarà il registratore stesso che, al momento della sua riaccensione e successiva prima chiusura di cassa il giorno della riapertura, imposterà automaticamente il suo “stato” da “FUORI SERVIZIO” a “IN SERVIZIO”.

Molte imprese, al fine di contrastare l'emergenza epidemiologica da Covid-19, hanno effettuato acquisti di dispositivi per proteggere i lavoratori e limitare il rischio di contagio. Per incentivare l'acquisto di questi beni è stata prevista l'attribuzione di un credito di imposta, rapportato all'ammontare di spesa sostenuta, da utilizzare in compensazione orizzontale.

L'assemblea per l'approvazione del bilancio deve essere convocata almeno una volta all'anno, entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio sociale. L'atto costitutivo può stabilire un termine maggiore non superiore, in ogni caso, a 180 giorni, nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato, ovvero quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura e all'oggetto della società. Secondo gli orientamenti espressi dal Notariato del Triveneto, la previsione statutaria del maggior termine per la convocazione dell'assemblea avente all'ordine del giorno l'approvazione del bilancio ex art. 2364, ultimo comma del Codice Civile può anche non prevedere specificatamente le particolari esigenze relative alla struttura e all'oggetto della società che la giustificano, potendo limitarsi a fare un riferimento generico a tali esigenze che dovranno, però, sussistere in concreto nel caso in cui ci si voglia avvalere di tale facoltà. Gli amministratori, infatti, devono dare conto delle ragioni della dilazione nella relazione sulla gestione prevista dall'art. 2428 Codice Civile. Ciò premesso, il D.L. 18/2020, recante misure urgenti a causa dell'emergenza epidemiologica da Covid-19, ha prorogato i termini, entro i quali è possibile procedere all'approvazione del bilancio relativo all'esercizio 2019 al 28.06.2020.

Con la progressiva propagazione in Italia del COVID-19 (Coronavirus) le autorità competenti hanno dovuto emanare una serie di provvedimenti cautelativi contro la diffusione dell'infezione, tra cui drastiche forme restrittive della circolazione, valevoli anche per i soggetti non affetti dal virus. Le società per ottemperare alle misure restrittive emanate saranno indirizzate all'utilizzo di riunioni tenute in videoconferenza. I nuovi strumenti informatici conducono, infatti, oltre che ad una più agevole gestione amministrativa, a una radicale trasformazione delle modalità operative e funzionali delle assemblee societarie. Tale evoluzione necessita di un adeguato inquadramento giuridico, al fine di scongiurare usi impropri o, addirittura, lo svolgimento di assemblee in modo difforme rispetto alle previsioni del Codice Civile. Organi amministrativi, revisori, organi di controllo e azionisti, una volta definiti i contenuti del bilancio e come la pandemia può incidere su di essi, è necessario che entrino nel merito circa l'impatto che tale aspetto può comportare nella procedura di predisposizione e, poi, di approvazione del bilancio.

Il Cndcec con il documento “Relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti”, ha proposto nuove soluzioni al collegio sindacale che, con l'apertura della campagna dei bilanci 2019, si trova ad affrontare i problemi della limitazione degli spostamenti e dei divieti di assembramento di persone generati dall'emergenza causata dalla pandemia Covid-19.

L'emergenza Coronavirus ha imposto, tra l'altro, la sospensione di adempimenti in ambito lavoristico. Al riguardo è intervenuto il D.L. 17.03.2020, n. 18 (decreto Cura Italia), nonché il Ministero del Lavoro con specifici comunicati.

L'art. 56 D.L. 17.03.2020, n. 70 prevede una moratoria straordinaria volta ad aiutare le microimprese e le piccole e medie imprese a superare la fase più critica della caduta produttiva connessa con l'epidemia Covid-19, definita come evento eccezionale e di grave turbamento dell'economia.

L'ABI e le associazioni di rappresentanza delle imprese hanno firmato l'intesa denominata “Accordo per il credito 2019”, che propone misure di sospensione e allungamento dei finanziamenti. L'Abi ha sottoscritto un Addendum all'Accordo per il Credito 2019, che è immediatamente operativo, estendendo ai prestiti contratti fino al 31.01.2020 la possibilità di chiedere la sospensione o l'allungamento. La moratoria è riferita ai finanziamenti alle piccole e medie imprese danneggiate dall'emergenza epidemiologica “COVID-19”. Nell'accordo è previsto che, ove possibile, le banche possono applicare misure di maggior favore per le imprese rispetto a quelle previste nell'Accordo stesso e si auspica che, al fine di assicurare massima tempestività nella risposta, si accelerino le procedure di istruttoria. Restano ferme le altre condizioni previste dal citato Accordo.

Il D.L. 8.04.2020, n. 23 c.d. “liquidità”, all'art. 1, al fine di assicurare la necessaria liquidità alle Imprese italiane colpite dalla pandemia da Covid-19, prevede che SACE S.p.A. conceda fino al 31.12.2020 garanzie (in conformità con la normativa europea in tema di aiuti di Stato e nel rispetto dei criteri e delle condizioni previste) in favore degli Istituti di credito e finanziari, nazionali e internazionali, che eroghino in qualsiasi forma finanziamenti alle imprese.

L'art. 57-bis D.L. 50/2017 ha previsto un credito d'imposta per gli investimenti pubblicitari incrementali a favore di imprese e lavoratori autonomi. Il Provvedimento Dipartimento Informazione ed Editoria 18.03.2020 ha approvato l'elenco dei beneficiari e la misura definitiva del bonus spettante per il 2019, consultabile sul sito Internet www.informazioneeditoria.gov.it. Il provvedimento ha inoltre precisato che la somma indicata per ciascun beneficiario costituisce l'importo massimo fruibile, nel rispetto dei limiti fissati dagli aiuti de minimis e che il credito d'imposta può essere fruito mediante compensazione attraverso i canali telematici dell'Agenzia delle Entrate dal 5° giorno lavorativo successivo alla sua pubblicazione. L'art. 98 D.L. 18/2020 ha previsto, per l'anno 2020, che il credito d'imposta è pari al 30% degli investimenti effettuati (e non di quelli incrementali), prorogando inoltre al 30.09.2020 il termine per la presentazione della comunicazione di accesso all'agevolazione.

A seconda della tipologia di beni/servizi ceduti elettronicamente e della modalità di consegna degli stessi, il commercio elettronico si suddivide in due distinte tipologie: commercio elettronico diretto (tutte le fasi della transazione avvengono on line) e commercio elettronico indiretto (l'ordine, ed eventualmente anche il pagamento, sono effettuati on-line, ma il bene è poi fisicamente spedito al domicilio dell'acquirente).

L'art. 84 Tuir, come modificato dall'art. 23, c. 9 D.L. n. 98/2011, prevede un meccanismo che limita il riporto delle perdite delle società di capitali in misura pari all'80% del reddito imponibile di periodo, con possibilità di utilizzo in compensazione senza alcun limite temporale. Le perdite relative ai primi 3 periodi di imposta dalla data di costituzione per le nuove attività produttive possono essere utilizzate in compensazione del reddito imponibile per l'intero importo che trova capienza in esso.

Gli articoli 2423 e 2423-bis Codice Civile contengono i principi generali di redazione del bilancio. In particolare, l'art. 2423, c. 3-bis C.C., introdotto dal D. Lgs. 139/2015, dispone che non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture contabili. L'OIC ha pubblicato il documento OIC 11, intitolato “Finalità e postulati del bilancio d'esercizio” per recepire le modifiche legislative. Tra le indicazioni ivi contenute, quelle di maggiore interesse attengono, stanti le disposizioni introdotte dal D. Lgs. 139/2015, ai principi di prevalenza della sostanza sulla forma (o rappresentazione sostanziale) e di rilevanza.

Le rimanenze di magazzino includono i beni destinati alla vendita o che concorrono alla loro produzione nella normale attività dell'impresa. Ciò premesso, si schematizzano i criteri di valutazione civilistici e fiscali delle rimanenze, da utilizzare in sede di compilazione del bilancio e della dichiarazione dei redditi. Il passaggio del titolo di proprietà comporta l'inclusione dei beni nell'ambito delle giacenze di magazzino, poiché con tale trasferimento sono sostanzialmente e formalmente trasferiti i rischi relativi al bene.

I crediti non prescritti, certi, liquidi ed esigibili maturati nei confronti delle pubbliche amministrazioni relativi a somministrazioni, forniture e appalti possono essere utilizzati, in compensazione, con le somme dovute e affidate all'Agente della Riscossione. Per accedere alla compensazione il titolare del credito deve acquisire dalle amministrazioni pubbliche la certificazione che il credito è certo, liquido ed esigibile e, successivamente, presentarla all'Agente della Riscossione per il pagamento, totale o parziale, delle somme. Le modalità di compensazione sono diverse a seconda che la somma affidata all'Agente della Riscossione sia inferiore o pari al credito vantato oppure sia superiore a detto credito. Nel primo caso, infatti, si rientra nella previsioni dell'art. 12, c. 7-bis del D.L. 145/2013, in forza della quale anche per gli anni 2019 e 2020 è ammessa la compensazione con i carichi affidati all'agente della riscossione entro il 31.10.2019; nel secondo caso, si applica la disposizione di cui all'art. 28-quater del D.P.R. n. 602/1973 e i crediti possono essere compensati con le somme dovute a seguito di cartelle o atti esecutivi notificati entro il 30.09.2013.

L'art. 1, c. 1 D. Lgs. 142/2018, in recepimento della Direttiva UE 2016/1164 (ATAD), ha apportato modifiche sostanziali al sistema di deducibilità degli interessi passivi applicabile ai soggetti Ires a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 31.12.2018 (2019 per i soggetti “solari”). In particolare, è stato modificato il calcolo del risultato operativo lordo (ROL), che non farà più riferimento alle risultanze del bilancio civilistico (ROL contabile), ma al quale dovranno essere apportate le riprese fiscali in aumento e in diminuzione per il calcolo del c.d. ROL fiscale. È stata inoltre modificata la possibilità di riporto in avanti delle eccedenze dello stesso ROL, per il quale è ora previsto un limite di 5 anni. Introdotta, infine, la possibilità di riportare agli esercizi successivi l'eccedenza di interessi attivi.

La L. 145/2018 ha modificato l'art 8 Tuir su diversi livelli. Da un lato è equiparato il trattamento fiscale delle perdite d'impresa in contabilità semplificata a quello delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria, con la conseguente previsione di scomputo delle perdite solo dal reddito d'impresa. Dall'altro lato è introdotto il principio secondo cui le eccedenze di perdite non utilizzate nell'anno di produzione sono portate a riduzione senza limiti temporali dei redditi d'impresa dei periodi d'imposta successivi, limitatamente all'80% di questi ultimi, per l'intero importo che trova capienza in essi. Resta salva la regola in base alla quale le “perdite di periodo” possono compensare eventuali ulteriori redditi d'impresa conseguiti dal soggetto Irpef nel medesimo periodo, senza dover rispettare il limite dell'80%. È da ritenere che il limite dell'80% non si applichi per le perdite prodotte nei primi 3 periodi di attività e in quelle situazioni in cui il soggetto cessa di operare in regime d'impresa. L'intervento interessa imprese individuali, società di persone e S.r.l. in piccola trasparenza. Nulla è cambiato, invece, per le perdite prodotte da lavoratori autonomi. Le modifiche sono applicabili dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2017, ovvero dal 2018.

Dal 1.01.2016 è prevista la possibilità di cedere il credito derivante dalla detrazione Irpef spettante per gli interventi di riqualificazione energetica. Un'importante novità è stata introdotta dalla legge di Bilancio 2018, che ha previsto la possibilità di cedere la detrazione anche nel caso di interventi di riqualificazione energetica effettuati sulla singola unità immobiliare (non solo, quindi, per quelli relativi alle parti comuni di edifici condominiali). Il D.L. 34/2019 ha introdotto, a decorrere dal 1.05.2019, la possibilità per i contribuenti che beneficiano della detrazione Irpef del 50%, spettante per gli interventi di risparmio energetico effettuati su fabbricati abitativi, di optare per la cessione del credito esclusivamente nei confronti dell'impresa che ha eseguito l'intervento o dei fornitori dei beni e servizi necessari alla realizzazione dello stesso. è, poi, prevista la facoltà di una sola ulteriore cessione del credito sempre nei confronti dei fornitori collegati ai lavori, mentre rimane esclusa la cessione a istituti di credito e a intermediari finanziari. La Legge di Bilancio 2020 (L.160/2019) ha previsto l'eliminazione della possibilità di cedere la detrazione IRPEF (art.16-bis Tuir) per gli interventi relativi alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici, con particolare riferimento all'installazione di impianti basati sull'impiego di fonti rinnovabili di energia (lettera h). Inoltre, è cambiata la possibilità di convertire il credito in “sconto in fattura” da parte del fornitore, in quanto questa possibilità è ora utilizzabile unicamente per gli interventi di ristrutturazione importante, relativamente alle parti comuni degli edifici condominiali, con un importo dei lavori pari almeno a € 200.000.

Il D.L. 34/2019 - ha introdotto un insieme organico di misure agevolative finalizzate a sostenere la crescita economica delle imprese italiane e a contrastare il trend negativo degli investimenti. Grazie alla legge di conversione n. 58/2019, il sostegno all'internazionalizzazione previsto dal Decreto Crescita si arricchisce di alcune precisazioni in materia di fiere e prevede anche l'estensione del campo di azione del Fondo rotativo per operazioni di venture capital ai Paesi extra UE. La legge di conversione mantiene la misura di sostegno all'export prevista dal Decreto Crescita, stanziando fondi per supportare la partecipazione delle imprese italiane, esistenti alla data 1.01.2019, alle fiere internazionali. La principale novità contenuta nella legge di conversione è la possibilità di usufruire dell'agevolazione per partecipare anche a fiere internazionali che si svolgono in Italia e non più solo all'estero. L'art. 49 del D.L. 34/2019 prevede, infatti, che alle piccole e medie imprese italiane, esistenti al 1.01.2019, è riconosciuto, per i periodi d'imposta 2019 e 2020, un tax credit del 30% delle spese di partecipazione a fiere internazionali di settore che si svolgono all'estero, fino a un massimo di € 60.000. Le spese rilevanti per l'agevolazione sono quelle sostenute per l'affitto e l'allestimento degli spazi espositivi, nonché per le attività pubblicitarie, di promozione e di comunicazione connesse alla partecipazione alla fiera. Il credito è riconosciuto, in base alla regola de minimis, fino all'esaurimento dell'importo massimo stanziato di € 5 milioni per il 2020. La legge di Bilancio 2020 ha esteso anche all'anno 2020 il credito d'imposta per la partecipazione delle PMI a fiere “di settore” in Italia o all'estero. Il credito è pari al 30% della spesa per l'affitto/allestimento degli stand, nonché per l'attività di pubblicità e promozione dell'evento, nel limite di € 60.000 e, comunque, delle risorse stanziate (si applica in ordine cronologico d'invio).

La L. 58/2019, di conversione in legge del Decreto Crescita, ha previsto, con effetto dal 2020, importanti novità in merito alla gestione delle dichiarazioni d'intento rilasciate dagli esportatori abituali: non sarà più necessario che l'esportatore abituale invii la dichiarazione d'intento, nonché la ricevuta di trasmissione telematica ai propri fornitori. Inoltre, qualora i fornitori effettuino cessioni o prestazioni non imponibili, di cui all'art. 8, c. 1, lett. c), del D.P.R. 633/1972, senza avere prima riscontrato per via telematica l'avvenuta presentazione all'Agenzia delle Entrate della dichiarazione di intento, la sanzione non sarà più fissa (fino al 31.12.2019, da € 250 a € 2.000), bensì proporzionale (dal 100% al 200% dell'imposta). Sull'argomento è intervenuta prima l'Agenzia delle Dogane con la nota 12.07.2019, n. 69283/RU; ed in seguito, l'Agenzia delle Entrate con il Provvedimento del 27.02.2020, con il quale è stato pubblicato il nuovo modello ministeriale, in vigore dal 2.03.2020.

I soggetti aventi diritto alle detrazioni spettanti per gli interventi di riqualificazione energetica e di riduzione del rischio sismico possono optare, in luogo dell'utilizzo diretto delle stesse, per un contributo di pari ammontare, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi stessi. L'esercizio dell'opzione è comunicato all'Agenzia delle Entrate, a pena d'inefficacia, entro il 28 febbraio (salvo proroghe) dell'anno successivo a quello di sostenimento delle spese che danno diritto alle detrazioni. Con provvedimento 31.07.2019 l'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità attuative delle sopradescritte disposizioni, comprese quelle relative all'esercizio dell'opzione da effettuarsi d'intesa con il fornitore. Il provvedimento disciplina, altresì, le modalità e i termini con i quali il fornitore può recuperare lo sconto praticato, come credito d'imposta compensabile tramite modello F24, oppure può cedere il credito medesimo a soggetti terzi. Il provvedimento, infine, reca le opportune norme transitorie e di coordinamento con le vigenti disposizioni direttoriali in tema di comunicazione delle cessioni dei crediti corrispondenti alle detrazioni per gli interventi di efficienza energetica e di riduzione del rischio sismico. In particolare, per esigenze di uniformità e semplificazione, è previsto l'utilizzo di un unico modulo, sia per la comunicazione della cessione dei suddetti crediti, sia per la comunicazione dell'esercizio dell'opzione per lo sconto. La L. 160/2019 ha previsto, a partire dal 1.01.2020, la fruizione dello sconto unicamente per gli interventi di ristrutturazione importante di 1° livello di cui al D. Mise 26.06.2015, per le parti comuni degli edifici condominiali, con un importo dei lavori pari o superiore a € 200.000.

Il MUD, istituito con la L. 70/1994, è un modello attraverso il quale devono essere denunciati i rifiuti prodotti dalle attività economiche, trasportati, intermediati, smaltiti e avviati al recupero nell'anno precedente la dichiarazione. Il modello deve essere presentato, di norma, entro il 30.04 di ogni anno alla Camera di Commercio competente per territorio, ovvero quella della provincia in cui ha sede l'unità locale cui si riferisce la dichiarazione. Il MUD, introdotto dal D.P.C.M. 24.12.2018, è confermato e sarà utilizzato anche per le dichiarazioni da presentare con riferimento al 2019. Il D.L. 17.03.2020, n. 18 (cosiddetto decreto “Cura Italia”) ha rinviato al 30.06.2020 il termine per la presentazione del MUD 2020.

Nel quadro di una progressiva digitalizzazione degli adempimenti fiscali, con una serie di interventi normativi succedutisi tra il 2018 ed il 2019, il legislatore ha portato a sostanziale compimento l'iter di sostituzione, tramite dematerializzazione, dell'obbligo di certificazione fiscale dei corrispettivi avviato su base volontaria a decorrere dal 1.01.2017. Al riguardo, con la circolare n. 3/E/2020, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti su diversi aspetti e con risoluzione n. 6/E/2020 ha concesso una moratoria all'applicazione delle sanzioni per il primo semestre di decorrenza dell'obbligo, concedendo l'invio telematico dei corrispettivi entro il mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione anziché nei 12 giorni successivi. Inoltre, laddove l'unica omissione riscontrabile sia la mancata trasmissione dei dati relativi a operazioni effettuate nel primo semestre di vigenza dell'obbligo, la violazione può essere regolarizzata, senza che siano dovute sanzioni amministrative, tramite l'esecuzione dell'adempimento omesso ovvero procedendo alla trasmissione dei dati non oltre il 30.04.2020.

Negli anni 2019 e 2020, per l'acquisto o l'adattamento degli strumenti mediante i quali effettuare la memorizzazione e la trasmissione dei dati dei corrispettivi, ai contribuenti è concesso un contributo complessivamente pari al 50% della spesa sostenuta, con un massimo di € 250 in caso di acquisto e di € 50 in caso di adattamento, per ogni strumento. Il contributo è concesso sotto forma di credito d'imposta di pari importo, da utilizzare in compensazione ai sensi dell'art. 17 del D. Lgs. 9.07.1997, n. 241. L'utilizzo del credito d'imposta è consentito a decorrere dalla prima liquidazione periodica dell'Iva successiva al mese in cui è stata registrata la fattura relativa all'acquisto o all'adattamento degli strumenti mediante i quali effettuare la memorizzazione e la trasmissione dei dati ed è stato pagato, con modalità tracciabile, il relativo corrispettivo. Si ritiene che il credito d'imposta per l'acquisto del registratore telematico sia imponibile ai fini delle imposte dirette e ai fini Irap.

Con provvedimento 15.01.2020 l'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello 730/2020, concernente la dichiarazione dei soggetti che si avvalgono dell'assistenza fiscale, il modello 730-1 con le scelte per la destinazione dell'8, del 5 e del 2‰ dell'Irpef, il modello 730-2 per il sostituto d'imposta ed il modello 730-2 per il CAF e per il professionista abilitato, relativi alla ricevuta dell'avvenuta consegna della dichiarazione da parte del contribuente, il modello 730-3, con il prospetto di liquidazione relativo all'assistenza fiscale prestata, i modelli 730-4 e 730-4 integrativo relativi alla comunicazione del risultato contabile al sostituto d'imposta, nonché le relative istruzioni. Gli importi devono essere espressi con arrotondamento all'unità di euro (secondo le regole matematiche stabilite in materia dalla disciplina comunitaria e dal D. Lgs. 213/1998), per eccesso se la frazione decimale è uguale o superiore a 50 centesimi, o per difetto se la stessa frazione è inferiore a detto limite.

I compensi percepiti dagli esercenti arti e professioni a seguito di cessione dei diritti d'autore o utilizzo opere d'ingegno correlate allo svolgimento dell'attività sono assoggettati ad imposizione in base ai criteri previsti dall'art. 54, c. 8 Tuir. Per i soggetti in regime forfetario, detti compensi sono indicati nella nuova colonna 4 dei righi da LM22 a LM27, e concorreranno al reddito da assoggettare ad imposta sostitutiva previamente abbattuti in misura del 25%, ovvero in misura del 40%, nel caso in cui il dichiarante abbia un'età inferiore ai 35 anni.

I produttori agricoli che rientrano nel regime di esonero non hanno l'obbligo di emissione della fattura. I cessionari e i committenti, se acquistano i beni o utilizzano i servizi nell'esercizio dell'impresa, devono emettere fattura, con le modalità e nei termini di cui all'art. 21 D.P.R. 633/1972, indicandovi la relativa imposta, determinata applicando le aliquote corrispondenti alle percentuali di compensazione, consegnarne copia al produttore agricolo e registrarla separatamente nel registro Iva acquisti.

Problema: si vogliono creare due menù a tendina concatenati in modo che le voci del secondo menù dipendano dalla scelta fatta nel primo? Soluzione: si utilizza la funzionalità “Convalida dati” per creare entrambe le tendine, sfruttando nella seconda la funzione INDIRETTO e i “nomi”.

Con l'Avviso n. 1/2020 “Competitività” Fondimpresa stanzia complessivamente 72 milioni di euro per il finanziamento di piani condivisi per la formazione dei lavoratori sui temi chiave per la competitività delle imprese aderenti: qualificazione dei processi produttivi e dei prodotti, innovazione dell'organizzazione, digitalizzazione dei processi aziendali, commercio elettronico, contratti di rete, internazionalizzazione. L'Avviso prevede che, per ciascun Ambito e scadenza dell'Avviso, i finanziamenti sono assegnati fino a capienza delle risorse ai Piani che risultano idonei secondo l'ordine decrescente di punteggio in base alla graduatoria, a seguito della procedura di valutazione.

Con la conversione nella L. 28.02.2020, n. 8, pubblicata nella G.U. 29.02.2020, n. 51 è stato dato il via libera al “decreto Milleproroghe” (D.L. 30.12.2019, n. 162). Le disposizioni in esso contenute sono molto numerose e spaziano in vari ambiti. Nella presente scheda si riportano, in sintesi, le principali novità.

L'art. 14, c. 5-bis D. Lgs. 18.12.1997, n. 472, introdotto a decorrere dal 1.01.2016 dall'art. 16, c. 1, lett. g) D. Lgs. 24.09.2015, n. 158, esclude la responsabilità solidale a carico del cessionario di un'azienda (o di un ramo di azienda) per il pagamento di imposte e sanzioni imputabili al cedente qualora la cessione intervenga, tra l'altro, nell'ambito di un accordo di ristrutturazione dei debiti di cui all'art. 182-bis R.D. 16.03.1942, n. 267.

La nuova agevolazione contenuta nella legge di Bilancio 2020 consiste in una detrazione d'imposta, da ripartire in 10 quote annuali costanti, pari al 90% delle spese sostenute nel 2020 per interventi, compresi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici esistenti ubicati in determinate zone. Il bonus facciate, che prevede il 90% di detrazione dall'imposta lorda delle spese sostenute per tinteggiature e rifacimenti, consente (di fatto) ai condòmini di effettuare l'intervento (quasi interamente) a spese dell'Erario. Con circolare n. 2/E/2020 l'Agenzia delle Entrate ha fornito i primi chiarimenti di carattere interpretativo.

Dal 2020 i contribuenti persone fisiche, esercenti attività d'impresa, arti o professioni, possono accedere al regime forfetario a condizione che, nell'anno precedente, abbiano conseguito ricavi o percepito compensi non superiori a € 65.000 sempre che le spese per lavoro dipendente siano di ammontare complessivamente non superiore a € 20.000,00 lordi. Altra modifica introdotta dalla L. 160/2019 riguarda le cause ostative, con la reintroduzione del limite (pari a € 30.000) circa il possesso di redditi di lavoro dipendente e a questo assimilati.

La L. 27.12.2019, n. 160 ha confermato per l'anno 2020 l'esenzione ai fini Irpef e relative addizionali dei redditi dominicali e agrari dei terreni dichiarati da coltivatori diretti (Cd) e imprenditori agricoli professionali (Iap) di cui all'art. 1 D. Lgs. 29.03.2004, n. 99, iscritti nella previdenza agricola, nonché dei soci delle società semplici agricole, qualora in possesso dei predetti requisiti. L'esclusione non coinvolge le società di capitali che abbiano optato per la tassazione catastale dei redditi e i soci delle società di persone che abbiano optato per la determinazione del reddito su base catastale che vantano la qualifica di Cd o di Iap iscritti nella previdenza agricola, poiché il reddito a loro attribuito mantiene la natura di reddito d'impresa.

La L. 145/2018 ha introdotto due novità in ambito di cedolare secca: la 1ª riguardava la possibilità di estendere il regime della cedolare secca anche alle unità immobiliari di categoria catastale C/1 - Negozi e botteghe; la 2ª, invece, la misura dell'acconto dovuto per la cedolare secca che, a partire dal 2021, sarà innalzata al 100% (attualmente pari al 95%). La L. 58/2019 ha previsto la soppressione dell'obbligo di comunicazione della proroga o risoluzione del regime della cedolare secca. La L. 160/2019 non ha prorogato all'anno 2020 la possibilità di applicare la cedolare secca sulle locazioni commerciali nonostante le opposizioni delle associazioni della proprietà immobiliare. Inoltre, il legislatore è intervenuto al fine di rendere permanente la riduzione al 10% dell'aliquota agevolata.

L'Agenzia delle Entrate con il provvedimento del 28.02.2020 (poi modificato ad opera del Provvedimento direttoriale n. 166579/2020 del 20.04.2020) ha approvato le nuove specifiche tecniche del tracciato Xml che sostituiscono, con decorrenza 1.01.2021, le specifiche tecniche precedenti. Per garantire la continuità dei servizi e il graduale adeguamento alle nuove specifiche, dal 1.10.2020 e fino al 31.12.2020, il Sistema di Interscambio (SdI) accetterà le fatture e le note di variazione elettroniche predisposte sia con le nuove specifiche tecniche sia con quelle precedenti. Pertanto, soltanto a partire dal 1.01.2021 diverrà obbligatorio inviare al Sistema di Interscambio le fatture elettroniche e le note di variazione predisposte esclusivamente in base al nuovo schema approvato. L'utilizzo obbligatorio delle nuove specifiche tecniche del tracciato xml comporta, inoltre, che dal 1.01.2021 le fatture elettroniche non conformi al nuovo tracciato saranno scartate dal Sistema d'interscambio dell'Agenzia delle Entrate. Relativamente al contenuto delle nuove specifiche tecniche, è da evidenziare che sono stati modificati gli schemi per rendere le codifiche “TipoDocumento” (TD) e “Natura” (N) più aderenti alle operazioni rilevanti ai fini Iva. In considerazione del fatto che il Provvedimento direttoriale del 30.04.2018 disciplina anche le specifiche tecniche concernenti il c.d. esterometro, sembra ragionevole ritenere che le nuove specifiche tecniche vadano applicate anche a tale adempimento. Infine, è stato posticipato al 30.09.2020 il termine stabilito per il cessionario/committente consumatore finale per aderire al servizio di consultazione e acquisizione delle fatture e dei loro duplicati informatici.

Il registratore telematico deve essere in grado di emettere il documento commerciale, con le caratteristiche indicate nel D.M. 7.12.2016. Può disporre anche di funzioni per la correzione di operazioni effettuate prima dell'emissione del documento; successivamente, deve essere utilizzato solo il documento commerciale emesso per annullo o per reso merce. Per favorire tale procedura, il registratore telematico consente la ricerca nella memoria permanente di dettaglio con riferimento al documento commerciale principale, che deve essere correlato all'operazione di reso. Tale pratica è infatti consentita se è possibile ricostruire l'intero iter dell'operazione, con la messa a disposizione di tutti gli elementi che servono a correlare la restituzione del bene ai documenti probanti l'acquisto originario. Il registratore, in tale ipotesi, emette il documento commerciale per reso merce. Le medesime funzionalità sono disponibili sul portale dell'Agenzia delle Entrate “Fatture e corrispettivi”.

L'atto costitutivo può prevedere, determinandone le competenze e i poteri, ivi compresa la revisione legale dei conti, la nomina di un organo di controllo o di un revisore. Il D. Lgs. 14/2019 non solo ha abbassato le soglie per la nomina obbligatoria dell'organo di controllo o del revisore delle S.r.l., ma ha anche ridotto solo a uno il limite superato il quale scatta l'obbligo. Per effetto di tali modifiche, le S.r.l. devono, al superamento di uno dei nuovi limiti, nominare l'organo di controllo entro il 16.12.2019. Nell'ambito della Legge di conversione del decreto Sblocca Cantieri i parametri precedentemente previsti sono stati raddoppiati, con l'ennesima modifica alle regole sull'obbligo di nomina dell'organo di controllo nelle S.r.l., introdotte attraverso la modifica all'art. 2477 del C.C. La legge di conversione del decreto Milleproroghe ha differito il termine, originariamente fissato al 16.12.2019, per la nomina dell'organo di controllo o revisore da parte delle società che hanno superato almeno uno dei nuovi limiti previsti, disponendo che la nomina deve essere effettuata entro la data di approvazione del bilancio relativo all'esercizio 2019. Si segnala che il Decreto “Cura Italia” (D.L. 18/2020), in deroga a quanto previsto dagli artt. 2364, c. 2, e 2478-bis C.C. o alle diverse disposizioni statutarie, prevede che l'assemblea ordinaria per l'approvazione del bilancio 2019 è convocata entro 180 giorni dalla chiusura dell'esercizio con possibilità di prevedere, anche in deroga alle diverse disposizioni statutarie, l'espressione del voto in via elettronica o per corrispondenza e l'intervento in assemblea mediante mezzi di telecomunicazione a distanza. Le società a responsabilità limitata possono, inoltre, consentire, anche in deroga a quanto previsto dall'art. 2479, c. 4 C.C. e alle diverse disposizioni statutarie, che l'espressione del voto avvenga mediante consultazione scritta o per consenso espresso per iscritto.

Le aliquote contributive per il finanziamento delle gestioni pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti, per l'anno 2020, sono pari alla misura del 24% per i titolari e collaboratori di età superiore ai 21 anni, nonchè al 21,90% per i collaboratori di età inferiore ai 21 anni, per i quali la predetta aliquota continuerà a incrementarsi annualmente di 0,45 punti percentuali fino al raggiungimento del 24%. Continuano ad applicarsi, anche per l'anno 2020, le disposizioni relative alla riduzione del 50% dei contributi dovuti dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali con più di 65 anni di età, già pensionati presso le gestioni dell'Istituto. Per i soli iscritti alla gestione degli esercenti attività commerciali, alla predetta aliquota dovrà essere sommato lo 0,09%, a titolo di aliquota aggiuntiva, ai fini dell'indennizzo per la cessazione definitiva dell'attività commerciale. L'obbligo di versamento di tale contributo è diventato strutturale, ai sensi dell'art. 1, c. 284 L. 145/2018. Per effetto di quanto disposto dall'art. 49, c. 1 L. 488/1999 è dovuto, inoltre, un contributo per le prestazioni di maternità stabilito, per gli iscritti alle gestioni degli artigiani e dei commercianti, nella misura di € 0,62 mensili.

La Fondazione Enasarco prosegue il progetto iniziato nel 2012, che avrà termine nel 2020, di incremento dell'aliquota contributiva previdenziale attraverso un regime di elevazione graduale. Al fine di assicurare l'equilibrio tra le entrate contributive e la spesa per prestazioni pensionistiche, la Fondazione ha variato l'aliquota del contributo previdenziale nella misura necessaria a conservare il saldo previdenziale positivo secondo le ultime stime di bilancio tecnico. Il contributo previdenziale obbligatorio, da calcolarsi su tutte le somme dovute all'agente a qualsiasi titolo in dipendenza del rapporto di agenzia, anche se non ancora liquidate, compresi acconti e premi, per il 2020 è del 17% (8,50% per ciascuna delle parti). Il contributo è dovuto per gli agenti che operano in forma individuale e per quelli che operano in forma societaria o associata, escluse le società di capitali; le aliquote contributive assistenziali sono, invece, rimaste invariate. Il contributo, che è a carico del preponente e dell'agente in misura paritetica, è dovuto per ciascun rapporto di agenzia, nel limite inderogabile del massimale provvigionale annuo. Al fine di consentire alla Fondazione la corretta elaborazione delle previsioni attuariali previste dall'art. 3, c. 12 L. 8.08.1995, n. 335 e dal Decreto Interministeriale 29.11.2007 del Ministro del Lavoro e Previdenza Sociale, di concerto con il Ministro dell'Economia e delle Finanze, il preponente è tenuto a comunicare per ciascun agente l'ammontare di tutte le provvigioni liquidate, anche nel caso di superamento dei massimali provvigionali.

L'Istat ha comunicato, nella misura dello 0,5%, la variazione percentuale verificatasi nell'indice dei prezzi al consumo, per le famiglie degli operai e degli impiegati, tra il periodo gennaio 2018-dicembre 2018 ed il periodo gennaio 2019-dicembre 2019. Conseguentemente sono state determinate le nuove fasce di retribuzione su cui calcolare i contributi dovuti per l'anno 2020 per i lavoratori domestici. Restano in vigore gli esoneri previsti dall'art. 120 L. 388/2000, nonché gli esoneri istituiti ai sensi dell'art. 1, cc. 361 e 362 L. 266/2005. Si conferma, pertanto, la minore aliquota contributiva dovuta per l'Assicurazione Sociale per l'Impiego (Aspi) dai datori di lavoro soggetti al contributo CUAF che incide sull'aliquota complessiva. Ai rapporti di lavoro a tempo determinato continua a essere applicato il contributo addizionale, a carico del datore di lavoro, pari all'1,40% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali (retribuzione convenzionale). Tale contributo non si applica ai lavoratori assunti a termine in sostituzione di lavoratori assenti.

In caso di cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di 5 anni, all'atto della cessione e su richiesta della parte venditrice resa al notaio [in deroga alla disciplina di cui all'art. 67, c. 1, lett. b) Tuir], sulle plusvalenze realizzate si applica un'imposta, sostituiva dell'imposta sul reddito, che, dal 1.01.2020 è stata aumentata al 26%. Con le modifiche introdotte dalla L. 296/2006, l'imposta sostitutiva non risulta applicabile alle plusvalenze conseguite tramite le cessioni a titolo oneroso di terreni edificabili riconducibili alla fattispecie reddituale di cui all'art. 67, c. 1, lett. b), ultimo periodo del Tuir. Per fruire del meccanismo di valutazione automatica ai fini dell'imposta di registro per le cessioni, aventi ad oggetto immobili a uso abitativo, è sufficiente che si tratti di compravendite di immobili nei confronti di persone fisiche, indipendentemente dalla natura del venditore, a condizione che l'acquirente eserciti l'opzione di volersi avvalere della suddetta regola.

Entro il 16.03 le società di capitali, società consortili, aziende speciali degli enti locali e consorzi tra enti devono provvedere al versamento della tassa annuale di concessione governativa per la vidimazione e numerazione dei registri in misura forfetaria, utilizzando il modello F24 con modalità telematiche.

Con provvedimento 15.01.2019, l'Agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo modello da utilizzare per l'attestazione degli utili derivanti dalla partecipazione a soggetti Ires, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, in qualunque forma corrisposti a soggetti residenti a decorrere dal 1.01.2018, con esclusione degli utili assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o a imposta sostitutiva. Nello schema di certificazione è stata recepita l'equiparazione del trattamento fiscale delle partecipazioni di natura qualificata a quelle di natura non qualificata con riferimento ai redditi di capitale percepiti dal 1.01.2018 dalle persone fisiche al di fuori dell'esercizio d'impresa, che prevede una omogenea tassazione a titolo di imposta. Tuttavia, alle distribuzioni di utili derivanti da partecipazioni qualificate in società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle società formatesi con utili prodotti fino all'esercizio in corso al 31.12.2017, la cui distribuzione sia deliberata nel periodo compreso tra il 1.01.2018 ed il 31.12.2022 continuano ad applicarsi le previgenti disposizioni. Le istruzioni sono state aggiornate per recepire le novità del D.L. 124/2019, ai sensi del quale, dal 25.12.2019, i dividendi corrisposti alla società semplice si intendono percepiti per trasparenza dai rispettivi soci con conseguente applicazione del corrispondente regime fiscale. La certificazione degli utili corrisposti nel 2019 deve essere rilasciata entro il 31.03.2020. I percettori degli utili devono utilizzare i dati contenuti per indicare i proventi conseguiti nella dichiarazione annuale dei redditi.

Si schematizzano i principali adempimenti connessi al procedimento di formazione e di approvazione del bilancio di esercizio, evidenziandone i fondamentali aspetti operativi e le soluzioni ritenute più cautelative ai fini civilistici e fiscali. Si ricorda che è necessario depositare, presso il Registro delle Imprese, il bilancio compilato secondo lo standard Xbrl, utilizzando, la tassonomia 2018-11-04 per gli esercizi chiusi il 31.12.2018 o in data successiva. Con una comunicazione del 10.10.2019 XBRL Italia ha infatti comunicato di non apportare modifiche alla citata tassonomia e ha pubblicato istruzioni operative riguardanti l'utilizzo della stessa, alla luce delle variazioni normative. Il Regolamento ESEF ha previsto che a partire dall'esercizio 2020 debbano essere redatti nel nuovo formato XHTML e iXBRL i prospetti consolidati di conto economico e di stato patrimoniale. Con l'esercizio successivo, l'adozione sarà estesa anche alla relazione finanziaria e alla nota integrativa.

Il D.L. 124/2019 ha revisionato il sistema penale tributario, con la finalità di ampliarne l'ambito di applicazione con l'introduzione di soglie più basse e di inasprire le pene edittali. Contemporaneamente, però, è stata anche estesa la non punibilità del reato a fronte dell'integrale pagamento del debito, anche mediante il ravvedimento operoso. Altra novità rilevante, attiene all'estensione della responsabilità amministrativa della società in presenza di delitti tributari commessi dai vertici aziendali. Lo schema del decreto di recepimento della direttiva sulla tutela penale degli interessi finanziari Ue (Pif), all'esame del Consiglio dei Ministri, dovrebbe modificare nuovamente l'assetto dei reati tributari. Le nuove norme riguardano: il delitto tentato per alcuni reati tributari; l'estensione ad altri reati tributari della normativa sulla responsabilità degli enti, tra cui l'infedele dichiarazione Iva, nonché l'omessa dichiarazione Iva.

Il rimborso del credito emergente dalla dichiarazione annuale deve essere chiesto mediante la compilazione del rigo VX4. è pari a € 30.000 l'importo dei rimborsi che possono essere eseguiti senza prestazione di garanzia. Per gli importi superiori a € 30.000 la garanzia è alternativa alla presentazione della dichiarazione munita di visto di conformità (o sottoscrizione dell'organo di controllo) e di dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali e di versamento dei contributi per rimborsi chiesti da soggetti non “a rischio”. Devono, pertanto, essere considerate separatamente la soglia di € 5.000, oltre la quale è richiesta l'apposizione del visto di conformità per le compensazioni e quella di € 30.000, prevista per i rimborsi. Per quanto riguarda le somme in compensazione il riferimento è all'utilizzo e non all'ammontare complessivo del credito. La quota parte del rimborso per la quale il contribuente intende utilizzare la procedura semplificata di rimborso, cumulata con gli importi che sono stati o che saranno compensati nel corso dell'anno nel modello F24, non può superare il limite di € 700.000,00 (elevato a € 1.000.000,00 nei confronti dei subappaltatori che nell'anno precedente abbiano registrato un volume d'affari costituito, per almeno l'80%, da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto).

Il limite oltre il quale la compensazione dei crediti Iva richiede l'apposizione del visto di conformità è pari a € 5.000. Pertanto, le compensazioni orizzontali, mediante modello F24, dei crediti Iva annuali o relativi a periodi inferiori all'anno, per importi superiori a € 5.000,00 annui, possono essere effettuate dal 10° giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge. Solo le compensazioni di importi inferiori a € 5.000,00 annui sono possibili dal 1° giorno del periodo successivo a quello cui la dichiarazione o la denuncia periodica si riferisce. è inoltre disposto l'obbligo per i titolari di partita Iva di utilizzare i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate, a prescindere dall'importo del credito compensato. In merito al rimborso del credito Iva, la soglia oltre la quale è necessario il visto è pari, invece, a € 30.000. Per le start up innovative vige il limite più elevato di € 50.000. Si ricorda che con riferimento ai crediti Iva di importo non superiore ad € 50.000 annui, in favore dei soggetti passivi che soddisfano determinati livelli di affidabilità conseguenti all'applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale (c.d. ISA), vi è l'esonero dall'applicazione del visto di conformità (art. 9-bis, c. 11, lett. b) del D.L. 50/2017). Sul punto si evidenzia che il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 10.05.2019 ha previsto che: l'esonero dall'apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione annuale è riconosciuto ai contribuenti che, per il periodo di imposta 2018, presentano un livello di affidabilità almeno pari a 8 per la compensazione dei crediti di importo non superiore a € 50.000 annui relativi all'Iva, maturati nell'annualità 2019 (risultante dalla Dichiarazione Iva 2020); l'esonero dall'apposizione del visto di conformità sulla richiesta di compensazione del credito Iva infrannuale, maturato nei primi tre trimestri dell'anno di imposta 2020, è riconosciuto, per crediti di importo non superiore a € 50.000 annui, ai contribuenti con un livello di affidabilità almeno pari a 8 per il periodo di imposta 2018.

L'art. 31, c. 1 D.L. 78/2010 ha introdotto, dal 1.01.2011, il divieto di utilizzo dei crediti relativi alle imposte erariali in compensazione nel modello F24 in presenza di imposte erariali iscritte a ruolo, di importo superiore a € 1.500,00, per le quali sia scaduto il termine di pagamento. Il divieto sussiste solo per le compensazioni orizzontali. Con D.M. 10.02.2011 è stato emanato il provvedimento attuativo, che consente il pagamento, anche parziale, delle somme iscritte a ruolo per imposte erariali e relativi accessori mediante la compensazione dei crediti relativi alle stesse imposte. Con tale compensazione il contribuente può azzerare le proprie posizioni debitorie iscritte a ruolo, in modo da procedere successivamente alla compensazione ordinaria mediante modello F24 del residuo credito con eventuali altri debiti. Per il pagamento dei debiti iscritti a ruolo mediante compensazione è stato istituito il codice tributo RUOL, da utilizzare nel modello F24 Accise, indicando la Provincia dell'ambito di competenza dell'Agente della riscossione che ha in carico il debito che si intende compensare. Si ricorda che l'art. 1, c. 99 L. 205/2017 ha introdotto un controllo dell'utilizzo del credito in compensazione nelle ipotesi di presenza di profili di rischio.

L'art. 3 D.L. 50/2017 ha previsto, per i contribuenti che utilizzano in compensazione i crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito, all'Irap e ai crediti d'imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi per importi superiori a € 5.000 annui, l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità, relativamente alle singole dichiarazioni dalle quali emerge il credito. In alternativa, relativamente alle società di capitali per le quali è esercitato il controllo contabile (art. 2409-bis Codice Civile), la dichiarazione è sottoscritta, oltre che dal rappresentante legale, dai soggetti che esercitano il controllo contabile, attestante l'esecuzione dei controlli di cui all'art. 2, c. 2 D.M. 31.05.1999, n. 164. Il D.L. 124/2019 ha esteso anche alle imposte diverse dall'Iva l'obbligo (già previsto in ambito Iva) della preventiva presentazione della dichiarazione da cui il credito emerge, per il relativo utilizzo.

L'art. 2, c. 57 della L. 92/2012 ha disposto che, per i soggetti iscritti in via esclusiva alla Gestione Separata, di cui all'art. 2, c. 26 della L. 335/1995, l'aliquota contributiva e di computo è elevata dall'anno 2018 al 33%. Sono inoltre in vigore, per i collaboratori, gli assegnisti e i dottorandi di ricerca con borsa di studio, i titolari degli uffici di amministrazione, i sindaci e revisori, iscritti in via esclusiva alla Gestione Separata, non pensionati e privi di partita Iva, l'aliquota contributiva aggiuntiva pari allo 0,51%; l'aliquota pari allo 0,50% utile per il finanziamento dell'onere derivante dalla estensione della tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare e alla malattia, anche in caso di non degenza ospedaliera; l'aliquota dello 0,22%, disposta dall'art. 7 del D.M. 12.07.2007. Dall'anno 2017, per i lavoratori autonomi, titolari di posizione fiscale ai fini Iva, iscritti alla gestione separata Inps e che non risultano iscritti ad altre gestioni di previdenza obbligatoria né pensionati, l'aliquota contributiva, è stabilita in misura pari al 25%. Non è stato modificato quanto previsto in merito all'ulteriore aliquota contributiva pari allo 0,72%, a titolo di tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare, alla degenza ospedaliera, alla malattia ed al congedo parentale. Per i soggetti già pensionati o assicurati presso altre forme previdenziali obbligatorie, l'aliquota per il 2020 è confermata al 24% per entrambe le categorie (collaboratori e figure assimilate e liberi professionisti). Per il versamento dei contributi in favore dei collaboratori, i cui compensi sono assimilati ai redditi da lavoro dipendente, trova tuttora applicazione il disposto dell'art. 51, c. 1 Tuir, in base al quale le somme corrisposte entro il giorno 12 del mese di gennaio dell'anno successivo si considerano percepite nel periodo d'imposta precedente.

Intervenendo sulla disciplina introdotta dalla L. 145/2018, la L. 160/2019 ha rivisto la web tax, applicabile agli esercenti attività d'impresa che realizzano congiuntamente (sia singolarmente sia come gruppo): .. ricavi complessivi almeno pari a € 750 milioni; .. ricavi da servizi digitali realizzati in Italia almeno pari a € 5,5 milioni. In particolare sono chiarite le modalità applicative del tributo circa i corrispettivi colpiti, le dichiarazioni, la periodicità del prelievo; sono individuate le ipotesi di esclusione; è inserito l'obbligo per i soggetti passivi non residenti di nominare un rappresentante fiscale; è stabilita l'applicazione dell'imposta a partire dal 1.01.2020, senza necessità di normativa secondaria; è previsto che la disciplina sia abrogata quando entreranno in vigore disposizioni derivanti da accordi internazionali in materia di tassazione dell'economia digitale. L'imposta è determinata applicando l'aliquota del 3% ai ricavi realizzati in ciascun anno (anziché in ciascun trimestre) e il versamento dell'imposta deve essere effettuato entro il 16.02 dell'anno successivo a quello di riferimento. Inoltre, la dichiarazione annuale dell'ammontare dei servizi tassabili prestati deve essere presentata entro il 31.03 del medesimo anno.

L'art. 10-bis del d.l. 119/2018, introdotto dalla legge di conversione n. 136/2018, prevedeva inizialmente, per l'anno 2019, l'esonero dall'obbligo della fatturazione elettronica per i soggetti tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria (“Sistema TS”), ai fini dell'elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, con riferimento alle fatture i cui dati sono inviati al Sistema TS. Successivamente, la L. 145/2018 ha modificato il citato art. 10-bis del d.l. 119/2018, disponendo che, per l'anno 2019, «i soggetti tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria non possono emettere fatture elettroniche, con riferimento alle fatture i cui dati sono da inviare al Sistema tessera sanitaria». Poi, l'art. 9-bis del d.l. 135/2018, introdotto dalla legge di conversione n. 12/2019, ha esteso il divieto di fatturazione elettronica anche ai soggetti che erogano prestazioni sanitarie i cui dati non devono essere inviati al Sistema TS, prescrivendo che «Le disposizioni dell'art. 10-bis del D.L. 23.10.2018, n. 119 convertito, con modificazioni, dalla L. 17.12.2018, n. 136, si applicano anche ai soggetti che non sono tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria, con riferimento alle fatture relative alle prestazioni sanitarie effettuate nei confronti delle persone fisiche». Da ultimo, l'art. 15, L. 19.12.2019, n. 157, ha esteso all'anno 2020 il divieto di fatturazione elettronica ai soggetti che erogano prestazioni sanitarie.

E' stata ridefinita la disciplina degli incentivi fiscali previsti dal Piano nazionale Impresa 4.0 al fine di sostenere più efficacemente il processo di transizione digitale delle imprese, la spesa privata in ricerca e sviluppo e in innovazione tecnologica, anche nell'ambito dell'economia circolare e della sostenibilità ambientale, e l'accrescimento delle competenze nelle materie connesse alle tecnologie abilitanti il processo di transizione tecnologica e digitale. In pratica il nuovo credito d'imposta sostituisce, dal 2020, le vecchie agevolazioni del “superammortamento” e dell'iperammortamento.

Per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2019, per gli investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative, è riconosciuto un credito d'imposta alle condizioni e nelle misure di seguito specificate. La nuova disposizione si sostituisce a quella del credito d'imposta per investimenti in ricerca e sviluppo di cui all'art. 3 D.L. 145/2015.

L'art. 2 del D. Lgs. 12.01.2019, n. 14 (in vigore dal 15.08.2020) ha definito lo stato di crisi dell'impresa e i criteri per la sua tempestiva individuazione, delegando al CNDCEC il compito di elaborare i relativi indici, salvo tipizzare 3 fondati indizi di crisi che comportano l'obbligo di segnalazione (ritardi nei pagamenti reiterati e significativi, non sostenibilità del debito per almeno 6 mesi e il venire meno delle prospettive di continuità aziendale). Attuando la delega legislativa il CNDCEC, con il documento del 20.10.2019 individua gli indicatori di crisi, nei termini di cui all'art. 13, c. 1 D. Lgs. 14/2019 attraverso la verifica della presenza di un patrimonio netto negativo o inferiore al minimo di legge, e mediante l'evidenza della non sostenibilità del debito nei sei mesi successivi attraverso i flussi finanziari liberi al servizio dello stesso. In relazione alla sostenibilità il documento prevede l'impiego del DSCR (Debt Service Coverage Ratio - Rapporto di copertura del debito), individuando i relativi approcci di misurazione. Si tratta di un indice che interiorizza il metodo prospettico che impone l'art. 14 quando richiede la valutazione del prevedibile andamento aziendale. In mancanza del DSCR, o se i dati prognostici occorrenti per la sua determinazione siano ritenuti non sufficientemente affidabili, anche dagli organi di controllo se esistenti, si ricorre all'impiego combinato di una serie di 5 indici, con soglie diverse a seconda del settore di attività, che debbono allertarsi tutti congiuntamente “poichè ognuno di essi, se considerato separatamente dagli altri, può fornire solo una vista parziale dell'eventuale manifestarsi di indizi di una crisi, e quindi generare falsi positivi o negativi.”

Per evitare una doppia tassazione, l'art. 32-quater D.L. 124/2019 ha stabilito che i dividendi corrisposti alla società semplice si intendono percepiti per trasparenza dai rispettivi soci con conseguente applicazione del corrispondente regime fiscale. Gli utili distribuiti alle società semplici, in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione, dalle società e dagli enti residenti di cui all'art. 73 c. 11, lett. a), b) e c) Tuir: a) per la quota imputabile a soggetti tenuti all'applicazione dell'art. 89 Tuir (società di capitali ed enti commerciali), sono esclusi dalla formazione del reddito complessivo per il 95% del loro ammontare; b) per la quota imputabile a soggetti tenuti all'applicazione dell'art. 59 Tuir (Snc, Sas, imprese individuali), sono esclusi dalla formazione del reddito complessivo, nella misura del 41,86% del loro ammontare, nell'esercizio in cui sono percepiti; c) per la quota imputabile alle persone fisiche residenti in relazione a partecipazioni, qualificate e non qualificate, non relative all'impresa ai sensi dell'art. 65 Tuir, sono soggetti a tassazione con applicazione di una ritenuta a titolo d'imposta nella misura del 26%.

A seguito del recepimento della Direttiva UE 2015/849 (IV in materia di prevenzione e contrasto dei fenomeni di riciclaggio e finanziamento del terrorismo) il CNDCEC è considerato un “Organismo di autoregolamentazione”. Tra le altre attribuzioni, spicca il compito di integrare la norma primaria al fine di declinarla secondo le caratteristiche dei destinatari degli obblighi (ossia, gli Iscritti agli Ordini dei Dottori commercialisti e degli Esperti contabili). Un'assoluta novità è rappresentata dall'autovalutazione del rischio di Studio.

Problema: si intende creare un menù a tendina in una cella di un foglio Excel per velocizzare l'immissione dati o per ridurne la possibilità di errore. Soluzione: utilizzare la funzionalità ‘Convalida dati', nella scheda ‘Dati' di Excel.

Con il D. Lgs. 12.01.2019, n. 14 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 14.02.2019, n. 38), è stata data attuazione alla delega di cui alla L. 19.10.2017, n. 155, introducendo una riforma organica della disciplina delle procedure concorsuali, attraverso misure finalizzate a consentire una diagnosi precoce dello stato di difficoltà delle imprese, nonché a salvaguardare la capacità imprenditoriale. Organo amministrativo e organo di controllo o di revisione rischiano di rispondere in solido per la mancata individuazione dei segnali anticipatori del dissesto e la mancata attuazione delle conseguenti procedure di allerta.

I soggetti di cui all'art. 23, c. 1 Tuir residenti ai fini delle imposte dirette nello Stato, che affidano il compimento di una o più opere o di uno o più servizi di importo complessivo annuo superiore a € 200.000 a un'impresa, tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati, caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attività del committente con l'utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest'ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma, dal 1.01.2020 devono richiedere all'impresa appaltatrice o affidataria e alle imprese subappaltatrici, obbligate a rilasciarle, copia delle deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute trattenute ai lavoratori direttamente impiegati nell'esecuzione dell'opera o del servizi. Entro i 5 giorni lavorativi successivi alla scadenza del versamento, l'impresa appaltatrice o affidataria e le imprese subappaltatrici trasmettono al committente le deleghe di pagamento e un elenco nominativo di tutti i lavoratori, impiegati nel mese precedente direttamente nell'esecuzione di opere o servizi, con il dettaglio di specifici dati. I nuovi obblighi non si applicano se le imprese appaltatrici o subappaltatrici consegnano al committente la certificazione, messa a disposizione dall'Agenzia delle Entrate, che attesta la sussistenza di specifici requisiti.

Dal 1.07.2019 è iniziata la graduale sostituzione degli scontrini e delle ricevute fiscali con i corrispettivi telematici. Dal 2020 scontrini e ricevute sono sostituiti da un documento commerciale, che può essere emesso esclusivamente utilizzando un registratore telematico (RT) o una procedura web messa a disposizione gratuitamente dall'Agenzia delle Entrate. Questo obbligo è scattato da luglio 2019 per chi nel 2018 ha realizzato un volume d'affari superiore a € 400.000. Per gli altri operatori economici è entrato in vigore dal 1.01.2020. Tra i soggetti interessati, oltre ai commercianti, rientrano quelli che tradizionalmente emettono ricevute fiscali (come artigiani, alberghi, ristoranti). Sono esonerate dall'obbligo di memorizzazione elettronica le operazioni individuate dal D.M. 10.05.2019. Tra queste, tutte le operazioni per le quali anche in precedenza l'esercente non era obbligato a emettere scontrino o ricevuta (per esempio le corse dei taxi, le vendite di giornali), le prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, le operazioni effettuate a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso di un trasporto internazionale.

La possibilità di emettere il documento commerciale on line è stata prevista per quei soggetti che nel corso dell'esercizio devono documentare un numero limitato di operazioni e che quindi, non intendendo acquistare il registratore di cassa telematico, possono ottenere le credenziali dell'Agenzia delle Entrate per compilare il documento commerciale on-line in tempo reale.

Il Ministero dello Sviluppo Economico ha affidato a Unioncamere il compito di realizzare un intervento agevolativo in favore di micro, piccole e medie imprese per la valorizzazione dei titoli di proprietà industriale. Tale intervento, denominato Disegni+4, mira a sostenere la capacità innovativa e competitiva delle PMI attraverso la valorizzazione e lo sfruttamento economico dei disegni/modelli industriali sui mercati nazionale e internazionale. Le agevolazioni sono finalizzate all'acquisto di servizi specialistici esterni, per favorire la messa in produzione di nuovi prodotti correlati a un disegno/modello registrato (Fase 1 - Produzione) e/o la commercializzazione di un disegno/modello registrato (Fase 2 - Commercializzazione).

Il D.L. 124/2019 introduce specifici obblighi a carico delle imprese che affidano il compimento di una o più opere o di uno o più servizi di importo complessivo annuo superiore a € 200.000 a un'impresa, tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi del committente con utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest'ultimo. In particolare i committenti, con decorrenza dal 1.01.2020, sono tenuti a richiedere agli appaltatori, subappaltatori e affidatari copia delle deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute fiscali a carico dei lavoratori direttamente impiegati nell'esecuzione di un'opera o di un servizio. Le imprese appaltatrici, subappaltatrici o affidatarie sono tenute a versare tali ritenute con distinte deleghe per ciascun committente, senza effettuare alcuna compensazione nemmeno quando il credito derivi da obbligazioni contributive o assicurative. A seguito della pubblicazione della circolare n. 1/E/2020 si interviene nuovamente sull'argomento evidenziando i chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate.

Il modello di dichiarazione annuale Iva/2020, concernente l'anno d'imposta 2019, deve essere utilizzato per presentare la dichiarazione nel periodo tra il 1.02.2020 e il 30.04.2020. Si evidenzia che nel nuovo modello di dichiarazione Iva 2020, rispetto a quello dell'anno scorso, sono stati modificati, parzialmente i quadri: frontespizio, VA, VE, VF, VL, VX, VO. Invece, sono stati inseriti dei nuovi quadri e nel dettaglio il quadro VQ ed il quadro VP.

La Certificazione Unica 2020 dovrà essere inoltrata all'Agenzia delle Entrate entro il 9.03.2020 (il 7 cade di sabato), mentre potrà essere consegnata al dipendente entro il 31.03.2020. Come previsto dalla L. 205/2017 (Legge di Bilancio 2018) l'inoltro all'Agenzia delle Entrate potrà avvenire entro il 2.11.2020 (il 31.10 è sabato) per le certificazioni contenenti esclusivamente redditi esenti o non dichiarabili mediante la dichiarazione dei redditi precompilata. La Certificazione Unica 2020 dei sostituti d'imposta, contenente i dati relativi ai redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati e ai redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi deve essere consegnata, in duplice copia, al contribuente (dipendente, pensionato, percettore di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente nonché percettore di redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi), dai sostituti d'imposta o enti eroganti e dagli enti pubblici o privati che erogano trattamenti pensionistici, entro il 31.03 del periodo d'imposta successivo a quello cui si riferiscono i redditi certificati ovvero entro 12 giorni dalla richiesta del dipendente in caso di cessazione del rapporto di lavoro. La Certificazione Unica conterrà anche i dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi, le somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio, altre indennità e interessi nonché i dati relativi alle locazioni brevi.

Con l'introduzione dell'art. 13-bis nel D. Lgs. 472/1997, a opera del D.L. 34/2019, è stata fornita un'interpretazione autentica in materia di ravvedimento operoso. In sostanza, sono stati recepiti gli orientamenti espressi in passato dall'Agenzia delle Entrate in materia di versamento tardivo dell'imposta frazionata, ovvero ravvedimento operoso parziale. Il pagamento rateizzato delle somme dovute a seguito del ravvedimento operoso, già escluso da precedenti orientamenti, non è stato previsto dal D.L. 34/2019. Quindi, il limite all'effettuazione dei versamenti frazionati è rappresentato dall'intervento di controlli fiscali nei confronti del contribuente. L'art. 10-bis D.L. 124/2019 ha soppresso l'art. 13, c. 1-bis D. Lgs. 472/1997, rendendo possibile il ravvedimento operoso ultrannuale a prescindere dalla natura del tributo violato.

Il D.L. 34/2019 ha introdotto un insieme organico di misure agevolative finalizzate a sostenere la crescita economica delle imprese italiane e a contrastare il trend negativo degli investimenti. In particolare, il decreto ha previsto un'agevolazione, ai fini delle imposte di registro e ipocatastali, applicabile ai trasferimenti, a imprese costruttrici o di ristrutturazione, di interi fabbricati (a qualunque destinazione) da rigenerare. L'agevolazione è finalizzata ad incentivare la rigenerazione del fabbricato attraverso la demolizione e la ricostruzione (anche con variazione volumetrica) dello stesso o attraverso l'esecuzione di interventi di manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia, come definiti dal Testo Unico in materia edilizia (D.P.R. 380/2001). L'agevolazione determina l'applicazione delle imposte di registro e ipocatastali (il cui onere resta generalmente a carico della parte acquirente) in misura fissa, indipendentemente dal fatto che l'acquisto sia soggetto o meno ad Iva. L'agevolazione si applica a condizione che le imprese interessate, entro i successivi 10 anni dal trasferimento dei fabbricati, provvedano alla demolizione e ricostruzione degli stessi, anche con variazione volumetrica rispetto al fabbricato preesistente, conformemente alla normativa antisismica e con il conseguimento della classe energetica NZEB, A o B, e procedano alla successiva alienazione degli stessi, anche se suddivisi in più unità immobiliari qualora l'alienazione riguardi almeno il 75% del volume del nuovo fabbricato.

Per l'autoliquidazione 2019/2020 il termine di presentazione della dichiarazione delle retribuzioni effettivamente corrisposte nel 2019 è il 2.03.2020 e per il pagamento del premio assicurativo il termine è spirato il 17.02.2020 (sono comunque sempre previste forme di pagamento rateale). Entro il 17.02.2020 doveva essere inoltrata l'eventuale richiesta di riduzione dei salari presunti del 2020. è importante controllare la corretta classificazione e la oscillazione dei tassi.

Il D.L. 34/2019 ha esteso a tutti i libri e registri contabili tenuti in forma elettronica la deroga dell'obbligo di stampa dei medesimi, originariamente adottata solo per alcuni registri Iva. Tale novità non è stata accompagnata dall'adozione di una disciplina specifica in merito alle modalità di assolvimento dell'imposta di bollo.

È stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 4.04.2020, n. 90 la L. 21/2020, di conversione del D.L. 3/2020, contenente misure urgenti per la riduzione della pressione fiscale sul lavoro dipendente, in vigore dal 4.04.2020. In particolare, dal 1.07.2020, in sostituzione dell'attuale Bonus Renzi, abrogato dalla medesima data, per i redditi fino a € 28.000 è introdotto un “trattamento integrativo” (strutturale) di importo pari a € 600 fino al 31.12.2020, e pari a € 1.200 a partire dal 2021 (in sostanza, € 100 al mese). Sopra questa soglia e fino a € 40.000 di reddito, invece, è prevista dal 1.07.2020 al 31.12.2020 una detrazione fiscale aggiuntiva pari a € 480, che decresce all'aumento del reddito complessivo, fino ad azzerarsi al raggiungimento di € 40.000. Qualora in sede di conguaglio i benefici si rivelino non spettanti, i sostituti d'imposta provvedono al recupero del relativo importo. Nel caso in cui il predetto importo superi € 60, il recupero è effettuato in 8 rate di pari ammontare a partire dalla retribuzione che sconta gli effetti del conguaglio.

Nel periodo di imposta 2017 l'istante ha realizzato una perdita di impresa, dovuta alla circostanza che il valore delle rimanenze finali delle merci al 31.12.2017 non ha avuto rilevanza ai fini della determinazione del reddito di impresa come componente positivo e, di conseguenza, tale valore non poteva essere contabilizzato all'inizio del periodo di imposta 2018, quale componente negativo di reddito. Nel corso del periodo di imposta 2018, l'istante ha cessato l'attività. La cessazione dell'attività è avvenuta nel 2018, a seguito della vendita dì tutta la merce presente in magazzino, oltre che della vendita di tutte le attrezzature ancora in uso. I ricavi conseguiti attraverso detto realizzo hanno dato luogo a un notevole reddito di impresa. Tale reddito di impresa, in base al regime transitorio per le imprese in contabilità semplificata dettato dalla legge di Bilancio 2019, può essere ridotto del 40% al fine di utilizzare in compensazione parte della perdita realizzata l'anno precedente. L'applicazione letterale della normativa suddetta, però, finirebbe per penalizzare, posto che residuerebbe in capo all'istante un notevole reddito imponibile, mentre la parte di perdita non compensata non sarebbe mai più utilizzabile, data la cessazione dell'attività.

Il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro. Ai fini della quantificazione di eventuali attribuzioni in natura, si applicano le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell'art. 9 del Tuir, con l'eccezione di talune categorie di beni o servizi per le quali si utilizza un sistema di calcolo forfetario. La concessione in uso al dipendente di un'autovettura aziendale comporta, pertanto, la necessità di quantificare un valore da sottoporre a tassazione e contribuzione nel Libro unico del lavoro. A tal fine, occorre distinguere come il lavoratore utilizzi il veicolo: solo nel caso in cui l'utilizzo sia anche o esclusivamente personale si determinerà, infatti, un benefit; qualora, invece, il veicolo sia concesso in uso al dipendente esclusivamente per motivi connessi all'attività lavorativa, non si determinerà alcun reddito imponibile, stante l'assenza di benefici personali per il lavoratore. La L. 160/2019 ha modificato la percentuale per determinare il fringe benefit, pari al 25% dell'importo corrispondente a una percorrenza annua convenzionale di 15.000 chilometri calcolato sulla base delle tariffe Aci che ogni anno sono aggiornate, entro il 31.12, con validità dall'anno successivo. La percentuale è aumentata per le autovetture più inquinanti, in base alle emissioni di anidride carbonica. Le modifiche sono applicabili ai contratti stipulati dal 1.07.2020.

La L. 160/2019 ha riaperto i termini per effettuare le operazioni di rivalutazione delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati possedute alla data del 1.01.2020 (non in regime d'impresa). La rateizzazione del pagamento dell'imposta sostitutiva, fino a un massimo di 3 rate annuali di pari importo, può essere effettuata a decorrere dal 30.06.2020, con la redazione e giuramento della perizia entro la predetta data. L'imposta sostitutiva è pari all'11%.

Il servizio di somministrazione di alimenti ai dipendenti può essere realizzato con diverse modalità, anche affidandolo in appalto ad apposita società; in alcuni casi il datore di lavoro può, in mancanza del servizio, concedere un'indennità sostitutiva. Il servizio di mensa aziendale e interaziendale non è assoggettato a imposizione per il dipendente, mentre le prestazioni sostitutive, come i buoni pasto, sono escluse dalla base imponibile fino all'importo complessivo giornaliero di € 4 (dal 1.01.2020, anzichè € 5,29). Tale importo è aumentato a € 8 (dal 1.01.2020, anziché € 7) nel caso in cui i buoni siano emessi in forma elettronica. I buoni pasto sono utilizzati durante la giornata lavorativa, anche se domenicale o festiva, esclusivamente dai prestatori di lavoro subordinato, a tempo pieno o parziale, anche qualora l'orario di lavoro non preveda una pausa per il pasto, nonché dai soggetti che hanno instaurato un rapporto di collaborazione eventualmente non subordinato. Inoltre, il buono pasto non costituisce erogazione in natura poiché, ai sensi dell'art. 51, c. 2 Tuir, il limite di esclusione fino a € 4 deve essere verificato rispetto al valore nominale; pertanto, il valore nominale eccedente € 4 non è assorbibile dalla franchigia di esenzione prevista dall'art. 51, c. 3 Tuir, pari a € 258,23, esclusivamente per i compensi in natura. I buoni pasto possono essere sia “cumulati” fino a un massimo di 8 al giorno sia utilizzati non soltanto come strumento per il pagamento del pranzo durante l'orario di lavoro o al supermercato, ma anche in agriturismi, mercatini e spacci aziendali.

Per effetto del Decreto Rilancio è possibile rideterminare i valori di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data del 1.07.2020. Pertanto, ai fini della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze (redditi diversi), per i terreni edificabili e con destinazione agricola, posseduti alla data del 1.07.2020, può essere assunto, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore, a tale data, determinato sulla base di una perizia giurata di stima, a condizione che il predetto valore sia assoggettato ad un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari all'11% del relativo valore.

A decorrere dal 1.01.2020 il tasso degli interessi legali è ridotto allo 0,05%. Il Ministero dell'Economia ha la possibilità di modificarne la misura di anno in anno, sulla base del rendimento medio annuo lordo dei titoli di Stato di durata non superiore a 12 mesi, tenuto conto del tasso di inflazione registrato nell'anno. In assenza di determinazione entro il 15.12, il saggio rimane invariato per l'anno successivo.

Per il periodo d'imposta 2019 i sostituti d'imposta dovranno trasmettere in via telematica all'Agenzia delle Entrate, entro il 7.03, le certificazioni relative ai redditi di lavoro dipendente, ai redditi di lavoro autonomo e ai redditi diversi, da rilasciare al percipiente entro il 31.03. È data facoltà ai sostituti d'imposta di suddividere il flusso telematico inviando, oltre al frontespizio ed eventualmente al quadro CT, le certificazioni dati lavoro dipendente e assimilati separatamente dalle certificazioni dati lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi.

La L. 160/2019 ha esteso la possibilità per l'imprenditore individuale di optare per l'esclusione dei beni stessi dal patrimonio dell'impresa, con effetto dal periodo di imposta in corso alla data del 1.01.2020, mediante il pagamento di un'imposta sostitutiva dell'Irpef e dell'Irap nella misura dell'8%, calcolata sulla differenza tra il valore normale di tali beni e il relativo valore fiscalmente riconosciuto. Le estromissioni devono avvenire nel periodo 1.01.2020 - 31.05.2020 per beni posseduti alla data del 31.10.2019.

La L. 160/2019 ha prorogato al 31.12.2020 la detrazione al 65% per lavori di riqualificazione energetica. Per individuare la misura del bonus è necessario identificare la data di sostenimento della spesa, coincidente con il versamento per le persone fisiche e definito in base al principio di competenza per le imprese. La disposizione ha prorogato anche la detrazione al 50% per i lavori di recupero del patrimonio edilizio in relazione alle spese sostenute fino al 31.12.2020. La proroga ha riguardato anche il limite di spesa massima, confermato in € 96.000 fino al 31.12.2020. La detrazione scenderà al 36%, nel limite di € 48.000, dal 1.01.2021.

La L. 160/2019 ha prorogato la detrazione Irpef del 50%, riconosciuta ai contribuenti che fruiscono della detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati dal 1.01.2019, in relazione alle spese documentate e sostenute dal 1.01.2020 al 31.12.2020 per l'acquisto di mobili, di grandi elettrodomestici e apparecchiature per le quali sia prevista l'etichetta energetica, finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione.

La L. 160/2019 ha riaperto la possibilità di rivalutare (nel bilancio al 31.12.2019) i beni delle imprese, risultanti nel bilancio dell'esercizio in corso al 31.12.2018, rinviando, per quanto compatibili, alle disposizioni già dettate in passato a proposito delle precedenti rivalutazioni. Al fine di consentire l'adeguamento ai valori effettivi della rappresentazione contabile delle immobilizzazioni è ancora possibile, per le società di capitali, gli enti commerciali, gli enti non commerciali e le società ed enti non residenti, che esercitano attività commerciali nel territorio dello Stato, mediante stabili organizzazioni, nonché per le imprese individuali, società in nome collettivo ed in accomandita semplice, rivalutare i beni costituenti immobilizzazioni materiali e immateriali, nonché le partecipazioni in società controllate e collegate. La rivalutazione prevede il pagamento di un'imposta sostitutiva, nella misura del 12%, per i beni ammortizzabili e del 10% per i beni non ammortizzabili.

Si schematizza il trattamento fiscale relativo ai compensi e ai rimborsi spese erogati ad amministratori, dipendenti e assimilati, con particolare riferimento alle operazioni effettuate in prossimità della chiusura dell'esercizio; si esamina, pertanto, sia la questione dell'imponibilità in capo a tali soggetti delle somme ricevute sia della deducibilità dei relativi costi per il soggetto erogante, nonché il momento in cui i valori diventano rilevanti fiscalmente. L'art. 95, c. 5 Tuir prevede che i compensi spettanti agli amministratori di società sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti; lo stesso articolo, al c. 3, prevede, inoltre, che le spese di vitto e alloggio, sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore a specifici limiti. Se il titolare dei predetti rapporti è stato autorizzato a utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero noleggiato per una specifica trasferta, la spesa deducibile è limitata, rispettivamente, al costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali, ovvero 20 se con motore diesel. Si propongono, di seguito, alcune tavole riassuntive, basate su talune ipotesi di carattere operativo, mutuate dalla prassi amministrativa, ricordando che per la deducibilità dei compensi è sempre necessaria una delibera specifica, non essendo sufficiente la ratifica implicita nell'ambito dell'approvazione del bilancio.

Lo spesometro transfrontaliero, meglio conosciuto come “esterometro”, è la comunicazione da inviare all'Agenzia delle Entrate, contenente i dati relativi alle operazioni (sia attive sia passive) intercorse tra soggetti passivi stabiliti nel territorio italiano e soggetti esteri, siano essi U.E. o extra U.E, istituito, a fronte dell'entrata in vigore dell'obbligo della fatturazione elettronica dal 1.01.2019. L'obbligo è stato introdotto con lo scopo di mettere a disposizione dell'Agenzia delle Entrate le informazioni relative alle operazioni attive e passive effettuate con l'estero. La comunicazione deve essere trasmessa nel caso in cui le operazioni non siano documentate con fatture elettroniche ovvero con bollette doganali, in quanto l'utilizzo di questi ultimi canali permette all'Agenzia delle Entrate di avere a disposizione i dati di tali operazioni attraverso il Sdi.

Dal 2020, i contribuenti persone fisiche, esercenti attività d'impresa, arti o professioni, possono accedere al regime forfetario a condizione che, nell'anno precedente, abbiano conseguito ricavi o percepito compensi non superiori a € 65.000 sempre che le spese per lavoro dipendente siano di ammontare complessivamente non superiore a € 20.000,00 lordi. Le altre modifiche introdotte dalla L. 160/2019 riguardano: le cause ostative, con la reintroduzione del limite (pari a € 30.000) circa il possesso di redditi di lavoro dipendente e a questo assimilati; la riduzione dei termini di accertamento in caso di fatturazione elettronica; il concorso del reddito soggetto ad imposta sostitutiva ai fini della valutazione dei requisiti reddituali per la fruibilità o la determinazione di benefici di qualsiasi tipo, anche non fiscali.

L'art. 3 D.L. 124/2019 modifica i presupposti per l'utilizzo in compensazione dei crediti d'imposta emergenti dalle dichiarazioni relative alle imposte dirette, allineandoli ai presupposti vigenti per i crediti d'imposta emergenti dalle dichiarazioni Iva e modelli Iva TR. Tali disposizioni introducono i seguenti requisiti necessari affinché i contribuenti possano utilizzare in compensazione, tramite modello F24, i crediti relativi a imposte dirette e sostitutive: obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione dalla quale emerge il credito, per importi del credito superiori a € 5.000 annui; obbligo di presentare il modello F24 esclusivamente attraverso i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate, anche per i soggetti non titolari di partita Iva.

L'art. 18 D.L. 124/2019 ha introdotto modifiche all'art. 49 D. Lgs. 231/2007, volte a ridurre progressivamente, prima a € 2.000 e successivamente a € 1.000 la soglia che limita le transazioni in denaro contante che possono essere effettuate al di fuori del circuito degli intermediari bancari e finanziari abilitati. Inoltre, ha introdotto, dal 1.07.2020, un credito d'imposta pari al 30% delle commissioni addebitate sugli incassi tramite Pos.

La fatturazione delle cessioni di beni a clienti intracomunitari è effettuata senza Iva come operazione non imponibile, ai sensi dell'art. 41 D.L. 331/1993, a condizione che siano rispettati i requisiti richiesti dalla norma, tra i quali il trasferimento fisico dei beni nell'altro Paese comunitario con onere della prova a carico del cedente. La legge italiana non contiene una specifica previsione normativa. I documenti di prassi, in merito ai documenti che il cedente deve conservare ed eventualmente esibire in caso di controllo per provare l'avvenuto trasferimento del bene in un altro Stato comunitario, hanno alimentato il contenzioso in materia. A partire dal 1.01.2020 un regolamento europeo immediatamente esecutivo, senza necessità di essere recepito in leggi nazionali, detta le regole delle presunzioni di trasferimento dei beni in una destinazione esterna al proprio territorio ma nella comunità europea.

L'art. 8 del D.L. 28.01.2019, n. 4, convertito, con modificazioni, dalla L. 28.03.2019, n. 26, introduce incentivi per i datori di lavoro che assumono, con contratto di lavoro subordinato a tempo pieno e indeterminato, i beneficiari del reddito di cittadinanza. Con la circolare 104/2019, l'Inps ha fornito le istruzioni amministrative per la ricostruzione dell'assetto complessivo dei predetti incentivi e delle relative condizioni di fruizione. Con messaggio 4099/2019 l'Inps ha comunicato che ha rilasciato il modulo di richiesta online dell'agevolazione, denominato “SRDC”.

La nuova formulazione dell'art. 25, c. 1 del D.P.R. 633/1972 (a seguito delle modifiche introdotte dall'art. 2, c. 2 D.L. 50/2017) prevede che la fattura debba essere annotata in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta e, comunque, entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno. Il dettato di tale disposizione deve essere coordinato con la nuova formulazione dell'art. 19, c. 1 del D.P.R. 633/1972, che ammette l'esercizio del diritto alla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti o sulle importazioni al più tardi con la dichiarazione Iva relativa all'anno in cui il diritto è sorto. Al riguardo, l'Agenzia delle Entrate ritiene che il coordinamento tra le due norme non possa che essere ispirata ai principi dettati per il diritto alla detrazione dal legislatore unionale, così come declinati dalla Corte di Giustizia Europea, subordinando l'esercizio del diritto alla detrazione, oltre che al presupposto sostanziale dell'effettuazione dell'operazione, anche al presupposto formale del possesso della fattura di acquisto. Al fine di evitare che il cessionario/committente subisca il pregiudizio finanziario derivante dall'allungamento dei tempi di emissione della fattura elettronica, l'art. 14 del D.L. 119/2018 ha apportato importanti semplificazioni in tema di detraibilità dell'Iva. In particolare, viene previsto che entro il giorno 16 di ciascun mese (ovvero lo stesso termine per l'autoliquidazione Iva) potrà essere esercitato il diritto alla detrazione dell'Iva relativa ai documenti di acquisto che sono ricevuti e annotati entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione. Tale regola, però, non si applica alle fatture “a cavallo d'anno”.

Il bilancio d'esercizio rappresenta il punto di partenza per la valutazione del merito creditizio da parte del sistema bancario. Gli istituti di credito, infatti, prima di calcolare gli indicatori di performance, procedono alla riesposizione di alcune poste di bilancio in modo da determinare un valore del patrimonio netto e del totale investimenti/finanziamenti più coerente con la sostanza economica e quindi con la base di calcolo degli indici di bilancio. Si tratta di voci del bilancio rilevate in ottemperanza alle regole del Codice Civile e dei Principi contabili nazionali OIC ma che da un punto di vista sostanziale devono avere un impatto diverso sulla capitalizzazione dell'impresa e sul capitale investito/raccolto dall'impresa.

L'Agenzia dell'Entrate, in risposta a uno specifico interpello, ha affermato che per la tardiva emissione delle fatture elettroniche (ovvero tardiva trasmissione allo SDI) è applicabile la sanzione in misura fissa (da un minimo di € 250 a un massimo di € 2.000), anche se la relativa Iva è correttamente confluita nella liquidazione periodica di riferimento. La violazione non può essere qualificata come “meramente formale”, ovvero non suscettibile di ostacolare l'attività di controllo dell'Amministrazione Finanziaria. L'Agenzia ha inoltre ribadito, relativamente alle prestazioni di servizi, che, nella fattispecie di mancanza del pagamento da parte del cliente, l'anticipata emissione della fattura è ciò che individua la “competenza” dell'Iva a debito.

La L.160/2019, ha previsto una nuova detrazione in ambito immobiliare, ossia il “bonus facciate”, che risulta molto vantaggiosa in quanto riconosce una detrazione d'imposta pari al 90% della spesa sostenuta. L'agevolazione, introdotta dai cc. 219-221 dell'art. 1 della L. 160/2019, riguarda le spese documentate e sostenute nell'anno 2020 per gli interventi finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici ubicati in zone specifiche. Il beneficio fiscale si aggiunge, quindi, a quelli esistenti relativi agli interventi di recupero (art. 16-bis Tuir) e di riqualificazione energetica degli edifici esistenti (art. 1, cc. 344-349 L. 296/2006 e art. 14 D.L. 63/2013).

La L. 160/2019 ha prorogato il cd. “bonus verde”, ossia la detrazione Irpef del 36% sulle spese sostenute nel 2020 per i seguenti interventi: . sistemazione a verde di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze e recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi; . realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili. La detrazione, da ripartire in 10 quote annuali di pari importo, deve essere calcolata su un importo massimo di € 5.000,00 per unità immobiliare a uso abitativo, comprensivo delle eventuali spese di progettazione e manutenzione connesse all'esecuzione di interventi.

La L. 160/2019 prevede che, dal 2020, ai fini Irpef, la detrazione dall'imposta lorda nella misura del 19% degli oneri indicati nell'art. 15 Tuir e in altre disposizioni normative spetta a condizione che l'onere sia sostenuto con versamento bancario o postale ovvero mediante altri sistemi di pagamento previsti dall'art. 23 D. Lgs. 241/1997 (carte di debito, di credito, prepagate, assegni bancari e circolari). Inoltre, la detrazione Irpef per oneri, di cui all'art. 15 Tuir, spetta per l'intero importo qualora il reddito complessivo non ecceda € 120.000; per la parte corrispondente al rapporto tra l'importo di € 240.000, diminuito del reddito complessivo, e € 120.000, qualora il reddito complessivo sia superiore a € 120.000.

Problema: è stata importata in Excel una base dati contenente spazi in eccesso? La presenza di spazi inutili non consente di applicare correttamente funzionalità come la formattazione condizionale o funzioni come SE e CERCA.VERT?. Soluzione: con la funzionalità ‘Sostituisci' o con la funzione ANNULLA.SPAZI è possibile eliminare facilmente spazi in eccesso.

Il Ministero dello Sviluppo Economico, con l'avviso pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 3.12.2018 n. 281, ha rifinanziato il programma di agevolazioni alle imprese per favorire la registrazione di marchi UE e internazionali. In considerazione dell'esaurimento delle risorse inizialmente stanziate, il MiSE, ha provveduto, con l'avviso pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 14.03.2019, n. 62, a sospendere l'acquisizione del protocollo on line preordinato alla presentazione delle domande di agevolazione. Sulla base di quanto sopra esposto, il MiSE ha incrementato la dotazione finanziaria. Le agevolazioni saranno concesse ai sensi del Regolamento (UE) 18.12.2013, n. 1407 relativo all'applicazione degli artt. 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli aiuti de minimis.

Nel corso del 2019 la Corte di Giustizia Europea ha statuito che non è possibile applicare il regime di esenzione alle prestazioni rese dalle scuole guida. L'Agenzia delle Entrate, disapplicando i principi di tutela del legittimo affidamento e di certezza del diritto emergenti dalle stesse sentenze della Corte di Giustizia Europea, con una risoluzione pretendeva l'applicazione dell'Iva retroattivamente da parte delle scuole guida. Sul punto è intervenuto il legislatore, stabilendo che il regime di applicazione dell'Iva per le scuole guida si applica a partire dal 1.01.2020, concedendo una deroga di 6 mesi circa l'obbligo di certificazione elettronica dei corrispettivi. Per i primi 6 mesi le scuole guida potranno quindi certificare i corrispettivi con emissione di scontrino o ricevuta fiscale, ferma restando la facoltà di emettere fattura elettronica in luogo di tali documenti. Il passaggio dal regime di esenzione al regime di applicazione dell'Iva dà chiaramente diritto alle scuole guida alla rettifica dell'Iva a proprio favore, con riferimento ai beni non ammortizzabili ed ai servizi non ancora utilizzati alla data del 31.12.2019 e con riferimento ai beni ammortizzabili. Con riguardo a questi ultimi dovrà essere chiarito se la rettifica della detrazione sarà operata in unica soluzione per i quinti mancanti alla fine del quinquiennio (decimi e decennio in caso di beni immobili) come previsto dal c. 3 dell'art. 19-bis2 in caso in cambio di applicazione del regime fiscale delle operazioni attive, o se dovrà essere eseguito per 1/5 all'anno (1/10 per gli immobili) per gli anni mancanti alla fine del quinquiennio (decennio) dall'acquisto del bene, come previsto dal c. 4 dell'art. 19-bis2 nel caso di variazione del pro-rata di detrazione.

La legge di Bilancio 2020 ha previsto, con effetto 1.07.2020, l'entrata in vigore della c.d. Plastic tax (Imposta sul consumo dei manufatti con singolo impiego - c.d. MACSI), con un'imposta fissata a € 0,45 al kg (si ricorda che prima della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale il disegno di legge prevedeva l'entrata in vigore della tassa dal 1.01.2020 e l'importo dell'imposta pari a € 1 al kg). Per le modalità di attuazione della nuova imposta si dovrà, però, attendere apposito provvedimento del direttore dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli, che dovrà essere pubblicato nella Gazzetta Ufficiale entro il mese di maggio dell'anno 2020. Mediante tale provvedimento saranno stabilite le modalità di attuazione della disposizione normativa in commento, con particolare riguardo all'identificazione in ambito doganale dei manufatti con singolo impiego mediante l'utilizzo dei codici della nomenclatura combinata dell'Unione Europea, al contenuto della dichiarazione trimestrale (infatti, l'accertamento dell'imposta dovuta è effettuato sulla base di dichiarazione trimestrale contenente tutti gli elementi necessari per determinare il debito d'imposta che dovrà essere presentata all'Agenzia delle dogane e dei monopoli entro la fine del mese successivo al trimestre solare cui la dichiarazione si riferisce), alle modalità per il versamento dell'imposta, ecc.

La legge di Bilancio 2020 ha previsto, con effetto 1.10.2020, l'entrata in vigore della c.d. Sugar tax (Imposta sul consumo delle bevande analcoliche - denominate “bevande edulcorate”), con un'imposta pari: .. a € 10,00 per ettolitro, per i prodotti finiti; .. a € 0,25 per chilogrammo, per i prodotti predisposti ad essere utilizzati previa diluizione. Per le modalità di attuazione della nuova imposta si dovrà, però, attendere apposito decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di natura non regolamentare, da pubblicare entro agosto 2020 nella Gazzetta Ufficiale. Mediante tale provvedimento saranno stabilite le modalità di attuazione della disposizione normativa in commento, con particolare riguardo al contenuto della dichiarazione mensile, alle modalità per il versamento dell'imposta, agli adempimenti contabili a carico dei soggetti obbligati, alle modalità per la trasmissione, anche per via telematica, dei dati di contabilità, alle modalità per la notifica degli avvisi di pagamento, ecc. L'imposta dovuta è determinata sulla base degli elementi indicati nella dichiarazione mensile che il soggetto obbligato deve presentare, ai fini dell'accertamento, entro il mese successivo a quello cui la dichiarazione si riferisce; inoltre, entro lo stesso termine è effettuato il versamento dell'imposta dovuta.

La legge di Bilancio 2020 stabilisce che, a decorrere dall'anno 2020, l'imposta unica comunale (c.d. IUC) di cui all'art. 1, c. 639 L. 147/2013 è abolita, ad eccezione delle disposizioni relative alla tassa sui rifiuti (TARI). Nel dettaglio la disposizione normativa in commento unisce all'Imposta unica comunale (IMU) la Tassa sui servizi indivisibili (TASI). Ciò premesso, a seguito dell'unificazione, dall'anno 2020, dell'IMU e della TASI, la legge di Bilancio 2020 ha ridefinito il quadro normativo in tema di IMU, considerata la riformulata natura dell'imposta.

• Un imprenditore agricolo ex art. 2135 del Codice Civile, svolge le attività di allevamento di bovini e bufalini da carne (ATECO 01.42.00) e di alloggio connesse alle aziende agricole” (ATECO 55.20.52). • Ai sensi dell'art. 36, c. 3 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633, è obbligato a tenere separate le due attività, poiché: .. per l'attività agricola di allevamento ha optato per la determinazione dell'Iva secondo le modalità ordinarie; .. per l'attività commerciale di alloggio presso l'azienda agricola si avvale del regime di determinazione forfettaria dell'Iva prevista per l'agriturismo, ai sensi dell'art. 5 della L. 30.12.1991, n. 413.

Ogni interessato ha diritto ad essere previamente informato in ordine agli aspetti attinenti al trattamento dei dati personali posto in essere da un titolare. Costui, d'altro canto, ha l'obbligo di fornire alla persona fisica, di cui vengono raccolti i dati personali, un'informativa il cui contenuto tassativo è previsto dagli articoli 12-14 del Regolamento europeo (oltrechè dai precedenti Considerando 58-62 del Regolamento). Le norme costituiscono diretta attuazione dei principi di trasparenza e correttezza che devono guidare il trattamento, secondo cui l'interessato deve essere informato dell'esistenza del trattamento e delle sue finalità. Il titolare, inoltre, deve essere sempre in grado di dimostrare che i dati personali sono trattati in modo trasparente (art. 2, par. 2, Reg. cit.) e ciò in virtù del principio di accountability (ndr. responsabilizzazione) introdotto dal Legislatore Europeo.

Il D.L. 124/2019 introduce specifici obblighi a carico delle imprese che affidano il compimento di una o più opere o di uno o più servizi di importo complessivo annuo superiore a € 200.000 a un'impresa, tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi del committente con utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest'ultimo. In particolare i committenti, con decorrenza dal 1.01.2020, sono tenuti a richiedere agli appaltatori, subappaltatori e affidatari copia delle deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute fiscali a carico dei lavoratori direttamente impiegati nell'esecuzione di un'opera o di un servizio. Le imprese appaltatrici, subappaltatrici o affidatarie sono tenute a versare tali ritenute con distinte deleghe per ciascun committente, senza effettuare alcuna compensazione nemmeno quando il credito derivi da obbligazioni contributive o assicurative.

Il D.M. 28.12.2018 ha disciplinato le modalità operative per l'assolvimento dell'imposta di “bollo virtuale” relativa alle fatture elettroniche. Il pagamento dell'imposta relativa alle fatture elettroniche emesse in ciascun trimestre solare è effettuato entro il giorno 20 del 1° mese successivo. A tal fine, l'Agenzia delle Entrate rende noto l'ammontare dell'imposta dovuta sulla base dei dati presenti nelle fatture elettroniche inviate attraverso il Sistema di interscambio, riportando l'informazione all'interno dell'area riservata del soggetto passivo Iva presente sul proprio sito. Si segnala che la L. 157/2019, di conversione del D.L. 124/2019, ha previsto che nel caso in cui gli importi dovuti non superino il limite annuo di € 1.000, l'obbligo di versamento dell'imposta di bollo sulle fatture elettroniche può essere assolto con 2 versamenti semestrali, da effettuare rispettivamente entro il 16.06 ed entro il 16.12 di ciascun anno.

A seguito della legge di Bilancio 2020, la disciplina concernente i c.d. accertamenti esecutivi è stata estesa anche ai tributi locali (esempio, Imu e Tari) e agli atti finalizzati alla riscossione delle entrate patrimoniali. Si evidenzia che la nuova disciplina sugli accertamenti esecutivi, riferiti ai tributi locali, nonché alle entrate di natura patrimoniale, è applicabile agli accertamenti emessi a partire dal 1.01.2020 anche con riferimento ai rapporti pendenti alla stessa data in base alle norme che regolano ciascuna entrata: quindi, anche qualora gli accertamenti siano relativi a tributi locali dovuti per annualità che precedono il 2020. In base all'art. 29 D.L. 78/2010, gli accertamenti esecutivi, a partire dal 1.07.2011, sono già operativi nel sistema nazionale con riferimento alle imposte sui redditi, Irap e Iva.

La pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del D. Lgs. 125/2019 attua la Direttiva 2018/843, conosciuta come V Direttiva antiriciclaggio. Tale intervento normativo, che modifica e integra numerose disposizioni del D. Lgs. 231/2007, è in vigore dal 10.11.2019. Si propone una panoramica delle principali novità di interesse per professionisti e soggetti assimilati.

Gli intermediari che si avvalgono, in via continuativa, dell'opera di dipendenti o di terzi possono inviare mediante raccomandata A/R, ai relativi committenti, preponenti o mandanti, l'apposita dichiarazione allo scopo di beneficiare dell'applicazione della ritenuta ridotta sulle provvigioni percepite. A partire dal 13.12.2014, in forza di quanto stabilito dall'art. 27 del D. Lgs. 21.11.2014, n. 175, la dichiarazione ha validità fino a revoca o a perdita dei requisiti per la fruizione delle ritenute d'acconto ridotte. Inoltre, come ricordato dalla circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 31/E/2014, è possibile inviare il documento tramite Pec. Si ricorda che, per il versamento delle ritenute sulle provvigioni corrisposte, il codice tributo 1038 (soppresso) è confluito nel codice tributo 1040 (previsto per i redditi di lavoro autonomo).

Le persone fisiche che esercitano imprese commerciali e le società di persone, qualora i ricavi conseguiti in un anno intero non abbiano superato l'ammontare di € 400.000,00, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero di € 700.000,00, per le imprese aventi per oggetto altre attività, sono esonerate per l'anno successivo dalla tenuta della contabilità ordinaria. Per i contribuenti che esercitano, contemporaneamente, prestazioni di servizi e altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi relativi alla attività prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei ricavi, si considerano prevalenti le attività diverse dalle prestazioni di servizi. L'art. 3, c. 2 del D.P.R. 695/1996 definisce la disciplina del regime contabile degli esercenti arti e professioni, nonché delle società e associazioni fra artisti e professionisti, stabilendo che per tali soggetti il regime naturale è quello della contabilità semplificata, a prescindere dal volume di compensi conseguito. Tuttavia, è consentito, ai soggetti menzionati, di avvalersi del regime di contabilità ordinaria previa espressa opzione. Se non sono superati i limiti prescritti, il regime semplificato si protrae di anno in anno, salva l'opzione per il regime ordinario. La verifica del mancato superamento dei limiti deve essere effettuata all'inizio di ogni anno, con riferimento ai ricavi dell'anno precedente. Nell'ipotesi di inizio di attività in corso d'anno, i limiti di ricavi o compensi devono essere ragguagliati all'anno. Si ricorda che i soggetti Ires sono sempre obbligati alla tenuta della contabilità ordinaria mentre, il “regime forfetario” rappresenta il regime naturale delle persone fisiche che esercitano un'attività di impresa, arte o professione in forma individuale, qualora abbiano conseguito ricavi o percepito compensi non superiori a determinati limiti (ragguagliati all'anno nel caso di attività iniziata in corso di anno), diversificati in base al codice ATECO, che contraddistingue l'attività esercitata.

L'Agenzia delle Entrate ha messo a disposizione un portale WEB, denominato M.O.S.S. (Mini One Stop Shop), per consentire ai soggetti passivi che effettuano prestazioni di servizi elettronici, di tele-radiodiffusione e di telecomunicazione, alla luce delle nuove regole sulla territorialità introdotte dal D. Lgs. 31.03.2015, n. 42, di assolvere l'Iva nel proprio Paese di residenza, anziché nello Stato Ue di fruizione del servizio, esonerando in tal modo i prestatori dall'obbligo di doversi identificare nei diversi Paesi comunitari dove il servizio sarebbe, di fatto, “consumato”. Successivamente, con il D.M. 20.04.2015, sono state specificate sia le modalità per versare l'Iva da parte di tutti i soggetti passivi aderenti al MOSS, sia i criteri di ripartizione dell'Iva riscossa e di gestione di eventuali eccedenze di versamento. Inoltre, con il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 23.04.2015, sono stati approvati gli schemi dei dati che i soggetti aderenti al MOSS devono trasmettere in via telematica al Centro Operativo di Venezia dell'Agenzia delle Entrate. Successivamente, con la circolare 22/E/2016, l'Agenzia delle Entrate ha fornito importanti precisazioni circa i presupposti, soggettivi e oggettivi, di applicazione del regime speciale MOSS, nonché chiarimenti in ordine al diritto al rimborso dell'Iva pagata sugli acquisti da parte dei soggetti Iva che adottano tale sistema.

Tra le procedure che il revisore deve svolgere, per acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati, il principio di revisione n. 500 prevede l'ispezione delle attività materiali, quali le rimanenze finali, che si concretizza nella verifica fisica dei beni. Il principio di revisione n. 501, nella sezione A dedicata alle considerazioni relative alla partecipazione alla rilevazioni fisiche delle rimanenze, prevede che, qualora queste ultime siano significative nell'ambito del bilancio, il revisore debba ottenere elementi probativi sufficienti circa la loro esistenza e la loro condizione. L'acquisizione di tali elementi avviene mediante la presenza alla conta fisica delle rimanenze, la valutazione delle istruzioni e delle procedure predisposte dalla direzione per la rilevazione e il controllo dei risultati della conta fisica, nonché mediante lo svolgimento di conte di verifica delle giacenze.

L'Agenzia delle Entrate, al fine di regolare il contenzioso sorto circa la deducibilità in capo alle case mandanti degli accantonamenti relativi all'indennità di fine rapporto degli agenti di commercio, ha precisato che tali elementi sono da considerarsi deducibili per competenza, anche relativamente alla componente per indennità suppletiva.

La base imponibile è il valore sul quale, per le operazioni soggette a Iva, deve essere applicata l'imposta. Alla formazione della base imponibile, come prescritto dall'art. 15 del D.P.R. 633/1972, non concorrono i beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata. Il valore normale dei beni ceduti a tale titolo deve, comunque, essere indicato in fattura. Gli sconti in denaro, invece, riducono la base imponibile; tuttavia, nel caso in cui detti sconti siano legati a particolari condizioni e tali condizioni non si avverino, il soggetto emittente dovrà emettere un'ulteriore fattura per l'importo dello sconto.

Per le cessioni all'esportazione di beni (art. 8 del D.P.R. n. 633/1972), la prova dell'esportazione è costituita da un messaggio informatico trasmesso dalla dogana di uscita alla dogana di esportazione e registrato nella base dati del sistema informativo doganale nazionale (AIDA). L'operatore presenta la dichiarazione doganale all'Ufficio doganale di esportazione il quale, concessa l'autorizzazione allo svincolo delle merci, consegna al dichiarante il Documento di accompagnamento esportazione (DAE) con riportati gli estremi dell'MRN (movement reference number), cioè del numero elettronico di riferimento della dichiarazione stessa. Tale DAE ha la funzione di “accompagnare la merce” dalla dogana di esportazione alla dogana di uscita. Effettuate le formalità di uscita, l'Ufficio doganale di uscita invia telematicamente alla dogana di esportazione il messaggio “risultati di uscita” al più tardi il giorno lavorativo successivo. Infine, la dogana di esportazione provvede a inviare al dichiarante il messaggio “notifica di esportazione”. In tema di prove relative alle cessioni intracomunitarie si segnala che il Regolamento di Esecuzione comunitario del 4.12.2018, n. 2018/1912 introduce, a decorrere dal 1.01.2020, l'elencazione delle prove che, nell'ambito di una cessione intracomunitaria di beni, il cedente deve fornire all'Amministrazione finanziaria per provare l'effettivo trasferimento di beni da uno Stato membro ad un altro della UE, al fine di poter beneficiare del regime di non imponibilità Iva. Il Regolamento citato, ad oggi, presenta alcuni profili di criticità sui quali, auspichiamo, un chiarimento da parte dell'Amministrazione finanziaria.

Non si configura l'illegittimità per l'inserimento di una clausola contrattuale che prevede per l'inquilino il pagamento dell'Imu così come di qualsiasi altra tassa od onere sull'immobile in affitto. Le clausole di un contratto di “affitto” di immobili non abitativi che non prevedano un obbligo diretto del conduttore verso il Fisco di pagare le imposte che gravano sull'immobile, ma soltanto un obbligo dello stesso conduttore verso il locatore di sostenere il relativo onere, non urterebbero, “tout court”, contro il precetto» costituzionale «inderogabile di cui all'art. 53 Cost., in collegamento con l'art. 2 Cost., a tenore del quale tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della propria capacità contributiva. Dall'applicazione della disposizione sull'applicazione del pagamento Imu a carico dell'affittuario non consegue, in concreto, alcuna violazione del principio, inderogabilmente sancito dalla Costituzione, di concorso alla spesa pubblica in ragione della propria capacità contributiva. Questo è l'importante principio espresso per la prima volta dalle Sezioni Unite della Cassazione con la sentenza 8.03.2019, n. 6882.

Il D. Lgs. 142/2018, norma di recepimento della Direttiva n. 2016/1164, c.d. ATAD, riforma la disciplina di cui all'art. 166 del Tuir relativo all'imposizione in uscita, in capo ai soggetti che esercitano imprese commerciali. Ai sensi dell'art. 13 del D. Lgs. 142/2018, la disposizione, applicabile dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2018 (dal 2019), fornisce una disciplina completa dell'imposizione in uscita, volta a evitare che plusvalori maturati in Italia, anche se non ancora realizzati, fuoriescano dalla potestà impositiva nazionale, evitando la tassazione attraverso il trasferimento della residenza. L'imposta è determinata facendo riferimento al valore di mercato delle attività e delle passività trasferite e non più al valore normale. Il momento impositivo è determinato alla scadenza dell'ultimo periodo d'imposta di residenza fiscale.

La dichiarazione Iva relativa agli anni successivi al 2016 deve essere presentata tra il 1.02 e il 30.04 dell'anno seguente. Le dichiarazioni Iva presentate entro 90 giorni dalla scadenza del termine sono considerate valide, fermo restando il fatto che l'Amministrazione finanziaria provvederà, al momento della verifica, ad applicare la sanzione prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione pari ad € 250,00, a meno che il contribuente, contestualmente alla presentazione tardiva della dichiarazione, provveda ad effettuare il ravvedimento operoso versando la sanzione ridotta di € 25 (1/10 di € 250). Invece, le dichiarazioni Iva presentate oltre 90 giorni si considerano omesse, anche se costituiscono titolo per la riscossione dell'imposta che ne risulti dovuta.

Il “call-off stock” si riferisce alla situazione in cui, al momento del trasporto di beni verso un altro Stato membro, il cedente conosce già l'identità dell'acquirente al quale tali beni saranno ceduti in una fase successiva e dopo il loro arrivo nello Stato membro di destinazione. Attualmente questa situazione dà luogo a una cessione presunta (nello Stato membro di partenza dei beni) e a un acquisto intracomunitario presunto (nello Stato membro di arrivo dei beni), seguiti da una cessione «interna» nello Stato membro di arrivo, per la quale il cedente deve essere identificato ai fini dell'Iva in tale Stato membro. Per evitare ciò, tali operazioni, quando hanno luogo tra due soggetti passivi, dovrebbero essere considerate, a determinate condizioni, una cessione esente nello Stato membro di partenza e un acquisto intracomunitario nello Stato membro di arrivo. Al fine di uniformare la disciplina ed evitare trattamenti differenti tra i diversi Stati, a partire dal 1.01.2020, occorre applicare le regole di semplificazione: tali operazioni sono considerate cessioni “esenti” in partenza e acquisti intracomunitari nello Stato membro di arrivo. La direttiva comunitaria 2018/1910/Ue del 4.12.2018 che prevede questa semplificazione dovrà essere recepita con leggi nazionali entro il 31.12.2019.

I soggetti passivi Iva che, entro 4 mesi dall'effettuazione dell'operazione, non hanno ricevuto la fattura dal fornitore/prestatore italiano, devono emettere un'autofattura elettronica entro il trentesimo giorno successivo, indicando nel file fattura xml il tipo documento TD20. Ai fini della regolarizzazione occorre conteggiare il trascorrere dei 4 mesi dalla data di effettuazione dell'operazione senza che sia stata emessa la fattura elettronica di acquisto (o sia stata emessa fattura irregolare).

I committenti nazionali che, nell'esercizio di imprese, arti o professioni, acquistano servizi da un prestatore extra-comunitario devono assolvere l'imposta in Italia, emettendo un'autofattura ai sensi dell'art. 17, c. 2 D.P.R. 633/1972. Dal 1.01.2019 l'autofattura emessa dal committente italiano può continuare ad essere cartacea o, a discrezione del contribuente, elettronica con trasmissione della stessa al Sistema di Interscambio.

Alla conclusione del referendum del 23.06.2016 sembrava all'orizzonte l'uscita dall'Unione Europea del Regno Unito, mediante la procedura di cui all'art. 50 del trattato sull'Unione Europea. Dopo la notifica all'Unione Europea il 29.03.2017, sono iniziate le trattative per trovare un accordo che consentisse condizioni più favorevoli per il commercio e la circolazione delle merci. Tuttavia, i mancati accordi hanno portato a diverse proroghe dei termini, ora fissati al 31.01.2020. L'Agenzia delle Entrate ha istituito il Punto di assistenza “Info Brexit” per rispondere a quesiti. Si analizzano le principali conseguenze che provocherebbe l'uscita dall'Unione Europea senza accordo (Hard Brexit).

L'art. 17 D.L. 119/2018 ha modificato l'art. 2 D. Lgs. 127/2015, trasformando da opzionale in obbligatoria la memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri. Le operazioni al minuto non dovranno, quindi, più essere documentate con l'emissione di una ricevuta o di uno scontrino fiscale, bensì con un documento elettronico che, tramite un apposito registratore telematico, dovrà essere memorizzato e trasmesso telematicamente all'Agenzia delle Entrate. L'obbligo è in vigore dal 1.01.2020, ma per i contribuenti che nell'anno 2018 hanno realizzato un volume d'affari superiore a € 400.000, l'obbligo decorre già dallo scorso 1.07.2019. Sono previsti degli esoneri, alcuni “a tempo”, ovvero fino al 31.12.2019, altri, invece a regime che, quindi, restano validi anche dal 2020. Il mancato rispetto delle nuove disposizioni comporta l'applicazione di sanzioni che, tuttavia, in fase di prima applicazione sono ridotte. L'adempimento consente di eliminare alcuni adempimenti quali l'obbligo di tenuta del registro dei corrispettivi. Il nuovo adempimento, a determinate condizioni, riguarda anche le attività agricole.

CONAI, Consorzio Nazionale Imballaggi, è un Consorzio privato che opera senza fini di lucro a cui aderiscono circa 800.000 imprese produttrici e utilizzatrici di imballaggi. Il CONAI ha creato un sistema integrato, che si basa sulla prevenzione, sul recupero e sul riciclo dei sei materiali da imballaggio: acciaio, alluminio, carta, legno, plastica e vetro; le aziende aderenti al Consorzio versano un Contributo obbligatorio che rappresenta la forma di finanziamento che permette a CONAI di intervenire a sostegno delle attività di raccolta differenziata e di riciclo dei rifiuti di imballaggi. CONAI indirizza l'attività e garantisce i risultati di recupero di 6 Consorzi dei materiali: acciaio (Ricrea), alluminio (Cial), carta/cartone (Comieco), legno (Rilegno), plastica (Corepla), vetro (Coreve).

Il Ministero dello Sviluppo Economico - Direzione Generale per la Tutela della Proprietà Industriale - Ufficio Italiano Brevetti e Marchi ha affidato all'Agenzia nazionale per l'attrazione degli investimenti e lo sviluppo d'impresa S.p.a. - INVITALIA, il compito di realizzare un intervento agevolativo in favore di micro, piccole e medie imprese per la valorizzazione economica dei brevetti, denominata Brevetti +. Tale intervento mira a sostenere la capacità innovativa e competitiva delle PMI attraverso la valorizzazione e lo sfruttamento economico dei brevetti sui mercati nazionale e internazionale. Le risorse disponibili per l'attuazione della misura ammontano complessivamente a € 21,8 milioni. Le domande possono essere presentate a partire dal 30.01.2020 e fino ad esaurimento delle risorse disponibili. I beneficiari possono essere micro, piccole e medie imprese, comprese le start up innovative, cui è riservato il 15% delle risorse stanziate.

Problema: si ha la necessità di dividere il contenuto delle celle di un elenco su più colonne; si vuole ricavare la parte finale di un indirizzo di posta elettronica oppure una descrizione racchiusa tra parentesi. Soluzione: la funzionalità ‘Testo in colonne' di Excel è uno strumento che permette di estrarre in maniera semplice e veloce, fornendo spesso gli stessi risultati che si ottengono dall'applicazione di STRINGA.ESTRAI ed altre funzioni di testo.

In tema di cessioni intracomunitarie di beni (attuale art. 41 D.L. 331/1993) la Direttiva 2018/1910/UE 4.12.2018 modifica, con effetto 1.01.2020, l'art. 138 (rubricato “Esenzioni delle cessioni di beni”) della Direttiva comunitaria n. 2006/112/CE. In base a tale modifica, dal 1.01.2020, l'iscrizione del soggetto passivo Iva nell'Archivio VIES diventa una condizione sostanziale per l'applicazione dell'esenzione Iva anziché un requisito formale (come, invece, previsto fino al 31.12.2019). Va da sé che le operazioni intracomunitarie (ad oggi la direttiva comunitaria fa riferimento unicamente alle cessioni intracomunitarie di beni, ancorché medesime regole dovrebbero essere applicabili anche ai servizi generici di cui all'art. 7-ter D.P.R. 633/1972 effettuati in ambito UE, anche se sul punto sono necessari dei chiarimenti ministeriali) potranno avvenire senza applicazione dell'Iva del Paese del cedente/prestatore qualora entrambe le parti (cedente/prestatore e cessionario/committente) siano iscritte al VIES.

La dichiarazione Iva relativa agli anni successivi al 2016 deve essere presentata tra il 1.02 e il 30.04 dell'anno seguente. Le dichiarazioni Iva presentate entro 90 giorni dalla scadenza del termine sono considerate valide, fermo restando il fatto che l'Amministrazione finanziaria provvederà, al momento della verifica, ad applicare la sanzione prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione pari ad € 250,00, a meno che il contribuente, contestualmente alla presentazione tardiva della dichiarazione, provveda ad effettuare il ravvedimento operoso versando la sanzione ridotta di € 25 (1/10 di € 250). Invece, le dichiarazioni Iva presentate oltre 90 giorni si considerano omesse, anche se costituiscono titolo per la riscossione dell'imposta che ne risulti dovuta.

Sono esenti dall'imposta di bollo le fatture, le ricevute, le quietanze, le note, i conti, le lettere e gli altri documenti di accreditamento e di addebitamento riguardanti il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate a Iva. Le fatture e gli altri documenti equivalenti non rientranti nelle ipotesi di esenzione sono soggetti all'imposta di bollo di € 2,00 qualora l'importo complessivo indicato sia superiore a € 77,47. Analogalmente, sono soggette all'imposta di bollo le note di accredito o di addebito senza indicazione dell'Iva. Si ricorda che, con decorrenza 26.06.2013, sono aumentate le misure dell'imposta fissa di bollo da € 1,81 a € 2,00 e da € 14,62 a € 16,00.

Un contenzioso presso la Corte di Giustizia con il ministero delle finanze polacco si è incardinato sull'assoggettabilità ad Iva del canone sugli apparecchi di registrazione e riproduzione delle opere protette dal diritto d'autore o degli oggetti rientranti nei diritti connessi e sui supporti che servono a fissare tali opere o tali oggetti. A seguito delle conclusioni raggiunte, la Siae non applica più l'Iva sulla copia privata.

Nell'ambito del progetto BEPS è stato recentemente modificato il capitolo VII della versione delle Linee Guida OCSE, relativo ai prezzi di trasferimento pubblicate nel luglio 2017. La nuova versione del testo introduce un approccio semplificato (in particolare con riferimento agli oneri documentali richiesti) al fine di verificare che venga posta in essere una corretta remunerazione per i servizi definiti a basso valore aggiunto, in linea con i principi di concorrenza a prezzi di mercato. L'articolo è corredato da un modello di contratto infragruppo per i servizi di internal auditing e risorse umane.

L'omessa o infedele compilazione del modello ISA comporta l'irrogazione di sanzioni amministrative, nonché il mancato accesso al c.d. “regime premiale” e la possibilità, per l'Amministrazione Finanziaria, di utilizzare l'accertamento induttivo extracontabile sul contribuente. Per quel che concerne l'irrogazione di sanzioni amministrative si può usufruire dell'istituto del ravvedimento operoso, con la conseguente riduzione della sanzione a seconda del momento in cui viene utilizzato l'istituto stesso; sanzione comunque ricompresa tra un minimo di 1/9 ed un massimo di 1/5 del minimo della sanzione edittale.

Con Circ. 8.08.2019, n. 19/E, l'Agenzia delle Entrate ha fornito gli indirizzi operativi e le linee guida sulla prevenzione e contrasto dell'evasione fiscale e sull'attività relativa alla consulenza, al contenzioso e alla tutela del credito erariale. In particolare, il documento fa seguito all'atto di indirizzo per il conseguimento degli obiettivi di politica fiscale per gli anni 2019-2021, firmato in data 30.04.2019 dal Ministro dell'Economia e delle Finanze.

La Fondazione Enasarco prosegue il progetto iniziato nel 2012, che avrà termine nel 2020, di incremento dell'aliquota contributiva previdenziale attraverso un regime di elevazione graduale. Al fine di assicurare l'equilibrio tra le entrate contributive e la spesa per prestazioni pensionistiche, la Fondazione ha variato l'aliquota del contributo previdenziale nella misura necessaria a conservare il saldo previdenziale positivo secondo le ultime stime di bilancio tecnico. Il contributo previdenziale obbligatorio, da calcolarsi su tutte le somme dovute all'agente a qualsiasi titolo in dipendenza del rapporto di agenzia, anche se non ancora liquidate, compresi acconti e premi, per il 2020 è del 17% (8,50% per ciascuna delle parti). Il contributo è dovuto per gli agenti che operano in forma individuale e per quelli che operano in forma societaria o associata, escluse le società di capitali; le aliquote contributive assistenziali sono, invece, rimaste invariate. Il contributo, che è a carico del preponente e dell'agente in misura paritetica, è dovuto per ciascun rapporto di agenzia, nel limite inderogabile del massimale provvigionale annuo. Al fine di consentire alla Fondazione la corretta elaborazione delle previsioni attuariali previste, art. 3, c. 12 L. 8.08.1995, n. 335 e dal Decreto Interministeriale 29.11.2007 del Ministro del Lavoro e Previdenza Sociale, di concerto con il Ministro dell'Economia e delle Finanze, il preponente è tenuto a comunicare per ciascun agente l'ammontare di tutte le provvigioni liquidate, anche nel caso di superamento dei massimali provvigionali.

L'attività lavorativa prestata dai familiari comporta uno specifico inquadramento in base alla forma d'impresa adottata dal datore di lavoro, al grado di parentela od affinità esistente tra lavoratore e datore ed alla modalità di svolgimento, occasionale o prevalente, dell'attività. Un'attenta analisi è fondamentale per scongiurare il disconoscimento del rapporto di lavoro instaurato con copertura previdenziale oppure la contestazione di un rapporto di collaborazione instaurato senza copertura previdenziale. Invece, l'obbligo di assicurare il lavoratore all'Inail è la costante in tutte le casistiche trattate.

Nella legislazione vigente sono previsti dei benefici sul gasolio per autotrazione utilizzato nel settore del trasporto. Per usufruire del rimborso bisogna effettuare una specifica procedura telematica.

Le slot machines si sono ormai diffuse in tutto il territorio nazionale. Al di là delle implicazioni di tipo sociale, suddette macchine sono soggette ad adempimenti amministrativi. In particolare la detenzione di apparecchi di intrattenimento, quali ad esempio newslot, è subordinata all'iscrizione nell'elenco RIES. Per il rinnovo dell'iscrizione relativa all'anno 2020 è necessario presentare, in modalità telematica, apposita istanza, dal 1.11.2019 al 20.01.2020. Dal 21.01.2020 sarà consultabile, sul sito dell'Agenzia delle Dogane, l'elenco degli iscritti per il 2020.

• La società istante rappresenta di aver proceduto, nel corso del 2018, all'erogazione di un dividendo in favore di soci persone fisiche - non in regime d'impresa - a valere su una riserva di rivalutazione (in sospensione di imposta). • Il contribuente dichiara che la riserva di utili in sospensione d'imposta di cui sopra, parzialmente oggetto di distribuzione ai soci, origina da un'operazione di rivalutazione di immobili di proprietà, effettuata ai sensi dell'art. 15, cc. da 16 a 23 D.L. 29.11.2008, n. 185, finalizzata a dare rilievo al maggior valore fiscale degli stessi, mediante il versamento di un'imposta sostitutiva del 3%. • L'istante precisa, altresì, che il saldo attivo di rivalutazione, in ottemperanza a quanto disposto dal c. 18 dell'art. 15 D.L. 185/2008, è stato accantonato e iscritto, nel bilancio 2008, in una speciale riserva, designata con riferimento al decreto legge in esame. • Si fa rilevare, inoltre, che la società non si è avvalsa della facoltà di affrancare il saldo attivo di rivalutazione e la riserva così iscritta ha assunto la qualifica di riserva di utili in sospensione d'imposta. Ciò premesso, la società, nel 2014, ha dato corso a un'operazione di trasformazione societaria regressiva, passando dalla forma giuridica di società a responsabilità limitata a società in accomandita semplice e dichiara che, anche dopo la trasformazione, ha mantenuto iscritta in bilancio la riserva in disamina con l'indicazione dell'originaria destinazione, ha continuato ad adottare il regime contabile ordinario e ha consentito il monitoraggio della riserva, indicandone l'importo nell'apposito quadro della dichiarazione dei redditi.

Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento, se rispondenti ai requisiti di inerenza stabiliti con D.M. 19.11.2008, in funzione dei ricavi e proventi; tali limiti, dal 2016, sono stati aumentati. Gli omaggi natalizi hanno un trattamento fiscale differenziato a seconda che i beni ceduti siano o meno oggetto dell'attività e il destinatario sia un cliente o un dipendente.

Accade frequentemente di inviare dei beni in omaggio all'estero a potenziali clienti o ricevere analoghi beni dall'estero. La disciplina degli omaggi esteri è stata esaminata dal Ministero delle Finanze con la circolare n. 13/1994. Occorre tenere presente che: . l'art. 2 c. 2 n. 4 del D.P.R. 633/1972 prevede che costituiscono cessioni di beni le cessioni gratuite di beni, ad esclusione di quelli la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'art. 19 (anche se per effetto dell'opzione di cui all'art. 36-bis); . l'art. 19-bis1 lett. h) del D.P.R. 633/1972 prevede che non è detraibile l'imposta relativa alle spese di rappresentanza, come definite ai fini delle imposte sul reddito, tranne quelle sostenute per l'acquisto di beni di costo unitario non superiore a € 50,00.

Con crescente frequenza le società attribuiscono agli amministratori, oltre al compenso ordinario fissato dall'atto costitutivo o da successive delibere assembleari, un trattamento di fine mandato correlato alla cessazione del rapporto. L'art. 105, c. 4 del Tuir consente, in ordine alla determinazione del reddito d'impresa, la deduzione degli accantonamenti relativi alle indennità per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di cui all'art. 50, c. 2, lett. c-bis dello stesso Tuir, ossia le indennità dovute “in relazione agli uffici di amministratore”.

Ai fini del ravvedimento della dichiarazione tardiva, da presentare entro 90 giorni dal termine previsto (28.02.2020 per il modello Redditi 2019), od omessa occorre distinguere la posizione del contribuente da quella del soggetto incaricato della trasmissione telematica. Per il contribuente è necessario procedere al pagamento della sanzione nella misura ridotta di 1/10 del minimo, prevista per ciascuna delle dichiarazioni presentate tardivamente. Ai fini del ravvedimento l'intermediario, in caso di mancato invio, deve versare la sanzione prevista dall'art. 7-bis del D. Lgs. 241/1997, ridotta a 1/10 del minimo (€ 51,00) per ogni trasmissione tardiva.

L'atto costitutivo può prevedere, determinandone le competenze e i poteri, ivi compresa la revisione legale dei conti, la nomina di un organo di controllo o di un revisore. Il D. Lgs. 14/2019 non solo ha abbassato le soglie per la nomina obbligatoria dell'organo di controllo o del revisore delle S.r.l., ma ha anche ridotto solo a uno il limite superato il quale scatta l'obbligo. Per effetto di tali modifiche, le S.r.l. devono adeguare, se necessario, il proprio atto costitutivo e/o statuto e, al superamento di uno dei nuovi limiti, nominare l'organo di controllo entro il 16.12.2019. L'adeguamento è necessario, per esempio, se lo statuto non contiene previsioni sull'organo di controllo, ovvero se ne subordina la nomina al superamento dei limiti di cui all'art. 2435-bis C.C. (il cui rinvio non è più presente nel nuovo art. 2477 C.C.) ovvero nel caso di riproduzione del vecchio testo della norma. Nell'ambito della Legge di conversione del Decreto Sblocca Cantieri i parametri precedentemente previsti sono stati raddoppiati, con l'ennesima modifica alle regole sull'obbligo di nomina dell'organo di controllo nelle S.r.l., introdotte attraverso la modifica all'art. 2477 del C.C.

I fondi per rischi e oneri sono costituiti da accantonamenti destinati alla copertura di perdite o debiti, aventi natura determinata ed esistenza certa, o probabile, dei quali alla chiusura dell'esercizio risultano indeterminati l'ammontare o la data di manifestazione. Ai fini fiscali non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli considerati dall'art. 107 Tuir.

Mediante l'istituto del ravvedimento operoso è possibile, con una sanzione ridotta, regolarizzare le violazioni commesse in sede sia di predisposizione e presentazione della dichiarazione dei redditi sia di versamento delle imposte dovute.

La rilevanza fiscale delle provvigioni da contratto di agenzia si verifica nell'anno di competenza, che coincide con quello di conclusione della prestazione dell'agente, a condizione che siano verificati i requisiti della certezza e della determinabilità oggettiva. Con la risoluzione 8.08.2005, n. 115/E l'Agenzia delle Entrate ha attribuito rilevanza fiscale, sia per l'agente come ricavo sia per la preponente come costo, nel periodo di imposta in cui avviene la conclusione del contratto tra l'impresa preponente e terzo cliente, attraverso l'intervento dell'intermediario. Con la successiva risoluzione 12.07.2006, n. 91/E sono stati forniti ulteriori chiarimenti rispetto a quanto sostenuto in precedenza: in particolare, il diritto dell'agente alla provvigione sorge sin dal momento in cui il preponente e il terzo concludono il contratto “procurato” dall'agente stesso. La Cassazione, infine, con la sentenza n. 23321/2013, ha confermato che le provvigioni passive corrisposte all'agente sono deducibili per il preponente nel periodo d'imposta in cui è avvenuta (o sarebbe dovuta avvenire) l'esecuzione del contratto con il terzo procurato dall'agente, ovvero, generalmente, alla consegna o spedizione dei beni mobili, oppure alla stipula dell'atto per gli immobili.

Successivamente alla trasmissione della dichiarazione e al pagamento delle imposte, i contribuenti che si accorgono di avere commesso errori od omissioni possono correggerli senza attendere la rettifica dell'ufficio, che comporterebbe l'applicazione di sanzioni amministrative per le violazioni rilevate. In relazione al momento in cui si procede alla rettifica, si può rimediare agli errori contenuti nella dichiarazione con distinte modalità, attivandosi entro il 31.12 del 5° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione originaria (affetta da errore).

Entro il 27.12 occorre annualmente procedere al calcolo dell'acconto Iva e al relativo versamento. I metodi che il contribuente può utilizzare per determinare l'acconto sono i seguenti: storico, previsionale e alternativo. Si ricorda che sono esclusi dall'adempimento i contribuenti che, nel 2018, hanno fruito del regime forfetario (L. 190/2014), i contribuenti che evidenziano un credito Iva oppure che hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti o non imponibili.

Sono soggetti passivi Imu i proprietari di immobili, inclusi i terreni e le aree edificabili a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali allo svolgimento dell'attività ovvero i titolari del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sugli stessi. L'abitazione principale e le relative pertinenze sono esenti dal versamento dell'imposta (nel limite di 3 pertinenze, una per ciascuna categoria). L'Imu, infatti, è dovuta solo nel caso in cui l'abitazione principale rientri nelle categorie A/1, A/8 e A/9 (cd. “case di lusso”), per le quali si applica la detrazione di € 200 (eventualmente aumentata dal Comune). è prevista l'esenzione da Imu per i fabbricati rurali strumentali. Sono esenti da Imu gli impianti e i macchinari “imbullonati”. Per i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate l'esclusione si applica sulla base dei criteri individuati dalla circolare del Ministero delle Finanze 14.06.1993, n. 9. Sono, altresì, esenti dall'Imu i terreni agricoli: posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione; ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all'allegato A annesso alla L. 28.12.2001, n. 448; a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile. Sono esenti anche i fabbricati costruiti e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita. Da segnalare che il decreto Crescita (D.L. 34/2019) ha previsto lo slittamento del termine di presentazione della dichiarazione IMU dal 30.06 al 31.12 dell'anno successivo a quello cui si riferiscono i dati da comunicare. Inoltre, è eliminato l'obbligo di presentare la dichiarazione IMU per i soggetti che beneficiano della riduzione d'imposta sugli immobili in comodato.

Il presupposto impositivo della Tasi è il possesso o la detenzione a qualsiasi titolo, di fabbricati e di aree fabbricabili. Sono esclusi i terreni, e, dal 2016, l'abitazione principale ad esclusione di quella classificata nelle categorie A/1, A/8 a A/9 (abitazioni di lusso). è ridotta a metà la base imponibile degli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il 1° grado alle stesse condizioni previste ai fini Imu. Con la legge di Bilancio 2020 si dovrebbe verificare l'accorpamento tra Imu e Tasi.

La sorveglianza sanitaria è definita dal D. Lgs. 81/2008 come l'insieme degli atti medici, finalizzati alla tutela dello stato di salute e sicurezza dei lavoratori, in relazione all'ambiente di lavoro, ai fattori di rischio professionali e alle modalità di svolgimento dell'attività lavorativa. In pratica si tratta di un'attività complessa volta a tutelare la salute dei lavoratori e a prevenire l'insorgenza di malattie professionali, si può definire come la somma delle visite mediche, delle indagini specialistiche e di laboratorio, delle informazioni sanitarie e dei provvedimenti adottati dal medico, al fine di garantire la protezione sanitaria dei lavoratori nei confronti del rischio lavorativo. La sorveglianza sanitaria deve essere attivata in tutti i luoghi di lavoro nei quali sono presenti dei fattori di rischio per la salute dei lavoratori. Naturalmente prima devono essere adottati tutti i possibili accorgimenti, tecnici e/o procedurali per eliminare o ridurre tali rischi.

La conservazione dei dati e informazioni antiriciclaggio ha come obiettivo quello di impedire la perdita o la distruzione dei documenti e di mantenere nel tempo le loro caratteristiche di integrità, leggibilità e reperibilità. La conservazione può essere sia cartacea che informatica. Di conseguenza i professionisti possono avvalersi indistintamente di modalità di conservazione dei documenti, dei dati e delle informazioni cartacei ovvero informatici, purché i sistemi adottati consentano di garantire il rispetto della normativa in materia di protezione dei dati personali e il loro trattamento esclusivamente per le finalità di cui al D. Lgs. 231/2007. Nell'ambito di tali possibilità di conservazione e nel rispetto dei principi di semplificazione, economicità ed efficienza, i professionisti possono continuare ad alimentare gli archivi cartacei o informatici già istituiti alla data di entrata in vigore delle disposizioni previste nel D. Lgs. 90/2017, quali il registro cartaceo o l'archivio informatico, integrando secondo quanto previsto dalle nuove disposizioni i dati relativi al titolare effettivo e alle informazioni sullo scopo e la natura del rapporto ed elidendo i dati non più obbligatori.

Il registratore telematico deve essere in grado di emettere il documento commerciale, con le caratteristiche indicate nel D.M. 7.12.2016. Può disporre anche di funzioni per la correzione di operazioni effettuate prima dell'emissione del documento; successivamente, deve essere utilizzato solo il documento commerciale emesso per annullo o per reso merce. Per favorire tale procedura, il registratore telematico consente la ricerca nella memoria permanente di dettaglio con riferimento al documento commerciale principale, che deve essere correlato all'operazione di reso. Tale pratica è infatti consentita se è possibile ricostruire l'intero iter dell'operazione, con la messa a disposizione di tutti gli elementi che servono a correlare la restituzione del bene ai documenti probanti l'acquisto originario. Il registratore, in tale ipotesi, emette il documento commerciale per reso merce. Le medesime funzionalità sono disponibili sul portale dell'Agenzia delle Entrate “Fatture e corrispettivi”.

L'Inps, mediante il messaggio 17.09.2019, n. 3359, ha riepilogato e rammentato gli ormai consolidati orientamenti della giurisprudenza di legittimità in ordine alla compatibilità tra la titolarità di cariche sociali e l'instaurazione, tra la società e la persona fisica che l'amministra, di un autonomo e diverso rapporto di lavoro subordinato, soprattutto perché il riconoscimento di tale rapporto esplica effetto ai fini delle assicurazioni obbligatorie previdenziali ed assistenziali. In precedenza, l'Istituto aveva già fornito indicazioni mediante la circolare 8.08.1989, n. 179, successivamente in parte modificate dal messaggio 8.06.2011, n. 12441.

Nel corso delle attività di controllo è stato spesso rilevato che, in caso di assegnazione di appalti pubblici o privati a soggetti scarsamente patrimonializzati, gli stessi utilizzano come modalità per comprimere il prezzo offerto, la sistematica omissione dei versamenti dovuti per le ritenute di lavoro dipendente o assimilato. La modifica normativa introdotta dal D.L. 124/2019, è volta a tutelare l'Erario nei confronti dell'omesso versamento di ritenute fiscali da parte di imprese appaltatrici e subappaltatrici o comunque impiegate nell'esecuzione di opere e servizi, introducendo un meccanismo che circostanzi le responsabilità del committente, limitandole a quelle derivanti dall'omesso o tardivo versamento delle ritenute fiscali effettivamente subite dal lavoratore e garantendo che la provvista per il versamento delle stesse venga messa a disposizione dal datore di lavoro, ovvero possa essere rinvenuta nei corrispettivi dovuti già dovuti dal committente all'impresa affidataria del lavoro. Inoltre, al fine di contrastare il risparmio fiscale indebito costituito dall'abbattimento del debito Iva da parte dell'appaltatore a fronte della detrazione Iva da parte del committente, l'introduzione del meccanismo del reverse charge garantirà il corretto adempimento dell'Iva. Si tratta di applicare il meccanismo dell'inversione contabile agli appalti caratterizzati dal prevalente utilizzo di manodopera nell'attività del committente. Si esamina il contenuto del D.L. 124/2019, auspicando che in sede di conversione in legge siano recepite le numerose proposte di semplificazione dell'adempimento.

Nelle more dell'individuazione di specifiche modalità di fatturazione elettronica per i soggetti che effettuano prestazioni sanitarie nei confronti di persone fisiche, l'art. 15 D.L. 124/2019 estende all'anno 2020 la disciplina transitoria prevista per i soggetti che inviano i dati al Sistema Tessera Sanitaria ai fini dell'elaborazione della dichiarazione precompilata, ossia il divieto di emissione di fatture elettroniche tramite il Sistema di Intercambio. L'art. 13 prevede la memorizzazione e l'utilizzo dei file XML delle fatture elettroniche e tutti i dati in essi contenuti per consentirne l'utilizzo sia ai fini fiscali che per finalità di indagini di polizia economico-finanziaria. Ciò consente un percorso graduale e sperimentale di semplificazione degli adempimenti contabili a carico dei contribuenti, mediante la predisposizione dal 2° semestre del 2020 delle bozze dei registri Iva e delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche Iva da parte dell'Agenzia. La dichiarazione annuale Iva verrà elaborata dall'Agenzia a partire dai dati del 2021. In tema di fattura elettronica è inoltre previsto che “In caso di ritardato, omesso o insufficiente versamento dell'imposta di bollo, l'Agenzia delle Entrate comunica al contribuente con modalità telematiche l'ammontare dell'imposta, della sanzione amministrativa dovuta, ridotta ad 1/3, nonché degli interessi dovuti fino all'ultimo giorno del mese antecedente a quello dell'elaborazione della comunicazione”.

L'art. 3 D.L. 124/2019 modifica i presupposti per l'utilizzo in compensazione dei crediti d'imposta emergenti dalle dichiarazioni relative alle imposte dirette, allineandoli ai presupposti vigenti per i crediti d'imposta emergenti dalle dichiarazioni Iva e modelli Iva TR. Tali disposizioni introducono i seguenti requisiti necessari affinché i contribuenti possano utilizzare in compensazione, tramite modello F24, i crediti relativi a imposte dirette e sostitutive: obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione dalla quale emerge il credito, per importi del credito superiori a € 5.000 annui; obbligo di presentare il modello F24 esclusivamente attraverso i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate, anche per i soggetti non titolari di partita Iva.

Chi effettua operazioni di “commercio al minuto e attività assimilate”, per le quali non è obbligatoria l'emissione della fattura (se non richiesta dal cliente), deve certificare i corrispettivi tramite memorizzazione e trasmissione telematica degli stessi all'Agenzia delle Entrate. Questo obbligo è già scattato per chi nel 2018 ha realizzato un volume d'affari superiore a € 400.000. Per gli altri operatori economici decorrerà a partire dal 1.01.2020. Tra i soggetti interessati, oltre ai commercianti, rientrano quelli che attualmente emettono ricevute fiscali (artigiani, alberghi, ristoranti, ecc.). Per il consumatore cambia poco: non riceverà più uno scontrino o una ricevuta ma un documento commerciale, che non ha valore fiscale (salvo indicazione di ulteriori dati) ma che potrà essere conservato come garanzia del bene o del servizio pagato, per un cambio merce, ecc.

Con l'Avviso n. 1/2019 “Formazione a sostegno dell'innovazione digitale e/o tecnologica di prodotto e/o di processo nelle imprese aderenti”, Fondimpresa finanzia piani condivisi per la formazione dei lavoratori delle aziende aderenti al Fondo che stanno realizzando un progetto o un intervento di innovazione digitale e/o tecnologica di prodotto e/o di processo.

L'art. 18 D.L. 124/2019 ha introdotto modifiche all'art. 49 D. Lgs. 231/2007, volte a ridurre progressivamente, prima a € 2.000 e successivamente a € 1.000 la soglia che limita le transazioni in denaro contante che possono essere effettuate al di fuori del circuito degli intermediari bancari e finanziari abilitati. Inoltre, ha introdotto, dal 1.07.2020, un credito d'imposta pari al 30% delle commissioni addebitate sugli incassi tramite Pos.

Problema: la presenza di tante celle lasciate vuote per errore non consente di applicare ordinamenti, filtri, formattazioni e funzioni? L'elenco è il risultato di un non corretto ‘copia'/ ‘incolla valori' di una pivot che, di conseguenza, ha creato decine o centinaia di inutilizzabili celle vuote? Soluzione: in 3 semplici passaggi è possibile riempire velocemente le celle vuote con il contenuto della cella superiore più vicina.

Il D.L. 124/2019 ha previsto la non tassabilità dei premi collegati alla lotteria degli scontrini per gli acquisti di beni e servizi effettuati da persone fisiche residenti in Italia nonché una sanzione per gli esercenti che non trasmettono i dati del contribuente, impedendone la partecipazione. L'esercente, per consentire al cliente di partecipare, deve disporre di un registratore telematico in grado di acquisire il “codice lotteria”, comunicato dal cliente al momento della memorizzazione dei dati dell'operazione commerciale, corrispondente con quello di effettuazione dell'operazione stessa. L'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità tecniche di trasmissione dei dati tramite registratore telematico, che deve essere configurato entro il 31.12.2019. L'avvio della lotteria è infatti previsto per il 1.01.2020.

• La società [ALFA], nello svolgimento della propria attività alberghiera con ristorante, ha sempre documentato i corrispettivi percepiti mediante emissione di ricevute o scontrini fiscali. • L'art. 2 D. Lgs. 5.08.2015, n. 127 dispone, a partire dal 1.01.2020, l'obbligo di memorizzare elettronicamente e trasmettere telematicamente i corrispettivi all'Agenzia delle Entrate, obbligo anticipato al 1.07.2019 per i contribuenti con volume d'affari superiore a € 400.000. Al riguardo, pone il problema di come certificare le prestazioni rese nei confronti di clienti che prenotano il soggiorno e versano il corrispettivo tramite un'agenzia di viaggi (nazionale o estera), poiché al momento dell'ultimazione del soggiorno il cliente non corrisponde alcun importo. A seguito di specifica richiesta di elementi integrativi, l'istante ha precisato che le agenzie di viaggio, alternativamente: 1) prenotano il soggiorno in nome e per conto del cliente, il quale versa il corrispettivo del servizio ricevuto al termine del soggiorno; 2) acquistano la disponibilità di una o più camere per un certo periodo e, all'atto della prenotazione, comunicano il nominativo del cliente cui è destinata la camera. • Nel primo caso l'istante certifica le prestazioni alberghiere e di ristorazione direttamente al cliente da cui incassa il corrispettivo. • Nel secondo caso, invece, il cliente paga direttamente all'istante solo gli eventuali servizi extra, mentre l'importo per le prestazioni alberghiere e di ristorazione è corrisposto dalle agenzie di viaggio. Pertanto, l'istante certifica al cliente solo i corrispettivi per i servizi extra, mentre il soggiorno e la ristorazione sono certificate alle agenzie di viaggio al momento del pagamento, che ha luogo nei termini previamente concordati. • In tale evenienza, al termine del soggiorno l'istante è solito emettere: .. nei confronti delle agenzie di viaggio italiane una fattura; .. nei confronti delle agenzie di viaggio estere una “ricevuta fiscale provvisoria con la dicitura corrispettivo non pagato (ricevuta che non è registrata a corrispettivi)” e, all'atto del pagamento “un'altra ricevuta per l'importo incassato ... registrata a corrispettivi”.

Al fine di stimolare l'assolvimento degli obblighi tributari e favorire l'emersione spontanea delle basi imponibili (compliance), l'Agenzia delle Entrate mette a disposizione dei contribuenti soggetti passivi Iva, le informazioni derivanti dal confronto tra le fatture elettroniche emesse e le operazioni transfrontaliere comunicate dal contribuente, attraverso il cosiddetto Esterometro, e le Comunicazioni liquidazioni periodiche Iva. In particolare, sono messe a disposizione le informazioni dalle quali emerge che, relativamente al periodo considerato (ad esempio: il trimestre), risultano emesse fatture elettroniche o comunicate operazioni transfrontaliere e non risulta pervenuta alcuna Comunicazione liquidazioni periodiche Iva. Una volta ricevuta la “lettera di compliance” i contribuenti interessati possono: comunicare all'Agenzia delle Entrate il motivo della “incongruenza” rilevata oppure regolarizzare gli errori e/o omissioni commesse mediante il ravvedimento, beneficiando della riduzione delle relative sanzioni.

Si riepilogano gli adempimenti relativi all'istituzione e alla tenuta del libro giornale, del libro inventari e dei registri obbligatori ai fini delle imposte dirette e dell'Iva, soggetti alla sola formalità di numerazione progressiva delle pagine. In particolare, l'art. 2215 C.C. non prevede l'obbligo della bollatura e della vidimazione del libro giornale e del libro degli inventari. Restano, invece, soggetti all'obbligo di bollatura i libri sociali obbligatori previsti dall'art. 2421 C.C. e ogni altro libro o registro per i quali l'obbligo della bollatura è previsto da norme speciali. La formulazione degli articoli 39 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633 e 22 del D.P.R. 29.09.1973, n. 600 esclude l'obbligo della bollatura per i registri previsti dalle norme fiscali. Anche per tali registri sussiste l'obbligo della numerazione progressiva delle pagine che li compongono. L'imposta di bollo è dovuta anche in assenza di stampa dei registri fiscali tenuti con modalità elettronica.

La tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino è obbligatoria qualora il contribuente superi determinati valori dei ricavi e delle rimanenze. Tuttavia, non è più necessario stampare il registro tenuto con sistemi elettronici a condizione che lo stesso sia aggiornato e che sia possibile stamparlo in sede di accesso, ispezione o verifica degli organi di controllo e in loro presenza. In particolare, se i ricavi e le rimanenze sono superiori, rispettivamente, a € 5.164.568,99 e € 1.032.913,80, e tali limiti sono stati superati contemporaneamente per 2 esercizi consecutivi, è obbligatorio istituire la contabilità di magazzino. Le scritture devono essere tenute a partire dal 2° periodo d'imposta successivo a quello nel quale, per la 2ª volta, entrambi i limiti sono stati superati. L'omessa tenuta o la mancata esibizione della contabilità di magazzino consente l'applicazione dell'accertamento induttivo. L'obbligo di tenuta della contabilità di magazzino cessa dal 1° periodo d'imposta successivo a quello in cui, per la 2ª volta consecutivamente, l'ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze è inferiore ai limiti previsti.

L'attuale normativa fiscale non definisce regole chiare in materia di compravendita di opere d'arte, di oggetti di antiquariato o da collezione. Ciò comporta la mancanza di criteri oggettivi sui quali basare il regime fiscale applicabile ai privati che si trovano a scambiare tali beni. La giurisprudenza di legittimità e di merito ha soltanto rivolto l'attenzione a chi abitualmente commercia in arte e al collezionista, tralasciando, invece, la figura intermedia di chi, occasionalmente, effettua investimenti in opere d'arte con intento speculativo e che dovrebbe essere assoggettato a imposizione. Un intervento normativo dell'Amministrazione Finanziaria potrebbe chiarire definitivamente la disciplina delle compravendite di opere d'arte.

I componenti del collegio sindacale e il sindaco unico di S.r.l. incaricati alla revisione legale, per effetto delle novità derivanti dall'obbligo della fatturazione elettronica dal 2019, devono richiedere alle aziende, in cui hanno l'incarico della revisione, il conferimento della delega al cassetto fiscale e alla fatturazione elettronica e l'accesso all'Agenzia della Riscossione.

L'art. 2 del Regolamento delle Attività Istituzionali Enasarco prevede che sono obbligatoriamente iscritti alla Fondazione gli agenti e rappresentanti che operino sul territorio nazionale in nome e per conto di preponenti italiani o di preponenti stranieri che abbiano la sede o una qualsiasi dipendenza in Italia. L'obbligo di iscrizione riguarda sia gli agenti operanti individualmente sia quelli operanti in forma societaria o comunque associata, qualunque sia la configurazione giuridica assunta. Resta ferma l'applicazione delle norme dell'Unione Europea e delle convenzioni internazionali in materia di coordinamento dei sistemi di sicurezza sociale. Da notare che l'impegno assunto contrattualmente dall'agente “monomandatario” ad esercitare l'attività per un solo preponente comporta il divieto assoluto di intrattenere rapporti di agenzia con altre preponenti, anche se non in concorrenza. Tale rapporto esclusivo non va confuso con il normale “diritto di esclusiva” previsto dall'art. 1743 del Codice Civile, in base al quale l'agente non può assumere l'incarico di trattare nella stessa zona gli affari di più imprese in concorrenza.

L'art. 14 del D. Lgs. 472/1997, riprendendo in larga misura la previsione espressa nell'art. 19 della L. 4/1929, disciplina la materia della responsabilità derivante da cessione di azienda o di un ramo di azienda. Con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate, datato 25.06.2001, sono stati approvati i modelli per la certificazione dei carichi pendenti, risultanti dal sistema informativo dell'anagrafe tributaria e per la certificazione dell'esistenza di contestazioni in caso di cessione di azienda, nonché le istruzioni per gli uffici locali dell'Agenzia delle Entrate, competenti al rilascio. Il modello di certificazione, previsto dall'art. 14, c. 3 del D. Lgs. 18.12.1997, n. 472, concerne l'esistenza, in caso di cessione di azienda, di contestazioni in corso e di quelle già definite per le quali i debiti non sono stati soddisfatti alla data della richiesta. La responsabilità solidale dell'acquirente riguarda le violazioni commesse nell'anno in cui avviene la cessione e nei 2 anni precedenti, ancorché non contestate o irrogate alla data della cessione, nonché quelle già contestate nel medesimo periodo anche se commesse in epoca anteriore. Una nota dell'Agenzia delle Entrate di Genova ha opportunamente negato l'applicabilità della responsabilità solidale tributaria dell'acquirente per l'imposta personale derivante dall'obbligo di versamento in autotassazione, a carico del venditore, sulla plusvalenza realizzata dalla cessione di azienda, in quanto sorge in un momento successivo all'atto del trasferimento.

La disciplina delle riparazioni di mezzi di trasporto tra soggetti Iva è contenuta nell'art. 7-ter del D.P.R. 633/1972, in base al quale la territorialità delle riparazioni di mezzi di trasporto fra soggetti Iva è legata esclusivamente allo Stato del committente. Le prestazioni di servizi in esame si considerano, invece, effettuate in Italia quando il committente è un privato e il prestatore è un soggetto Iva italiano. Nel caso l'Iva non sia applicata è consigliabile allegare alla fattura la fotocopia del libretto di circolazione dell'automezzo riparato.

La Dichiarazione Sostitutiva Unica (DSU) è un documento che contiene informazioni di carattere anagrafico, reddituale e patrimoniale necessarie a descrivere la situazione economica di un nucleo familiare. Diventa fondamentale, per calcolare l'ISEE (Indicatore della Situazione Economica Equivalente) ai fini dell'accesso alle prestazioni sociali agevolate (ad esempio, retta agevolata per l'asilo nido, mensa scolastica, sussidi assistenziali, diritto allo studio universitario, prestazioni socio-sanitarie, reddito di cittadinanza). Nella gran parte delle situazioni è sufficiente compilare il modello MINI, costituito dalla prima parte del Modello Base (MB.1) e dalla prima parte del Foglio componente (FC.1). In alcuni casi, però, il modello MINI non è sufficiente. Infatti, a seconda del tipo di prestazioni che il cittadino intende richiedere o delle particolari caratteristiche del nucleo familiare, si rende necessaria la dichiarazione di informazioni aggiuntive. In tali casi deve essere compilata la DSU nella sua versione estesa. L'ISEE sarà calcolato sulla base dei dati dichiarati in DSU e di altri dati (ad esempio, redditi, trattamenti economici) rilevati direttamente negli archivi dell'Agenzia delle Entrate e dell'Inps. L'attestazione dell'ISEE è resa disponibile dall'Inps entro il 10° giorno lavorativo successivo alla presentazione della DSU. Se il dichiarante rileva inesattezze nell'attestazione o non ha ricevuto l'attestazione medesima entro il 15° giorno lavorativo, al fine di rettificare l'attestazione o integrare la DSU per il calcolo dell'ISEE, compila il modulo integrativo.

L'art. 1, c. 506 della legge di Bilancio 2018 (L. 205/2017) ha previsto, che con decreto del Ministero dell'Economia, da emanarsi entro il 31.01 di ciascuna delle annualità 2018, 2019 e 2020, sono innalzate le percentuali di compensazione applicabili nel 2018, 2019 e 2020 agli animali vivi delle specie bovina e suina in misura non superiore, rispettivamente, al 7,7% ed all'8%. Il D.M. 29.03.2019, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 4.06.2019, proroga per il 2019 le percentuali di compensazione già previste dal D.M. 26.01.2016, dal D.M. 27.01.2017 e dal D.M. 2.02.2018 per il 2016, 2017 e 2018 e applicabili agli animali vivi della specie bovina e suina, rispettivamente, nella misura del 7,65% e del 7,95%. La disposizione ha effetto dal 1.01.2019. Con D.M. 27.08.2019 il Ministero dell'Economia e il Ministero delle Politiche Agricole hanno inoltre aumentato al 6% le percentuali di compensazione Iva per la legna da ardere e il legno semplicemente squadrato dal 1.01.2019.

L'impresa familiare, che è un concetto di origine civilistico definito all'art. 230-bis C.C., deve risultare da apposito atto scritto ed è formata da un'impresa individuale, in cui il titolare è affiancato dall'opera di familiari collaboratori (coniuge, parenti entro il 3° grado e affini entro il 2°). Ai familiari è riconosciuta una quota degli utili dell'impresa in cambio della collaborazione prestata. Tale forma d'impresa non è legata a vincoli di dimensione (può essere piccola, media o grande) e può avere come oggetto attività commerciale, industriale o agricola. Le disposizioni del codice civile che si riferiscono al matrimonio si applicano anche a ognuna delle parti dell'unione civile tra persone dello stesso sesso. Al convivente di fatto che presti stabilmente la propria opera all'interno dell'impresa dell'altro convivente spetta una partecipazione: .. agli utili dell'impresa familiare e ai beni acquistati con essi; .. agli incrementi dell'azienda, anche in ordine all'avviamento, commisurata al lavoro prestato.

I soggetti titolari di reddito d'impresa possono optare per l'applicazione di una tassazione agevolata (Patent box) sui redditi derivanti dall'utilizzo di software protetto da copyright, da brevetti industriali, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili. Tali redditi non concorrono a formare il reddito complessivo, poiché esclusi per il 50% del relativo ammontare. In caso di utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo beneficia dell'esclusione a condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un apposito accordo di ruling con l'Ufficio competente. In tali casi, per effetto dell'art. 4 D.L. 34/2019, a decorrere dal periodo di imposta in corso alla data del 1.05.2019 i soggetti titolari di reddito di impresa che optano per il regime agevolativo del Patent box possono scegliere, in alternativa alla procedura di accordo preventivo (ruling), di determinare e dichiarare il reddito agevolabile, indicando le informazioni necessarie alla predetta determinazione in idonea documentazione predisposta secondo quanto previsto dal provvedimento dell'Agenzia delle Entrate 30.07.2019. I soggetti che esercitano tale opzione ripartiscono la variazione in diminuzione in 3 quote annuali di pari importo da indicare nella dichiarazione dei redditi e dell'Irap relativa al periodo di imposta in cui è esercitata tale opzione e in quelle relative ai 2 periodi d'imposta successivi. L'opzione è comunicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta al quale si riferisce l'agevolazione Patent Box, ha durata annuale, è irrevocabile e rinnovabile. Le disposizioni si applicano anche in caso di attivazione degli accordi preventivi in contraddittorio con l'Amministrazione Finanziaria, a condizione che non sia stato concluso il relativo accordo, previa comunicazione all'Agenzia delle Entrate dell'espressa volontà di rinuncia alla medesima procedura.

Nella pratica operativa accade di acquistare software dall'estero (più o meno consapevolmente). Preliminarmente è essenziale distinguere tra acquisto di software standardizzato o software personalizzato. In secondo luogo è necessario distinguere le modalità di acquisto del software (acquisto materiale del supporto del software o tramite commercio elettronico). Ciò premesso, si esaminano i riflessi dell'operazione ai fini Iva, presentando anche gli esempi di fattura.

Con il ventunesimo secolo si è entrati nella quarta rivoluzione, che, con un potenziale innovativo altissimo, promette di cambiare radicalmente il nostro modo di produrre, consumare, vivere. Per far sì che le imprese italiane cavalchino l'onda di questa rivoluzione e non restino indietro, il legislatore sin dalla legge di Bilancio 2017 ha previsto il piano Industria 4.0. Il provvedimento proponeva un mix di incentivi fiscali, sostegno al venture capital, diffusione della banda ultra larga, formazione delle risorse umane, al fine di accompagnare e incentivare le imprese in questo percorso di rinnovamento. La manovra 2018 ha trasformato il Piano “Industria” 4.0 nel Piano “Impresa” 4.0, in modo da coinvolgere tutti i settori dell'economia - servizi in primis - nella digital transformation e dando rilevanza al tema fondamentale delle competenze e della formazione 4.0. In questo quadro articolato d'interventi, il credito d'imposta R&S si sta dimostrando uno strumento importante di rilancio per le aziende, che sembrano apprezzarlo come volano degli investimenti in innovazione. Di anno in anno il legislatore è intervenuto sulla disciplina di questo strumento, variando l'intensità dell'aiuto ed anche le modalità di calcolo.

Le regole tecniche antiriciclaggio sono state approvate dal CNDCEC nella seduta del 16.01.2019, su Parere del Comitato di Sicurezza Finanziaria datato 6.12.2018 e trasmesso al CNDCEC in data 11.12.2018, e sono rivolte agli iscritti all'Albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di cui al D. Lgs. 28.06.2005, n. 139, avendo ad oggetto i seguenti obblighi antiriciclaggio: • valutazione del rischio (artt. 15-16 D. Lgs. 231/2007); • adeguata verifica della clientela (artt. 17-30 D. Lgs. 231/2007); • conservazione dei documenti, dei dati e delle informazioni (artt. 31, 32 e 34 D. Lgs. 231/2007). Quale attività propedeutica alla elaborazione delle regole tecniche in materia di adeguata verifica della clientela, il CNDCEC ha provveduto a effettuare l'analisi e la valutazione del rischio di riciclaggio e finanziamento del terrorismo inerente alle attività professionali, nel rispetto dell'approccio basato sul rischio normativamente previsto.

Le esportazioni di beni possono beneficiare della non imponibilità Iva, ai sensi dell'art. 8 del D.P.R. 633/1972. A determinate condizioni è possibile attivare la procedura di esportazione dall'Italia, con “sosta tecnica” presso uno spedizioniere in altro Stato UE e uscita della merce da tale Stato; al termine della sosta, i beni, infine, saranno consegnati al cliente extracomunitario, destinatario finale della merce. Tale procedura richiede la collaborazione tra lo spedizioniere che esegue il trasporto dall'Italia al Paese UE in cui avviene la sosta e il secondo corriere che cura il trasporto dal Paese UE al cliente finale extra-UE.

I soggetti passivi Irpef, che effettuano un investimento agevolato, in una o più start-up innovative o Pmi innovative, possono detrarre dall'imposta lorda, un importo pari al 30% dei conferimenti rilevanti effettuati, per importo non superiore a € 1.000.000, in ciascun periodo d'imposta. I soggetti passivi Ires possono dedurre dal proprio reddito complessivo un importo pari al 30% dei conferimenti rilevanti effettuati per un importo non superiore a € 1.800.000 per ciascun periodo d'imposta. Il D.M. 7.05.2019 contiene le istruzioni operative per la fruizione e applicazione delle agevolazioni senza far menzione delle novità previste dall'art. 1, c. 218 L. 145/2018 in quanto ancora soggette all'autorizzazione della Commissione Europea.

La L. 58/2019, di conversione in legge del Decreto Crescita, ha previsto, con effetto dal 2020, importanti novità in merito alla gestione delle dichiarazioni d'intento rilasciate dagli esportatori abituali: non sarà più necessario che l'esportatore abituale invii la dichiarazione d'intento, nonché la ricevuta di trasmissione telematica ai propri fornitori. Inoltre, qualora i fornitori effettuino cessioni o prestazioni non imponibili, di cui all'art. 8, c. 1, lett. c), del D.P.R. 633/1972, senza avere prima riscontrato per via telematica l'avvenuta presentazione all'Agenzia delle Entrate della dichiarazione di intento, la sanzione non sarà più fissa (fino al 31.12.2019, da € 250 a € 2.000), bensì proporzionale (dal 100% al 200% dell'imposta). Sull'argomento è intervenuta prima l'Agenzia delle Dogane con la nota 12.07.2019, n. 69283/RU; ed in seguito, l'Agenzia delle Entrate con il Provvedimento del 27.02.2020, con il quale è stato pubblicato il nuovo modello ministeriale, in vigore dal 2.03.2020.

Per memorizzare elettronicamente e trasmettere telematicamente i dati dei corrispettivi giornalieri è necessario dotarsi di registratori telematici, con specifiche caratteristiche tecniche, che sigillano i dati delle operazioni commerciali digitate, predisponendo un file Xml che sarà inviato all'Agenzia delle Entrate, garantendo autenticità e integrità del contenuto, entro il termine di 12 giorni dall'effettuazione dell'operazione. Ciò esenta dall'emissione degli scontrini e delle ricevute fiscali, nonché dalla tenuta del registro dei corrispettivi, con emissione di un documento che ha solo validità commerciale. Molti registratori telematici possono essere utilizzati anche come registratori di cassa nella fase transitoria, per diventare telematici dalla data di entrata in vigore dell'obbligo di invio dei dati. Rispetto al registratore di cassa, la modalità di utilizzo non cambia, in quanto si digiteranno i dati delle operazioni commerciali e si effettuerà, a fine giornata, la chiusura di cassa giornaliera. Tuttavia, è necessario verificare che il registratore in uso possegga le caratteristiche richieste per essere considerato telematico, ottenere le credenziali per accedere al portale dell'Agenzia e attivare l'apparecchio per tempo.

Il D. Lgs. 5.08.2015, n. 127 disciplina la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi, procedimento che, unitamente alla disciplina sulla fatturazione elettronica, è volto a informatizzare le modalità di gestione dei ricavi e le conseguenti attività di controllo dell'Agenzia delle Entrate. Nell'aprile 2019 sono state pubblicate le “Specifiche tecniche per la memorizzazione e la trasmissione in via telematica dei dati dei corrispettivi all'Agenzia delle Entrate”, contenenti le istruzioni applicative dell'adempimento e, in particolare, la previsione di affidare obbligatoriamente uno specifico incarico a una società di revisione, chiamata a certificare i processi amministrativi e contabili e/o i sistemi informatici coinvolti nella memorizzazione, per i soggetti che operano con almeno 3 punti cassa per punto vendita. L'attività di verifica deve ovviamente concludersi con apposita relazione di revisione. Assirevi, con apposito documento di ricerca n. 228 - maggio 2019, ha fornito le linee guida per l'attività di verifica funzionali all'espletamento dell'incarico.

Problema: cosa fare quando, a seguito del caricamento in Excel di dati estrapolati da gestionale o da web, i numeri sono salvati come testo e, di conseguenza, non si riesce ad effettuare una somma o ad applicare correttamente SE e CERCA.VERT? Soluzione: esistono diversi metodi per convertire velocemente in numero vero e proprio dei numeri ‘testuali'.

“Ecobonus” è la misura promossa dal Ministero dello Sviluppo Economico per l'acquisto di veicoli a ridotte emissioni di CO2 (elettriche e ibride), così come previsto dalla legge di Bilancio 2019. La piattaforma per la prenotazione degli incentivi è già attiva da aprile 2019. Per i veicoli M1 si è aperta il 5.07.2019 una nuova fase di prenotazione, in conseguenza della disponibilità delle somme residue relative all'anno 2019. La scadenza di tale nuova fase è fissata al 20.11.2019. Dalla prenotazione si hanno fino a 180 giorni di tempo per la consegna del veicolo. La misura non è un provvedimento di sostegno al mercato dei veicoli, ma ha una finalità ambientale, integrando la vigente normativa europea sulla qualità dell'aria e dell'ambiente.

Una persona fisica, nell'esporre quanto qui di seguito sinteticamente riportato, fa presente di essere socio di una società artigiana che: .. per il periodo d'imposta 2018, ha conseguito un punteggio pari a 8,56 a seguito dell'applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale; .. beneficia, tra l'altro, dell'esonero dall'apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a € 50.000 annui relativamente all'Iva e per un importo non superiore a € 20.000 annui relativamente alle imposte dirette e all'Irap.

Dal 1.01.2020 l'ISEE ha validità annuale coincidente con l'anno solare. Inoltre, sono stati uniformati i periodi relativi ai dati acquisiti: . i dati patrimoniali da comunicare sulla DSU sono quelli relativi al 2° anno precedente (es.: saldo al 31.12.2018); . i dati reddituali che l'Inps acquisisce direttamente dall'Agenzia delle Entrate sono quelli relativi al periodo d'imposta già oggetto di presentazione della dichiarazione (ultima scadenza 2.12.2019 per la dichiarazione dei redditi relativa all'anno 2018) e, quindi, quelli relativi ai redditi relativi al 2° anno precedente la richiesta.

In merito ai termini di emissione delle fatture: .. per il 1° semestre 2019 (con estensione fino al 30.09.2019 per i contribuenti mensili) è prevista una moratoria sulle sanzioni (annullate o ridotte in misura consistente) in caso di omessa o tardiva emissione della fattura; .. a partire dal 1.07.2019 le fatture possono essere emesse “entro 12 giorni dall'effettuazione dell'operazione” (ai sensi del D.L. 30.04.2019, n. 34, coordinato con la legge di conversione 28.06.2019, n. 58). Si segnala che l'interpello dell'Agenzia delle Entrate del 24.09.2019, n. 389 ha ammesso l'indicazione convenzionale, nella fattura differita, dell'ultimo giorno del mese di effettuazione dell'operazione. Pertanto, è stato definitivamente chiarito che gli operatori potranno predisporre la fattura nei primi giorni del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione e indicare in fattura la data dell'ultimo giorno del mese di esigibilità dell'imposta (e non necessariamente la data di almeno una delle operazioni di consegna o la data dell'ultima operazione, come affermato nella circolare Agenzia Entrate del 17.06.2019, n. 14/E).

Le fatture elettroniche devono sempre sempre inviate ai propri clienti attraverso lo SdI (Sistema di Interscambio), altrimenti sono considerate non emesse. Una volta che il file della fattura elettronica è stato trasmesso allo SdI, quest'ultimo esegue alcuni controlli e, se tali controlli sono superati, trasmette il file all'indirizzo telematico presente nella fattura. Se tali controlli non sono superati, invia al soggetto che ha trasmesso la fattura una ricevuta di scarto.

Per i soggetti passivi Iva, a decorrere dal 1.01.2019, ai fini della deducibilità del costo (nei limiti di quanto stabilito dal Tuir) e della detrazione dell'Iva (nei limiti di quanto stabilito dal D.P.R. 633/1972), l'unico documento giustificativo per l'acquisto di carburante (di qualsiasi tipologia, destinato a qualsiasi finalità) effettuato con qualsiasi modalità, è la fattura elettronica ed i pagamenti devono essere “tracciati” (non è ammesso l'uso del contante). Qualora il rifornimento sia effettuato all'estero, decade l'obbligo della fatturazione elettronica in quanto l'imposta deve essere applicata nello Stato estero e la fattura (cartacea) è emessa da un soggetto con partita Iva estera. Permane, invece, l'obbligo di effettuare il pagamento con strumenti tracciabili.

Mediante l'istituto del ravvedimento operoso il contribuente ha la possibilità di rimuovere spontaneamente la violazione dell'omesso o insufficiente versamento delle imposte. La legge di Stabilità 2015 ha esteso l'effettuazione del ravvedimento operoso fino allo spirare dell'ordinario termine di accertamento e non più fino al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui è stata commessa la violazione. Inoltre, ai fini dell'accesso al ravvedimento operoso, con riguardo ai tributi amministrati dall'Agenzia delle Entrate, non opera la preclusione che la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento, salva la notifica di atti di liquidazione e accertamento. Con l'introduzione dell'adempimento “Comunicazione delle liquidazioni periodiche Iva” (LIPE) è possibile che l'Agenzia delle Entrate comunichi al contribuente, nell'ottica dell'ormai generalizzato rapporto di tax compliance, i carenti od omessi versamenti periodici dell'Iva.

Con la pubblicazione del D.L. 30.04.2019, n. 34, convertito nella L. 28.06.2019, n. 58 (cosiddetto Decreto Crescita) sono state apportate rilevanti semplificazioni, agli intermediari abilitati, in tema di gestione degli impegni alla trasmissione in via telematica, all'Agenzia delle Entrate, dei dati contenuti nelle dichiarazioni o comunicazioni. La modifica ha riguardato l'art. 3 del D.P.R. 22.07.1998, n. 322, con l'aggiunta del nuovo c. 6-bis, per ciò che concerne il sistema di gestione degli impegni alla trasmissione telematica, attraverso il rilascio di un impegno cumulativo alla trasmissione anziché per ciascuna dichiarazione da trasmettere. Inoltre, è stato aggiunto un nuovo periodo al c. 4 dello stesso articolo relativo all'estensione delle sanzioni, a carico dell'intermediario, nel caso di ripetuta omissione della trasmissione di dichiarazioni per le quali è stato rilasciato l'impegno alla trasmissione.

La legge di conversione del decreto Crescita (D.L. 34/2019) contiene la proroga al 30.06.2020 relativamente alla possibilità, da parte di Organizzazioni di Volontariato, Associazioni di Promozione Sociale e Onlus iscritte all'anagrafe regionale, di adeguare i propri statuti alle norme di cui al D. Lgs. 117/2017 mediante procedura semplificata. L'art. 43, c. 4-bis dispone infatti “In deroga a quanto previsto dall'art. 101, c. 2 Codice del Terzo settore, di cui al D. Lgs. 3.07.2017, n. 117, i termini per l'adeguamento degli statuti delle bande musicali, delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale, delle organizzazioni di volontariato, e delle associazioni di promozione sociale sono prorogati al 30.06.2020. Il termine per il medesimo adeguamento da parte delle imprese sociali, in deroga a quanto previsto dall'art. 17, c. 3 D. Lgs. 3 .07.2017, n. 112, è differito al 30.06.2020”. Da notare l'inserimento nel testo normativo del riferimento alle bande musicali e alle imprese sociali (per queste ultime il termine di adeguamento era scaduto il 20.01.2019). Le indicazioni per gli adeguamenti degli statuti sono contenute nella circolare 27.12.2018, n. 20, emanata dal Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali integrata, nel corso di questi mesi, dalla circolare 31.05.2019, n. 13 e dalle note 3650 del 12.04.2019 e 4787 del 22.05.2019 dello stesso Ministero. Si ribadisce che per tutti gli Enti del Terzo Settore costituiti in forma di associazione dopo il 3.08.2017, è fatto obbligo di dotarsi di un atto costitutivo e di uno statuto già in linea con quanto previsto dagli artt. 21 e seguenti del D. Lgs. 117/2017.

Dal 2018 il Codice del Terzo settore prevede che le liberalità in denaro o in natura erogate a favore degli enti del Terzo settore non commerciali sono deducibili dal reddito complessivo netto del soggetto erogatore nel limite del 10% del reddito complessivo dichiarato. Qualora detto importo sia di ammontare superiore al reddito complessivo dichiarato, diminuito di tutte le deduzioni, l'eccedenza può essere computata in aumento dell'importo deducibile dal reddito complessivo dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il 4°, fino a concorrenza del suo ammontare. Ciò premesso, si evidenzia il significativo vantaggio fiscale della deduzione, in particolare per coloro che dichiarano un reddito consistente (oltre l'aliquota massima del 43%).

La L. 145/2018 ha prorogato al 31.12.2019, nella misura del 65%, la detrazione fiscale (Irpef e Ires) per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici e ha rinviato al 31.12.2019 la possibilità di usufruire della maggiore detrazione Irpef (50%) e del limite massimo di spesa di € 96.000 per ciascuna unità immobiliare. Salvo che non intervenga una nuova proroga, dal 1.01.2020 la detrazione tornerà alla misura ordinaria del 36% e con il limite di € 48.000. L'Agenzia delle Entrate, con l'interpello n. 313/2019, ha chiarito che le imprese possono usufruire dell'ecobonus solo per gli interventi di efficientamento energetico effettuati sui fabbricati strumentali utilizzati nell'esercizio dell'attività imprenditoriale e non anche ai beni merce, cioè “beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività d'impresa” .

La normativa (D. Lgs. 9.04.2018, n. 81; D.M. Salute 15.07.2003, n. 388) conferisce al primo soccorso un ruolo importante all'interno del sistema di gestione della salute e sicurezza nei luoghi di lavoro e obbliga il datore di lavoro a designare e formare gli addetti e ad organizzare il piano di emergenza. Dall'organizzazione del sistema di primo soccorso aziendale dipende infatti l'attivazione precoce e tempestiva dei primi 3 anelli della catena dell'emergenza, in attesa dell'arrivo dei soccorsi avanzati. Una corretta gestione delle prime fasi di un'emergenza sanitaria può fare la differenza tra la vita e la morte, tra recupero rapido o prolungato, tra disabilità temporanea o permanente.

Le regole tecniche antiriciclaggio sono state approvate dal CNDCEC nella seduta del 16.01.2019, su Parere del Comitato di Sicurezza Finanziaria datato 6.12.2018 e trasmesso al CNDCEC in data 11.12.2018, e sono rivolte agli iscritti all'Albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di cui al D. Lgs. 28.06.2005, n. 139, avendo ad oggetto i seguenti obblighi antiriciclaggio: • valutazione del rischio (artt. 15-16 D. Lgs. 231/2007); • adeguata verifica della clientela (artt. 17-30 D. Lgs. 231/2007); • conservazione dei documenti, dei dati e delle informazioni (artt. 31, 32 e 34 D. Lgs. 231/2007). Quale attività propedeutica alla elaborazione delle regole tecniche in materia di adeguata verifica della clientela, il CNDCEC ha provveduto a effettuare l'analisi e la valutazione del rischio di riciclaggio e finanziamento del terrorismo inerente alle attività professionali, nel rispetto dell'approccio basato sul rischio normativamente previsto.

Il modello 770 deve essere utilizzato dai sostituti d'imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, per comunicare in via telematica all'Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell'anno 2019, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni effettuate nonché il riepilogo dei crediti, nonché gli altri dati contributivi ed assicurativi richiesti. Deve essere inoltre utilizzato dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni fiscalmente rilevanti, tenuti, sulla base di specifiche disposizioni normative, a comunicare i dati relativi alle ritenute operate su dividendi, proventi da partecipazione, redditi di capitale erogati nell'anno 2019 od operazioni di natura finanziaria effettuate nello stesso periodo, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni operate ed i crediti d'imposta utilizzati. La trasmissione telematica deve essere effettuata entro il 2.11.2020.

Il D.L. 34/2019 ha reintrodotto il super ammortamento per il 2019, non prorogato dalla precedente legge di Stabilità 2019 e, quindi, chiuso al 31.12.2018. La maggiorazione del costo rimane al 30%, ma fino all'importo limite dell'investimento di € 2,5 milioni e riguarda gli investimenti effettuati dal 1.04.2019 al 31.12.2019 (ovvero 30.06.2020 se entro il 31.12.2019 il relativo ordine è accettato ed è avvenuto il pagamento di acconti nella misura almeno pari al 20%). Pertanto, gli investimenti effettuati dal 1.01 al 31.03.2019 non possono fruire del super ammortamento, salvo che si tratti di beni per i quali, tramite l'accettazione dell'acconto entro il 31.12.2018, si rientri nell'agevolazione relativa alla disciplina 2018, anche se la concreta effettuazione dell'investimento interviene entro il 30.06.2019. In tal caso, l'importo investito non rientra nel plafond di € 2,5 milioni, essendo estraneo alla riapertura dell'agevolazione, che conferma le regole previgenti.

L'art. 1, cc. 692-698 L. 148/2018 ha introdotto rilevanti novità ai fini delle imposte dirette e dell'Iva per i raccoglitori occasionali di prodotti selvatici non legnosi di cui alla classe ATECO 02-30 (tra cui anche i tartufi) e di piante officinali spontanee di cui all'art. 3 del D. Lgs. 75/2018. Le modifiche prevedono, in luogo della ritenuta prevista dalla L. 122/2016, l'applicazione di un'imposta sostitutiva pari a € 100 in capo ai raccoglitori occasionali in possesso del titolo di raccoglitore di prodotti rilasciato dalla regione o altri enti subordinati per uno o più prodotti selvatici non legnosi di cui alla classe ATECO 02-30 (tra cui i tartufi) e per piante officinali spontanee di cui all'art. 3, D. Lgs. 75/2018. Inoltre, è stata ridotta l'aliquota Iva applicabile alle sole cessioni di tartufi freschi e refrigerati dal 10% al 5%. Rimane invariata al 10% l'aliquota Iva per le cessioni di tartufi congelati, essiccati o preservati immersi in acqua salta, solforate o addizionata di altre sostanze atte ad assicurarne temporaneamente la conservazione, ma non preparati per il consumo immediato. Sono inserite nella Tabella A, parte I, allegata al D.P.R. 633/1972, al n. 15-bis), tra i prodotti agricoli, le cessioni di tartufi nei limiti delle quantità standard di produzione determinate con decreto del Ministero delle politiche agricole e alimentari, forestali e del turismo. Le nuove disposizioni sono applicabili a decorrere dal 1.01.2019; si ritiene, non essendo stato abrogato l'art. 25-quater del D.P.R. 600/1973, che la disciplina precedente alla manovra 2019 si renda applicabile alle cessioni di tartufi da parte di raccoglitori occasionali in via residuale, nelle fattispecie cui non si applica l'imposta sostitutiva, introdotta dalla manovra 2019 o nei casi in cui il soggetto raccoglitore occasionale non abbia versato l'imposta sostitutiva.

Nelle istruzioni dell'Agenzia delle Entrate al modello di Certificazione Unica 2020 si precisa che la stessa deve contenere anche le somme e i compensi dei contribuenti, minimi e forfettari: nonostante questi redditi non siano soggetti a ritenuta d'acconto, la Certificazione Unica serve come ulteriore strumento di controllo fiscale. Si presenta una tavola operativa per il trattamento dei compensi corrisposti ai (o ricevuti dai) contribuenti titolari di partita iva nel regime dei minimi e forfettari. Si ricorda che, per effetto delle modifiche introdotte dall'art. 5 D.L. 34/2019, i contribuenti che applicano il regime forfetario non sono esonerati dall'obbligo di effettuazione delle ritenute alla fonte in relazione a dipendenti e collaboratori, con effetto a decorrere dal 1.01.2019.

Con l'introduzione dell'art. 83, c. 1-bis Tuir è stata estesa l'applicazione del principio di derivazione rafforzata ai soggetti che redigono il bilancio in base al codice civile, già previsto per i soggetti Ias adopter. Il principio della derivazione rafforzata, che prevede la valenza della disciplina civilistica anche ai fini fiscali, si applica solo ai criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio; su tali valori, quindi, non si generano disallineamenti. Il principio riguarda i soggetti diversi dalle microimprese di cui all'art. 2435-ter c.c. (l'esclusione per queste ultime è connessa alla ricorrenza in capo all'impresa dei presupposti oggettivi che la qualificano come “micro”, essendo ininfluente l'eventuale scelta di non fruire delle semplificazioni in termini di schemi di bilancio e di criteri di valutazione previsti dalla disciplina civilistica, atteso che alle microimprese è comunque fatto divieto di valutare in bilancio al fair value gli strumenti finanziari derivati.

I soggetti incaricati della revisione legale devono documentare nelle carte di lavoro i controlli relativi alla sottoscrizione dei modelli fiscali. Il revisore legale (o il sindaco a cui è stata affidata anche l'attività di revisione legale) deve inoltre sottoscrivere il modello 770.

Soddisfatti o non soddisfatti? Il dilemma è la conseguenza, alcune volte, di pretese che derivano da aspettative non fondate, ma anche, in altri casi, di offerte ridotte della Compagnia di Assicurazione. Ed allora, qual è il danno da risarcire?

Dal 1.01.2016 è prevista la possibilità di cedere il credito derivante dalla detrazione Irpef spettante per gli interventi di riqualificazione energetica. Un'importante novità è stata introdotta dalla legge di Bilancio 2018, che ha previsto la possibilità di cedere la detrazione anche nel caso di interventi di riqualificazione energetica effettuati sulla singola unità immobiliare (non solo, quindi, per quelli relativi alle parti comuni di edifici condominiali). Il D.L. 34/2019 ha introdotto, a decorrere dal 1.05.2019, la possibilità per i contribuenti che beneficiano della detrazione Irpef del 50%, spettante per gli interventi di risparmio energetico effettuati su fabbricati abitativi, di optare per la cessione del credito esclusivamente nei confronti dell'impresa che ha eseguito l'intervento o dei fornitori dei beni e servizi necessari alla realizzazione dello stesso. è, poi, prevista la facoltà di una sola ulteriore cessione del credito sempre nei confronti dei fornitori collegati ai lavori, mentre rimane esclusa la cessione a istituti di credito e a intermediari finanziari. La Legge di Bilancio 2020 (L.160/2019) ha previsto l'eliminazione della possibilità di cedere la detrazione IRPEF (art.16-bis Tuir) per gli interventi relativi alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici, con particolare riferimento all'installazione di impianti basati sull'impiego di fonti rinnovabili di energia (lettera h). Inoltre, è cambiata la possibilità di convertire il credito in “sconto in fattura” da parte del fornitore, in quanto questa possibilità è ora utilizzabile unicamente per gli interventi di ristrutturazione importante, relativamente alle parti comuni degli edifici condominiali, con un importo dei lavori pari almeno a € 200.000.

Se al servizio di «consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici» dell'Agenzia delle Entrate aderisce almeno una delle parti (il cedente/prestatore o il cessionario/committente) l'Agenzia memorizzerà tutti i dati dei file delle fatture elettroniche e li renderà disponibili in consultazione esclusivamente al soggetto che ha effettuato l'adesione. Questi file completi saranno cancellati solo dopo 30 giorni dal termine del periodo di consultazione, ossia 30 giorni dal 31.12 del 2° anno successivo a quello di ricezione da parte dello Sdi. Alla parte che non aderisce al servizio, invece, sono resi disponibili in consultazione nel proprio cassetto fiscale, fino al 31.12 dell'8° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione di riferimento, esclusivamente i dati fattura fiscalmente rilevanti, ad esclusione, tra l'altro, dei dati relativi alla natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione. Solo se entrambe le parti coinvolte (cedente/prestatore o cessionario/committente) non aderiscono al servizio, l'Agenzia delle Entrate, dopo l'avvenuto recapito della fattura al destinatario, provvede a cancellare i dati dei file delle fatture elettroniche e memorizza esclusivamente i dati fattura fiscalmente rilevanti, ad esclusione, tra l'altro, dei dati relativi alla natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione.

I piani attestati di risanamento sono stati introdotti per la prima volta nel nostro ordinamento dal D. Lgs. 9.01.2006, n. 5, in attuazione della L.D. 80/2005, come forma più pura di soluzione privatistica della crisi d'impresa che si ritrova nella legge fallimentare. Il legislatore ne aveva dato però, sino ad ora, una collocazione marginale ai soli fini di declinarne gli effetti sull'azione revocatoria. Il Codice della Crisi invece, perseguendo l'obiettivo dichiarato in Relazione Illustrativa di “rivitalizzare istituti recenti, ma già ben radicati nel panorama della crisi di impresa, affinché se ne possa finalmente apprezzare in maniera più evidente il proficuo utilizzo nella prassi”, ha conferito a questo istituto autonomia, organicità e completezza.

Il decreto Crescita ha modificato il c. 4-quater dell'art. 7 del D.L. 10.06.1994, n. 357, estendendone l'applicazione, finora limitata ai soli registri Iva acquisti e vendite, alla tenuta di qualsiasi registro contabile. Ora, la disposizione normativa stabilisce che la tenuta di qualsiasi registro contabile (quindi, non solo i registri Iva) con sistemi elettronici su qualsiasi supporto è, in ogni caso, considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge, se in sede di accesso, ispezione o verifica gli stessi risultano aggiornati sui predetti sistemi elettronici e sono stampati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti e in loro presenza. Per la tenuta in forma elettronica, inoltre, è considerato valido qualsiasi supporto.

Fino al 31.12.2021, si applicano l'imposta di registro e le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di € 200 ciascuna per i trasferimenti di interi fabbricati, a favore di imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare (anche nel caso di operazioni esenti da Iva ai sensi dell'art. 10 D.P.R. 633/1972) che, entro i successivi 10 anni, provvedano alla demolizione e ricostruzione degli stessi, anche con variazione volumetrica rispetto al fabbricato preesistente, ove consentita dalle vigenti norme urbanistiche, o eseguano, sui medesimi fabbricati gli interventi edilizi previsti dall'art. 3, c. 1, lett. b), c) e d), D.P.R. 380/2001 (in entrambi i casi conformemente alla normativa antisismica e con il conseguimento della classe energetica NZEB, A o B) e procedano alla successiva alienazione degli stessi, anche se suddivisi in più unità immobiliari qualora l'alienazione riguardi almeno il 75% del volume del nuovo fabbricato. L'agevolazione è in vigore dal 30.06.2019.

L'Agenzia delle Entrate ha ribadito che i genitori non possono ripartire liberamente tra loro la detrazione per figli a carico in base alla convenienza economica. In particolare, nel caso di genitori non legalmente ed effettivamente separati, la detrazione per figli a carico, è ripartita in via normativa nella misura del 50% ciascuno. Tale criterio può essere derogato nella sola ipotesi in cui i genitori si accordino per attribuire l'intera detrazione a quello dei due che possiede il reddito complessivo di ammontare più elevato. Il reddito determinato secondo i criteri del regime forfetario rileva, unitamente al reddito complessivo, ai fini della determinazione del limite per considerare i familiari fiscalmente a carico e, al lordo dei contributi previdenziali, rileva anche ai fini della comparazione del reddito più elevato, per stabilire quale genitore possa fruire della detrazione per figli a carico per l'intero importo. Resta ferma la possibilità, per il contribuente di optare, per il regime ordinario di tassazione, laddove l'applicazione di detto regime risulti più conveniente rispetto a quello forfetario, come nel caso di incapienza del reddito per la fruizione della detrazione.

L'art. 15 del D.L. 30.04.2019, n. 34 (c.d. decreto Crescita) ha reintrodotto la facoltà per gli enti territoriali di introdurre la rottamazione delle ingiunzioni di pagamento notificate dal 2000 al 2017, mutuando la disciplina della normativa originariamente recata nell'art. 6-ter D.L. 193/2016. Gli enti impositori adottano la normativa di recepimento entro 60 giorni e dettano le regole locali da applicare. In caso di adesione, non sono applicate le sole sanzioni, mentre gli interessi sono integralmente dovuti. Questa è la terza definizione agevolata delle ingiunzioni di pagamento, dopo quella prevista dal citato art. 6-ter del D.L. 193/2016 e quella dell'art. 1, c. 11-quater del D.L. 148/2017.

Gli esportatori abituali possono utilizzare la dichiarazione di intento nelle importazioni di merci. La dichiarazione di intento deve essere emessa nei confronti del “generico” fornitore Dogana valida per una singola operazione ovvero per più operazioni doganali e trasmessa all'Agenzia delle Entrate. Gli estremi della ricevuta di ricezione di tale dichiarazione devono essere riportati nella bolletta doganale di importazione. Dal 1.01.2020 sono introdotte alcune semplificazioni nella gestione delle dichiarazioni: non è più obbligatoria la consegna della dichiarazione al fornitore e non è più prevista l'annotazione in apposito registro. Sono state aggiornate anche le sanzioni e le modalità di pagamento dei diritti doganali.

Problema: calcolare quanto incide in percentuale ogni prodotto sul totale delle vendite? è possibile creare dei report riassuntivi utilizzando le tabelle pivot e modificare il modo di visualizzare i dati e le modalità di calcolo? Soluzione: le ‘tabelle pivot' non solo permettono di creare velocemente sintetiche rappresentazioni dei dati, ma anche di modificare in maniera semplice il modo di visualizzare i dati e di aggregarli.

I soggetti aventi diritto alle detrazioni spettanti per gli interventi di riqualificazione energetica e di riduzione del rischio sismico possono optare, in luogo dell'utilizzo diretto delle stesse, per un contributo di pari ammontare, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi stessi. L'esercizio dell'opzione è comunicato all'Agenzia delle Entrate, a pena d'inefficacia, entro il 28 febbraio (salvo proroghe) dell'anno successivo a quello di sostenimento delle spese che danno diritto alle detrazioni. Con provvedimento 31.07.2019 l'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità attuative delle sopradescritte disposizioni, comprese quelle relative all'esercizio dell'opzione da effettuarsi d'intesa con il fornitore. Il provvedimento disciplina, altresì, le modalità e i termini con i quali il fornitore può recuperare lo sconto praticato, come credito d'imposta compensabile tramite modello F24, oppure può cedere il credito medesimo a soggetti terzi. Il provvedimento, infine, reca le opportune norme transitorie e di coordinamento con le vigenti disposizioni direttoriali in tema di comunicazione delle cessioni dei crediti corrispondenti alle detrazioni per gli interventi di efficienza energetica e di riduzione del rischio sismico. In particolare, per esigenze di uniformità e semplificazione, è previsto l'utilizzo di un unico modulo, sia per la comunicazione della cessione dei suddetti crediti, sia per la comunicazione dell'esercizio dell'opzione per lo sconto. La L. 160/2019 ha previsto, a partire dal 1.01.2020, la fruizione dello sconto unicamente per gli interventi di ristrutturazione importante di 1° livello di cui al D. Mise 26.06.2015, per le parti comuni degli edifici condominiali, con un importo dei lavori pari o superiore a € 200.000.

L'Agenzia delle Entrate ha illustrato un caso concreto di applicazione dell'Indice sintetico di affidabilità. In particolare, fa riferimento all'Isa AK29U, approvato con il D.M. 23.03.2018. Esso è applicabile alle attività di studio geologico e di prospezione geognostica e mineraria (codice 71.12.50) e ricerca e sviluppo sperimentale nel campo della geologia (codice 72.19.01).

Con circolare 2.08.2019, n. 17 sono stati forniti i primi chiarimenti in ordine alle modalità applicative degli indici sintetici di affidabilità fiscale (di seguito ISA), di cui all'art. 9-bis D.L. 24.04.2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla L. 21.06.2017, n. 96 (di seguito art. 9-bis), per il periodo d'imposta 2018 e le risposte ai primi quesiti pervenuti in merito all'applicazione degli indici stessi. Con la circolare 9.09.2019, n. 20 sono stati forniti ulteriori chiarimenti attraverso la ricognizione e la raccolta sistematica delle risposte fornite in merito ad alcuni quesiti delle associazioni di categoria e degli ordini professionali formulati in occasione di incontri e convegni in materia di Isa, che si sono svolti nei mesi di giugno e luglio 2019.

Il Ministero dello Sviluppo economico ha avviato la procedura di selezione dei progetti di sperimentazione e ricerca da ammettere al finanziamento del Programma di supporto alle tecnologie emergenti 5G. L'obiettivo è quello di realizzare progetti di sperimentazione, ricerca applicata e trasferimento tecnologico, basati sull'utilizzo delle tecnologie emergenti, quali Blockchain, Intelligenza Artificiale (AI), Internet delle cose (IoT), collegate allo sviluppo delle reti di nuova generazione realizzati da Enti pubblici, Agenzie, Enti di ricerca, e Università, che possano costituire dei volani per lo sviluppo imprenditoriale sul territorio, con particolare riferimento alle PMI ed alle startup innovative e favorire il trasferimento tecnologico verso tali categorie di imprese. Il finanziamento potrà essere concesso fino ad un massimo dell'80% delle spese riconosciute ammissibili, e comunque per un importo non superiore ad 1 milione di euro per singolo progetto.

La Sig.ra Tizia (di seguito, “l'Istante”) rappresenta di svolgere attività agricola su di un terreno di Ha. 0,44 coltivato a vigneto e di essere in possesso di Partita Iva “agricola”, svolgendo attività agricola come definita dall'art. 2135 del Codice Civile, vendendo l'uva alla cantina sociale che emette autofattura in quanto il volume di affari non è superiore a € 7.000,00 annui. L'Istante è anche titolare di un fabbricato, già classato con categoria D/10, che si trova nel Comune di XXX, ove vi è pure l'abitazione (già classata non rurale dal 1997) e di un terreno di Ha. 0,44 che si trova nel Comune confinante, separato dalla sola strada provinciale nel comune di XXX.

Il calcolo del punteggio del singolo indice sintetico di affidabilità fiscale è effettuato con l'ausilio del software “Il tuo ISA 2020”, sulla base dei dati dichiarati dal contribuente relativi al periodo d'imposta 2019 e dei dati precalcolati, forniti dall'Agenzia delle Entrate su richiesta del contribuente/intermediario. L'applicativo consente al contribuente sia di modificare i dati, per disattivare eventuali criticità evidenziate dagli indicatori elementari di anomalia, sia di dichiarare ulteriori componenti positivi, per migliorare il punteggio degli indicatori elementari che concorrono al calcolo dell'ISA. La struttura del software per il 2019 replica quella già prevista per il primo periodo di applicazione degli ISA.

Con circolare 2.08.2019, n. 17 sono stati forniti i primi chiarimenti in ordine alle modalità applicative degli indici sintetici di affidabilità fiscale (di seguito ISA), di cui all'art. 9-bis D.L. 24.04.2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla L. 21.06.2017, n. 96 (di seguito art. 9-bis), per il periodo d'imposta 2018 e le risposte ai primi quesiti pervenuti in merito all'applicazione degli indici stessi. Con la circolare 9.09.2019, n. 20 sono stati forniti ulteriori chiarimenti attraverso la ricognizione e la raccolta sistematica delle risposte fornite in merito ad alcuni quesiti delle associazioni di categoria e degli ordini professionali formulati in occasione di incontri e convegni in materia di Isa, che si sono svolti nei mesi di giugno e luglio 2019.

Il Direttore dell'Agenzia delle Entrate, con provvedimento del 15.01.2020, ha approvato il modello 770/2020 con le relative istruzioni, per la compilazione concernente i dati dei versamenti, dei crediti e delle compensazioni effettuati nell'anno 2019. A tal fine, chi si troverà a presentare il prossimo modello 770, oltre all'usuale frontespizio, dovrà occuparsi della compilazione dei prospetti ST, SV, SX e SY. Tra le novità di quest'anno da segnalare l'estensione di tale dichiarazione anche alle persone fisiche che operano le ritenute alla fonte e aderiscono al regime forfettario.

L'articolo presenta alcuni casi di compilazione del modello 770/2020.

Con l'introduzione dell'art. 13-bis nel D. Lgs. 472/1997, ad opera del D.L. 34/2019, è stata fornita un'interpretazione autentica in materia di ravvedimento operoso. In sostanza, sono recepiti orientamenti espressi in passato dall'Agenzia delle Entrate in materia di versamento frazionato dell'imposta di versamento tardivo dell'imposta frazionata, ovvero ravvedimento operoso parziale. Il pagamento rateizzato delle somme dovute a seguito del ravvedimento operoso, già escluso da precedenti orientamenti, non è stato previsto dal D.L. 34/2019. Quindi, il limite all'effettuazione dei versamenti frazionati è rappresentato dall'intervento di controlli fiscali nei confronti del contribuente.

In base alla regola generale di cui all'art. 26 del Tuir (applicabile anche alle imprese ai sensi dell'art. 90 del Tuir) i redditi fondiari sono imputati al possessore indipendentemente dalla loro percezione; pertanto, per il reddito da locazione non è richiesta, ai fini della imponibilità del canone, la materiale percezione di un provento. Per effetto della modifica apportata dall'art. 5-quinquies D.L. 34/2019 all'art. 26 Tuir, relativamente ai contratti stipulati dal 2020, per la detassazione dei canoni non percepiti per locazione di immobili abitativi non si deve più attendere la convalida di sfratto, in quanto è sufficiente l'intimazione di sfratto per morosità o l'ingiunzione di pagamento.

L'art. 2 D.L. 34/2019 ha introdotto un incentivo in sostituzione di quello contenuto nella L. 145/2018 a favore della ricapitalizzazione dell'impresa, in compensazione dell'abrogazione dell'aiuto alla crescita economica (Ace). L'attuale versione della mini Ires prevede che, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2018, il reddito d'impresa dichiarato dalle società e dagli enti, fino a concorrenza dell'importo corrispondente agli utili di esercizio accantonati a riserve diverse da quelle di utili non disponibili, nei limiti dell'incremento di patrimonio netto, è assoggettato a un'aliquota Ires ridotta, in diminuzione progressiva dal 2019 al 2023, fino ad arrivare al 20%. Con decreto del Ministro dell'Economia sono adottate le relative disposizioni di attuazione. La nuova versione della norma, rispetto alla precedente contenuta nella legge di Bilancio 2019 mai entrata in vigore, semplifica il meccanismo di calcolo e consente la computabilità degli utili accantonati solo nella misura in cui, rispetto al 2018, si sia verificato un incremento patrimoniale, prescindendo dalle cause che lo hanno determinato.

L'Agenzia delle Entrate mette a disposizione il servizio di consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici, nell'ambito del quale opera in qualità di responsabile del trattamento dei dati personali. Il servizio è accessibile previa adesione al servizio, da effettuarsi mediante apposita funzionalità resa disponibile nell'area riservata del sito web dell'Agenzia delle Entrate a decorrere dal 1.07.2019. Sia gli operatori Iva sia i consumatori finali (questi ultimi solo per le e-fatture ricevute) hanno tempo fino al 31.10.2019 per aderire al servizio e accedere così al proprio archivio di e-fatture trasmesse fin dal 1.01.2019. Gli operatori Iva effettuano l'adesione al servizio anche attraverso gli intermediari di cui all'art. 3, c. 3 D.P.R. 322/1998 appositamente delegati al servizio di consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici. In presenza di adesione effettuata da almeno una delle parti - cedente/prestatore o cessionario/committente - l'Agenzia delle Entrate memorizza i dati dei file delle fatture elettroniche. I file delle fatture elettroniche memorizzati sono cancellati entro 30 giorni dal termine del periodo di consultazione, ossia 30 giorni dal 31.12 del 2° anno successivo a quello di ricezione da parte dello Sdi.

L'Agenzia delle Entrate, nella specifica area tematica del proprio sito Internet, pubblica le risposte ai quesiti più frequenti in tema di fatturazione elettronica. Si riporta una sintesi contenente le risposte fornite, alcune aggiornate al 5.05.2020, che hanno esaminato numerosi aspetti.

L'Agenzia delle Entrate, nella specifica area tematica del proprio sito Internet, pubblica le risposte ai quesiti più frequenti in tema di fatturazione elettronica. Si riporta una sintesi contenente le risposte fornite che hanno esaminato numerosi aspetti. Si rimanda al file allegato all'articolo per un approfondimento su tutte le risposte dell'Agenzia presenti tra le FAQ.

A decorrere dal 1.07.2018 la L. 27.12.2017, n. 205 (legge di Bilancio 2018) ha introdotto, ai fini della deducibilità del costo e detraibilità dell'Iva, l'obbligo di utilizzare mezzi tracciabili per l'acquisto di carburante destinato ai veicoli stradali a motore. Le carte multimarca consentono l'utilizzo di una sola tessera per più rifornimenti gestiti con fatturazione a cadenza prestabilita (ad esempio, mensile). Se il fornitore di carburante acquistato in Italia è un soggetto passivo intracomunitario, l'operazione è esclusa dall'obbligo di fatturazione elettronica in vigore dal 2019; nella registrazione il cessionario è tenuto a seguire le regole di territorialità Iva limitando la detrazione sugli acquisti a seconda del tipo di veicolo utilizzato.

L'art. 8 del D.L. 28.01.2019, n. 4, convertito, con modificazioni, dalla L. 28.03.2019, n. 26, introduce incentivi per i datori di lavoro che assumono, con contratto di lavoro subordinato a tempo pieno e indeterminato, i beneficiari del Reddito di cittadinanza. Con la circolare 104/2019, l'Inps fornisce le istruzioni amministrative per la ricostruzione dell'assetto complessivo dei predetti incentivi e delle relative condizioni di fruizione. Le istruzioni operative per la fruizione del beneficio saranno dettate con apposito messaggio.

Il codice civile prevede, tra le altre possibili cause di scioglimento di una società di capitali, due forme di mancato funzionamento dell'assemblea: “l'impossibilità di funzionamento” e la “continuata inattività” della stessa. La clausola “russian roulette” ha la finalità di risolvere una situazione di stallo decisionale in ipotesi di joint ventures societarie. In applicazione di tale clausola un socio può obbligare l'altro socio a vendere la propria quota a un dato prezzo o acquistare, al medesimo prezzo, l'altrui quota di partecipazione. Secondo i notai di Milano, la clausola “russian roulette” è legittima, ma subordinata al fatto che il prezzo stabilito dal socio per la partecipazione non sia inferiore alla sua «equa valorizzazione», ossia al valore che sarebbe determinato se si trattasse di una quota di partecipazione il cui titolare esercita il diritto di recesso dalla società.

Nell'area autenticata del sito Internet dell'Agenzia delle Entrate è disponibile una guida che illustra le funzionalità della procedura informatica con la quale i soggetti cessionari dei crediti ECOBONUS e SISMABONUS, di cui ai provvedimenti 28.08.2017 e 8.06.2017, possono accettare/rifiutare i crediti ceduti da altri soggetti ed eventualmente comunicare all'Agenzia delle Entrate l'ulteriore cessione del credito ricevuto. La procedura potrà essere estesa ad altre fattispecie compatibili con le sue funzionalità. Dopo l'autenticazione, è possibile accedere alla procedura seguendo il percorso: La mia scrivania / Servizi per / Comunicare e poi cliccare sul collegamento “Piattaforma Cessione Crediti”.

L'art. 20 del D.L. 34/2019, oltre a precisare che l'erogazione delle quote del contributo è effettuata sulla base delle dichiarazioni prodotte dalle imprese in merito alla realizzazione dell'investimento, ha esteso la possibilità di concedere finanziamenti a tutti gli intermediari finanziari iscritti all'albo; ha innalzato, da € 2 milioni a 4 milioni, l'importo massimo dei finanziamenti concedibili, dalle banche e dagli intermediari finanziari, alla singola micro, piccola e media impresa beneficiaria; ha disposto che, in caso di finanziamento di importo non superiore a € 100 mila, il contributo viene erogato alla micro, piccola e media impresa beneficiaria in un'unica soluzione.

Con riferimento ai provvedimenti da impugnare, come previsto dall'art. 21 D. Lgs. 546/1992, il termine perentorio concesso al contribuente per proporre ricorso è fissato entro il 60° giorno dalla data di notifica del provvedimento, decorso il quale il ricorso è inammissibile. é, tuttavia, prevista un'eccezione a tale regola, costituita dalla sospensione dei termini per il periodo feriale. Tale periodo decorre dal 1.08 al 31.08. La sospensione feriale dei termini opera anche per le controversie relative ad atti emessi dall'Agenzia delle Entrate, di valore non superiore al limite per il quale è previsto l'obbligo del preventivo reclamo (innalzato a € 50.000 per gli atti notificati dal 1.01.2018). Il D.L. 193/2016 ha inoltre previsto che i termini per la trasmissione dei documenti e delle informazioni richiesti ai contribuenti dall'Agenzia delle Entrate o da altri enti impositori sono sospesi dal 1.08 al 4.09, esclusi quelli relativi alle richieste effettuate nel corso delle attività di accesso, ispezione e verifica, nonché delle procedure di rimborso ai fini dell'Iva. Per contrastare l'emergenza Covid-19, in relazione ai termini processuali, è stata prevista la sospensione di alcuni termini; il meccanismo di computo è simile alla sospensione feriale dei termini, e in alcuni casi potrebbe sovrapporsi a quest'ultima. Tuttavia, non sono state disposte norme di raccordo in merito alla loro cumulabilità. Poiché la giurisprudenza nel passato si è espressa in modo non univoco sul tema, si ritiene più prudenziale considerare il termine definito dalla norma, senza cumularlo con la sospensione feriale dei termini.

L'impresa start up innovativa è iscritta in una sezione speciale del Registro delle Imprese (previa autocertificazione del legale rappresentante del possesso dei requisiti) a seguito di una procedura elettronica. La società innovativa è esentata dal pagamento dell'imposta di bollo e dei diritti di segreteria dovuti per gli adempimenti relativi alle iscrizioni, nonché dal pagamento del diritto annuale dovuto in favore delle Camere di Commercio. Da giugno 2109 diminuiscono gli adempimenti pubblicitari presso il Registro delle Imprese per start up e Pmi innovative. Da tale mese sono abrogati i due adempimenti semestrali delle notizie autocertificate per l'iscrizione nella sezione speciale delle società innovative nel Registro Imprese. Il MiSe ha dettato le nuove regole con la circolare 10.04.2018, n. 3718/C.

Le perdite su crediti “realizzate”, indipendentemente dal motivo sottostante, sono deducibili limitatamente alla parte che eccede l'ammontare delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotti nei precedenti esercizi; le perdite su crediti derivanti da valutazione sono, invece, deducibili, purché risultanti da elementi certi e precisi e, in ogni caso, quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali. Le modifiche apportate dall'art. 13 D. Lgs. 147/2015 riguardano, principalmente, il criterio di imputazione temporale delle perdite, la cui deduzione può essere effettuata nel periodo compreso tra l'esercizio nel quale sono contabilizzate nel conto economico (anche se successivo a quello in cui sussistono gli elementi certi e precisi) e quello in cui i relativi crediti devono essere cancellati dal bilancio, in applicazione dei principi contabili. Inoltre, è stata prevista la possibilità di considerare sussistenti, in ogni caso, gli elementi certi e precisi anche nei casi in cui il debitore sia assoggettato a procedure estere equivalenti a quelle concorsuali e assimilate, previste in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni, ovvero sia stato concluso un piano di risanamento attestato. La norma ha precisato anche che la mancata deduzione delle svalutazioni contabili dei crediti nell'esercizio in cui sussistevano i requisiti per la deduzione non costituisce violazione del principio di competenza fiscale.

Il principio contabile n. 29 definisce i criteri di rilevazione e rappresentazione nel bilancio d'esercizio e consolidato delle imprese mercantili, industriali e di servizi, relativamente a taluni fatti e partite con caratteristiche di straordinarietà e/o di non riferibilità all'attività ordinaria svolta dall'impresa nell'esercizio in cui sono rilevati in bilancio. In particolare, è analizzato il caso in cui si scopre un errore commesso nella redazione del bilancio di uno o più esercizi precedenti: l'errore deve trovare tempestiva correzione nell'esercizio in cui è individuato, indipendentemente dalla sua rilevanza, utilizzando sistemi di intervento diversi e dandone specifica informativa nella nota integrativa. In alcuni casi un errore commesso nell'esercizio precedente può essere tale da rendere nulla o annullabile la delibera che ha approvato tale bilancio. Nel caso di errori gravi, tutti gli obblighi per l'approvazione devono essere rispettati una seconda volta, compreso il deposito presso l'Ufficio del Registro delle Imprese. Non essendoci omissioni o ritardi negli adempimenti non sono previste sanzioni, ma nuovamente l'assolvimento delle imposte e diritti per il deposito.

Il quadro FC del modello Redditi SC deve essere compilato dalle imprese che controllano soggetti non residenti, nonché dai soggetti non residenti di cui all'art. 73, c. 1, lett. d) Tuir, relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane. Si considerano soggetti controllati non residenti le imprese, le società e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni: a) sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite società fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell'art. 2359 C.C.; b) oltre il 50% della partecipazione ai loro utili è detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o più società controllate ai sensi dell'art. 2359 C.C. o tramite società fiduciaria o interposta persona. Il soggetto che detiene il controllo di più imprese, società o enti residenti in Stati o territori con regime fiscale considerato privilegiato, è tenuto a compilare un quadro FC per ciascuna CFC controllata. Il quadro non deve essere compilato se il soggetto che esercita il controllo per effetto di particolari vincoli contrattuali o i soggetti da esso partecipati non possiedano partecipazioni agli utili.

L'introduzione nel territorio dello Stato di beni provenienti da un Paese extra-Ue richiede che sia presentata una dichiarazione con il regime doganale applicabile - ammissione temporanea, importazione definitiva, ecc. - da qualsiasi persona in grado di fornire tutte le informazioni richieste. I beni possono entrare nel territorio italiano anche per un motivo diverso dall'acquisto con trasferimento a titolo oneroso, avvalendosi di un'importazione definitiva, con immissione in libera pratica; in tal caso, l'Iva è dovuta dal dichiarante che diventa debitore d'imposta. Con l'interpello 6/E/2019 l'Agenzia delle entrate si è pronunciata circa la possibilità di detrarre l'Iva versata in dogana all'atto dell'importazione dei beni, anche qualora non avvenga il relativo passaggio di proprietà.

I professionisti obbligati effettuano la valutazione del rischio di riciclaggio e/o finanziamento del terrorismo connesso alla propria attività professionale e adottano presidi e procedure adeguati alla propria natura e alla propria dimensione per mitigare i rischi rilevati. A tal fine, i professionisti valutano il rischio inerente all'attività, inteso quale rischio correlato alla probabilità che l'evento possa verificarsi e alle sue conseguenze, nonché l'adeguatezza dell'assetto organizzativo e dei presidi (vulnerabilità), al fine di determinare il rischio residuo e adottare procedure per la gestione e la mitigazione del medesimo. L'autovalutazione del rischio è un adempimento proprio dei professionisti obbligati e non è delegabile. La figura del responsabile antiriciclaggio assiste il professionista al fine di gestire e mitigare il rischio residuo. Si propone il contenuto della regola tecnica n. 1 elaborata dal consiglio nazionale dei commercialisti ed esperti contabili.

Il D.Lgs. 462/1997 prevede la possibilità di pagamento dell'avviso bonario con due diverse modalità: pagamento immediato o dilazionato. Il pagamento dilazionato prevede come condizione essenziale per il suo perfezionamento il versamento della prima rata nel termine perentorio di 30 giorni dalla notifica della comunicazione. In caso di mancato versamento della prima rata entro tale scadenza, si perde la possibilità di godere della riduzione delle sanzioni al 10% e del beneficio del pagamento dilazionato. Invece se il pagamento della prima rata risulta effettuato nei termini, il beneficio della rateazione risulta accordato. Tuttavia il mantenimento del beneficio è sottoposto alla condizione che il contribuente mantenga gli impegni assunti con il piano di rateazione, e quindi effettui nei termini il pagamento delle rate successive alla prima.

L'ABI e le associazioni di rappresentanza delle imprese hanno firmato l'intesa denominata “Accordo per il credito 2019”, che propone misure di sospensione e allungamento dei finanziamenti.

Nel quadro A sono richieste informazioni relative al personale addetto all'attività. Per la compilazione del “numero giornate retribuite” del personale addetto all'attività è necessario fare riferimento al numero complessivo di giornate retribuite desumibile dai modelli di denuncia inviati all'Ente previdenziale relativi al periodo d'imposta cui si riferisce il modello. In relazione alle tipologie di personale addetto all'attività, per le quali è richiesto di indicare il “numero”, occorre fare riferimento alle unità di personale presenti al termine del periodo d'imposta cui si riferisce il modello. Si precisa che non devono essere indicati gli associati in partecipazione e i soci che apportano esclusivamente capitale, anche se soci di società in nome collettivo o di società in accomandita semplice. Inoltre, non possono essere considerati soci di capitale quelli per i quali sono versati contributi previdenziali e/o premi per assicurazione contro gli infortuni, nonché i soci che svolgono la funzione di amministratori della società. Le informazioni relative all'attività esercitata dal socio amministratore devono essere fornite in corrispondenza del rigo “Soci amministratori” indipendentemente dalla natura del rapporto intrattenuto con la società (collaborazione coordinata e continuativa, lavoro dipendente, altri rapporti). Tali informazioni non devono essere riportate negli altri righi del quadro A.

Il Modello ISA costituisce parte integrante del modello REDDITI 2019 ed è utilizzato per la dichiarazione dei dati rilevanti ai fini della applicazione e dell'aggiornamento degli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA). Nei modelli ISA sono richieste informazioni di natura contabile ed extracontabile. Le imprese con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare comunicano i dati che nel modello sono richiesti con riferimento alla data del 31.12, tenendo in considerazione la situazione esistente alla data di chiusura del periodo d'imposta (solo tali contribuenti barrano la casella “periodo di imposta diverso da 12 mesi” e indicano i “mesi di attività nel corso del periodo di imposta”). I modelli ISA approvati e le relative istruzioni, nonché il software sono disponibili sul sito Internet dell'Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.gov.it.

In merito ai termini di emissione delle fatture: .. per il 1° semestre 2019 (con estensione fino al 30.09.2019 per i contribuenti mensili) è prevista una moratoria sulle sanzioni (annullate o ridotte in misura consistente) in caso di omessa o tardiva emissione della fattura; .. a partire dal 1.07.2019 le fatture possono essere emesse “entro 12 giorni dall'effettuazione dell'operazione” (ai sensi del D.L. 30.04.2019, n. 34, coordinato con la Legge di conversione 28.06.2019, n. 58). Con la circolare 17.06.2019, n. 14/E l'Agenzia delle Entrate ha affrontato numerosi aspetti legati alle novità in tema di fatturazione; in questa sede, dopo una panoramica sulla disciplina normativa, si analizzano i chiarimenti forniti relativamente ad alcune questioni di carattere tecnico-formale legate alla data di emissione della fattura.

Gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) sono il prodotto della media tra gli indicatori elementari di affidabilità e gli indicatori elementari di anomalia. Gli indicatori elementari di affidabilità (scala di valori da 1 a 10) individuano l'attendibilità di relazioni e rapporti tra grandezze di natura contabile e strutturale, tipici per il settore e/o per il modello organizzativo di riferimento. Gli indicatori elementari di anomalia (scala di valori da 1 a 5) evidenziano, invece, la presenza di profili contabili e/o gestionali atipici rispetto al settore e/o al modello organizzativo di riferimento o evidenziano incongruenze riconducibili a ingiustificati disallineamenti tra i dati dichiarati nei modelli di rilevazione dei dati e tra questi e le informazioni presenti nei modelli dichiarativi, in altre banche dati e/o per le diverse annualità. L'indice sintetico di affidabilità è la media aritmetica dei valori ottenuti dai singoli indicatori di affidabilità del primo e del secondo gruppo (affidabilità e anomalia), per ciascun periodo d'imposta.

Per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA (indici sintetici di affidabilità fiscale), di cui all'art. 9-bis D.L. 50/2017, e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell'Economia, i termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, da quelle in materia di Irap, nonché dell'Iva correlata agli ulteriori componenti positivi dichiarati per migliorare il profilo di affidabilità, che scadono al 30.06.2020, sono prorogati al 20.07.2020 (salvo ulteriori proroghe).

L'art. 10-bis del d.l. 119/2018, introdotto dalla legge di conversione n. 136/2018, prevedeva inizialmente, per l'anno 2019, l'esonero dall'obbligo della fatturazione elettronica per i soggetti tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria (“Sistema TS”), ai fini dell'elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, con riferimento alle fatture i cui dati sono inviati al Sistema TS. Successivamente, la L. 145/2018 ha modificato il citato art. 10-bis del d.l. 119/2018, disponendo che, per l'anno 2019, «i soggetti tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria non possono emettere fatture elettroniche, con riferimento alle fatture i cui dati sono da inviare al Sistema tessera sanitaria». Poi, l'art. 9-bis del d.l. 135/2018, introdotto dalla legge di conversione n. 12/2019, ha esteso il divieto di fatturazione elettronica anche ai soggetti che erogano prestazioni sanitarie i cui dati non devono essere inviati al Sistema TS, prescrivendo che «Le disposizioni dell'art. 10-bis del D.L. 23.10.2018, n. 119 convertito, con modificazioni, dalla L. 17.12.2018, n. 136, si applicano anche ai soggetti che non sono tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria, con riferimento alle fatture relative alle prestazioni sanitarie effettuate nei confronti delle persone fisiche». Da ultimo, l'art. 15, L. 19.12.2019, n. 157, ha esteso all'anno 2020 il divieto di fatturazione elettronica ai soggetti che erogano prestazioni sanitarie.

L'art. 39, c. 8 D.L. 98/2011 ha introdotto specifiche disposizioni per una completa informatizzazione del processo tributario telematico (PTT), anche in attuazione dei principi previsti dal codice dell'amministrazione digitale, con l'obiettivo di conseguire maggiore efficienza, celerità nella definizione dei giudizi e risparmi gestionali per gli operatori del settore. Le regole tecniche sono state definite con D.M. Finanze 4.08.2015, con la specifica dei formati gestiti, della tipologia di firma digitale ammessa e della procedura da seguire per la registrazione al PTT e per il deposito degli atti e documenti. In seguito, il processo telematico è stato gradualmente esteso sul territorio nazionale, in base all'adozione di appositi decreti direttoriali e, dal 15.07.2017, è divenuto operativo in tutte le Commissioni tributarie provinciali e regionali. Occorre precisare che, ad oggi, le fasi processuali interamente telematizzate sono quelle della notifica, della costituzione in giudizio e del deposito degli atti processuali, oltre che della consultazione del fascicolo processuale. Restano da digitalizzare i provvedimenti adottati dal giudice tributario e il verbale d'udienza. Il servizio PTT mette a disposizione delle parti processuali - 24 ore su 24 e 7 giorni su 7 - oltre al deposito telematico degli atti, una serie di servizi digitali fruibili accedendo al portale istituzionale www.giustiziatributaria.gov.it

Si sintetizzano le principali novità introdotte dal D.L. 34/2019 convertito nella L. 58/2019 di immediata applicazione, rimandando a successivi approfondimenti in relazione alle norme in vigore dal 2020. Il D.L. 34/2019 è in vigore dal 1.05.2019, mentre la L. 58/2019 dal 30.06.2019.

Il “Voucher per l'Innovation Manager” è uno strumento agevolativo finalizzato a favorire la crescita di competenze manageriali delle PMI, che potranno avvalersi in azienda di figure in grado di implementare le tecnologie abilitanti previste dal Piano Nazionale Impresa 4.0, nonché di ammodernare gli assetti gestionali e organizzativi dell'impresa, compreso l'accesso ai mercati finanziari e dei capitali. L'incentivo è pari a: .. € 40.000 per le micro e piccole imprese, nel limite del 50% della spesa; .. € 25.000 per le medie imprese, nel limite del 30% della spesa; .. € 80.000 per le reti d'impresa, nel limite del 50% delle spese sostenute.

Nel corso degli ultimi anni, le immobilizzazioni materiali sono state oggetto di diversi modifiche. L'iter ha avuto inizio nell'agosto del 2014 con la pubblicazione da parte dell'Organismo italiano di contabilità del nuovo OIC 16 - Immobilizzazioni materiali, è continuato nel 2015 con la pubblicazione del D. Lgs. 139/2015 che ha apportato numerose modifiche al vigente Codice Civile in tema di bilancio d'esercizio e con la conseguenza pubblicazione del nuovo OIC 16 avvenuta nel dicembre 2016, e si è conclusa, allo stato attuale, con la pubblicazione di alcuni emendamenti agli OIC pubblicati lo scorso anno. Il continuo processo di rivisitazione delle immobilizzazioni materiali ha riguardato sia il momento della rilevazione iniziale, sia il momento delle valutazioni successive, con particolare riferimento ai punti che sono di seguito analizzati.

L'Agenzia delle Entrate ha ricevuto specifiche richieste di chiarimenti in merito all'ambito soggettivo di applicazione della disposizione di cui ai cc. 3 e 4 all'art. 12-quinquies del D.L. 30.04.2019, n. 34 (cd. “Decreto Crescita”), convertito in L. 28.06.2019, n. 58 relativamente alla proroga dei versamenti degli importi derivanti dalle dichiarazioni dei redditi, dell'Irap e dell'Iva relative al periodo d'imposta 2018.

Problema: creare tabelle riassuntive a partire da elenchi di migliaia di righe? Calcolare il fatturato per ciascuna tipologia di prodotto e per area geografica di vendita? Soluzione: lo strumento ‘tabella pivot' consente di creare in maniera veloce e flessibile tabelle sintetiche utili all'aggregazione e all'analisi dei dati.

L'art. 66 Tuir prevede un regime di contabilità semplificata improntato al criterio di cassa, assoggettando alcune componenti di reddito al principio di competenza. Al fine di evitare delle “distorsioni” nel funzionamento degli Isa, il legislatore ha introdotto specifici correttivi, il cui funzionamento è subordinato all'indicazione, nel modello, di ulteriori informazioni. Tali correttivi non sono applicabili dalle imprese che hanno optato per il c.d. “criterio di registrazione”. Inoltre, nel quadro F è necessario evidenziare, negli appositi righi, l'ammontare delle esistenze iniziali/rimanenze finali.

Il D. Lgs. 127/2015 stabilisce che, dal 1.01.2020, coloro che effettuano attività di commercio al minuto e assimilate devono memorizzare elettronicamente e trasmettere telematicamente all'Agenzia delle Entrate i dati relativi ai corrispettivi giornalieri. L'adempimento sostituisce l'obbligo di annotazione dei corrispettivi nell'apposito registro e quello di rilascio della ricevuta o dello scontrino fiscale. L'entrata in vigore delle nuove regole di certificazione è anticipata al 1.07.2019 per coloro che hanno un volume di affari superiore a € 400.000. L'art. 12-quinquies D.L. 34/2019 ha stabilito che i dati relativi ai corrispettivi giornalieri sono trasmessi telematicamente all'Agenzia delle Entrate entro 12 giorni dall'effettuazione dell'operazione, determinata ai sensi dell'art. 6 D.P.R. 633/1972. Restano fermi gli obblighi di memorizzazione giornaliera dei dati relativi ai corrispettivi nonché i termini di effettuazione delle liquidazioni periodiche Iva. Nel 1° semestre di vigenza dell'obbligo, le sanzioni non si applicano in caso di trasmissione telematica dei dati relativi ai corrispettivi giornalieri entro il mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione, fermi restando i termini di liquidazione dell'Iva.

La dichiarazione di intento, emessa dall'esportatore abituale per effettuare acquisti o importazioni senza il pagamento dell'Iva, è inviata telematicamente all'Agenzia delle Entrate e poi al fornitore o alla Dogana. Nel 2018 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità per poter utilizzare “a singhiozzo” la dichiarazione di intento già emessa e per correggere eventuali errori formali della sua compilazione. L'art. 12-septies D.L. 34/2019, infine, ha previsto importanti modifiche alla disciplina delle dichiarazioni d'intento dal 2020 (che saranno oggetto di succcessivo approfondimento). Più in particolare, per gli esportatori abituali e i rispettivi fornitori non sussisterà più l'obbligo di numerare progressivamente le dichiarazioni di intento nonché di annotarle in appositi registri e conservarle. Inoltre, il cessionario o committente non sarà più tenuto a consegnare al cedente o prestatore ovvero in dogana la dichiarazione di intento, unitamente alla ricevuta di presentazione rilasciata dall'Agenzia delle Entrate e il cedente o prestatore dovrà indicare nelle fatture emesse gli estremi del protocollo di ricezione della dichiarazione di intento.

La L. 145/2018 ha abrogato la disciplina generale relativa all'Ace; tuttavia, per l'importo del rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto del periodo d'imposta in corso al 31.12.2018 continuano a trovare applicazione le norme di cui all'art. 3, c. 2 D.M. 3.08.2017. Le eccedenze Ace al 31.12.2018, quindi, potranno essere rinviate al futuro senza limitazioni temporali oppure potranno essere trasformate in un credito d'imposta ai fini Irap.

L'art. 59 D.L. 50/2017 ha adeguato la disciplina nazionale in materia di prezzi di trasferimento alle indicazioni emerse in sede OCSE per la corretta determinazione del valore delle operazioni tra imprese associate estere per limitare i fenomeni di doppia imposizione o erosione delle basi imponibili. In particolare, è stato introdotto quale parametro per la determinazione dei redditi derivanti da tali operazioni, in luogo del criterio del “valore normale”, il riferimento al principio della libera concorrenza, ovvero prezzi e condizioni relativi a transazioni tra soggetti indipendenti, nel caso di operazioni che comportano un aumento del reddito. Con D.M. 14.05.2018 il Ministero dell'Economia ha definito le linee guida per l'applicazione del principio, indicando i metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento e le condizioni in base alle quali l'Amministrazione finanziaria può rettificare il valore individuato in quanto non conforme. Lo stesso criterio si applica nel caso di diminuzione del reddito derivante dalle operazioni con le società estere collegate; sono specificamente elencate nella norma le ipotesi di riconoscimento di variazioni in diminuzione a seguito di rettifiche dei prezzi di trasferimento. La rettifica in diminuzione può essere riconosciuta a seguito dell'accesso a una procedura finalizzata all'emissione da parte dell'Agenzia delle Entrate di un atto per il suo riconoscimento in Italia, le cui modalità e termini sono contenute nel provvedimento Ag. Entrate 30.05.2018.

La legge di Bilancio 2019 ha introdotto un regime fiscale opzionale per i pensionati che rientrano in Italia. In particolare, per fruire del beneficio, occorre trasferire la propria residenza in uno dei comuni del Sud Italia con popolazione non superiore ai 20.000 abitanti e situati nelle regioni Sicilia, Calabria, Sardegna, Campania, Basilicata, Abruzzo, Molise e Puglia. Il regime è stato modificato dalla L. 58/2019 che ha allungato a 9 anni (anziché 5) la durata dell'opzione. Con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate sono stabilite le modalità applicative di tale regime.

Le scritture contabili successive al bilancio e alla dichiarazione dei redditi riguardano molteplici aspetti attinenti alla gestione del periodo d'imposta precedente. Fra le principali, si ricordano la rilevazione delle imposte a debito o a credito e le operazioni di destinazione dell'utile o di copertura di perdite. Inoltre, occorrerà effettuare gli ordinari giroconti concernenti, tra gli altri, le esistenze iniziali di magazzino, i ratei ed i risconti, i conti “fornitori per fatture da ricevere” e “clienti per fatture da emettere”. Le società e gli enti, il cui bilancio o rendiconto deve essere approvato, per legge o per statuto, da un'assemblea o da altri organi, possono inserire nelle scritture contabili tutti gli aggiornamenti consequenziali all'approvazione stessa, fino al termine stabilito per la presentazione della dichiarazione. A tale proposito, tutte le componenti di reddito devono essere conteggiate nell'esercizio di riferimento, fatta eccezione per quei costi e ricavi che non siano ancora noti al momento di redazione e presentazione della dichiarazione dei redditi (Cass., Sez. Trib., sent. 27.02.2002, n. 2892). Negli esempi che seguono si ipotizza che la scadenza ordinaria per il versamento sia il 30.06 dell'anno “n” e il 30.07 con maggiorazione dello 0,40%, ricordando che il D.L. 34/2020 ha abrogato il versamento del saldo Irap 2019 e del primo acconto 2020.

La fattura semplificata può essere emessa per le operazioni di importo non superiore a € 400. In particolare, rispetto alla fattura ordinaria, è possibile riportare la ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del soggetto cessionario o committente, del rappresentante fiscale, nonché l'ubicazione della stabile organizzazione per i soggetti non residenti, ovvero, in alternativa, in caso di soggetto stabilito in Italia, può essere indicato il codice fiscale o il numero di partita Iva o, per i soggetti passivi di altri Stati Ue, il numero di identificazione ivi attribuito.

Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta, fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo, al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in diminuzione. Il quadro CE è riservato ai soggetti che hanno prodotto all'estero redditi per i quali si è resa definitiva l'imposta ivi pagata al fine di determinare il credito spettante. Le imposte da indicare sono quelle divenute definitive entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al 2019, oppure nel caso di opzione di cui all'art. 165, c. 5 Tuir, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta successivo. Si considerano pagate a titolo definitivo le imposte divenute irripetibili; pertanto, non sono indicate, ad esempio, le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali è prevista la possibilità di rimborso totale o parziale. Le imprese che hanno optato per il regime di esenzione di cui all'art. 168-ter Tuir, non devono compilare il quadro con riferimento ai redditi delle stabili organizzazioni all'estero prodotti nei periodi d'imposta in regime di branch exemption. Nell'ipotesi di cui al c. 7 del citato art. 168-ter, dette imprese possono, tuttavia, compilare la sezione II-C al fine di evidenziare le eccedenze di imposta estere maturate in capo alla casa madre negli 8 esercizi precedenti a quello di efficacia dell'opzione da scomputare dall'imposta dovuta sul reddito della branch esente assoggettato a recapture. Il quadro deve essere utilizzato anche per il calcolo del credito d'imposta riconosciuto nel caso di utili conseguiti da società controllate residenti in Paesi black list (credito d'imposta internazionalizzazione).

In base alla nuova formulazione dell'art. 39, c. 1, lett. a) D.Lgs. 241/1997, recata dall'art. 7-bis D.L. 4/2019, in caso di visto di conformità infedele su una dichiarazione modello 730, il professionista abilitato, il Responsabile dell'Assistenza Fiscale (RAF) e, in solido con quest'ultimo, il CAF sono tenuti al pagamento di un importo pari al 30% della maggiore imposta riscontrata, sempre che il visto infedele non sia stato indotto dalla condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente. La nuova disposizione si applica a partire dall'assistenza fiscale prestata nel 2019 (anno d'imposta 2018).

Per il rispetto dei principi di competenza e di rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato di esercizio, le imposte devono essere contabilizzate nello stesso esercizio in cui sono stati rilevati i costi e i ricavi cui tali imposte si riferiscono, indipendentemente dalla data di pagamento delle medesime. Gli adeguamenti (variazioni in aumento o in diminuzione) del fondo imposte differite (voce B2 del passivo) e dell'attività per imposte anticipate (voce CII5-ter dell'attivo) sono rilevati nel conto economico, voce 20 “Imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate”.

I soggetti titolari di reddito d'impresa possono optare per l'applicazione di una tassazione agevolata (patent box) sui redditi derivanti dall'utilizzo di software protetto da copyright, da brevetti industriali, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili. Tali redditi non concorrono a formare il reddito complessivo, poiché esclusi per il 50% del relativo ammontare. Può optare per il regime, a condizione che eserciti le attività di ricerca e sviluppo, chi ha diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali. In caso di utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo beneficia dell'esclusione a condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un apposito accordo di ruling con l'Ufficio competente. Il Decreto Crescita, con decorrenza dal 2019, ha previsto la possibilità di fruire dell'agevolazione senza la procedura di ruling obbligatoria, con determinazione diretta del reddito agevolabile indicando i valori nella dichiarazione dei redditi e nella documentazione predisposta in base alle indicazioni di cui al provv. Ag. Entrate 30.07.2019. L'opzione ha durata per 5 esercizi sociali, è irrevocabile ed è esercitata mediante la compilazione del relativo prospetto nel quadro OP. Il D.L. 50/2017 ha escluso dall'agevolazione i marchi di impresa per le opzioni esercitate dopo il 31.12.2016. Per le opzioni esercitate precedentemente (2015 e 2016) rimane in vigore la disciplina previgente, comunque non oltre il 30.06.2021. Nel rigo RS270 Redditi SC 2020 devono essere forniti i relativi dati per ogni periodo in cui è efficace l'opzione.

L'art. 1, c. 21 Legge di Stabilità 2015 ha previsto il riconoscimento di un credito d'imposta ai fini Irap pari al 10% dell'imposta lorda a favore dei soggetti che, nell'esercizio dell'attività, non si avvalgono di lavoratori dipendenti. L'agevolazione è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mod. F24 a decorrere dall'anno di presentazione della corrispondente dichiarazione. L'art. 1, c. 1086 L. 145/2018, in vigore dal 1.01.2019, ha abrogato il credito d'imposta di cui all'art. 1, c. 21 L. 190/2014. Pertanto, la sezione IS90 del modello Irap 2020 va compilata solo in caso di eccedenza di credito risultante dalla precedente dichiarazione.

Il modello Irap 2020 contiene il quadro IS, dove riportare i dati utilizzati per i calcoli delle deduzioni per lavoro dipendente, disposte dall'art. 11 del D. Lgs. 446/1997. Per ciascun dipendente l'importo delle deduzioni non può eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. Le deduzioni per la riduzione del cuneo fiscale (righi IS2 e IS3) spettano, per ciascun dipendente, in alternativa a quelle già previste da norme precedenti (righi IS4 e IS5), con la sola eccezione dei premi assicurativi obbligatori contro gli infortuni (rigo IS1), e della deduzione per incremento occupazionale, che sono in ogni caso deducibili. L'art. 11, c. 4-octies D. Lgs. 446/1997 considera deducibili, ai fini Irap, le spese sostenute in relazione al personale dipendente impiegato con contratto di lavoro a tempo indeterminato dai soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 a 9 del decreto Irap.

Il quadro RV deve essere compilato per evidenziare eventuali differenze tra i valori civili e quelli fiscali di beni e/o elementi patrimoniali a fronte di operazioni straordinarie, rivalutazioni di beni, utili/perdite su cambi, operazioni di conferimento agevolato effettuato da enti creditizi pubblici, ovvero conseguenti all'adozione dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS) e di quelli nazionali conseguenti alle modifiche apportate al codice civile. La prima adozione dei principi contabili nazionali, generalmente, è avvenuta nel bilancio 2016 ma, in relazione al bilancio 2019, rimangono alcuni effetti che possono generare disallineamenti. In particolare, per esempio il principio della derivazione rafforzata, che prevede la valenza della disciplina civilistica anche ai fini fiscali, si applica solo ai criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio. Su tali valori, quindi, non si generano disallineamenti. Nel quadro sono pertanto indicati i disallinamenti dovuti ai criteri diversi da quelli citati, fino al riallineamento del valore fiscale con quello civilistico.

Il credito d'imposta per attività di ricerca e sviluppo è destinato a tutte le imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dal regime contabile adottato e dalle dimensioni. L'agevolazione premia gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, effettuati a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2014 e fino a quello in corso al 31.12.2019. Se nel periodo di imposta di riferimento si sostengono investimenti incrementali in attività di ricerca e sviluppo almeno pari a € 30.000 è possibile usufruire di un credito di imposta, nella misura del 50% o del 25%, a seconda della tipologia delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media delle stesse spese realizzate nel triennio 2012, 2013 e 2014. Nel modello Redditi 2020 è presente il rigo RU100 per l'esposizione delle spese sostenute, da compilare per la determinazione del credito relativo alle spese di ricerca e sviluppo. L'agevolazione, introdotta nel periodo d'imposta 2015, è stata in seguito prorogata (con modifiche) fino al periodo di imposta in corso al 31.12.2019. A decorrere dal 2020 la legge di bilancio ha rivisto completamente il meccanismo del credito di imposta.. Nel quadro RU occorre riportare, come negli anni precedenti, il credito di imposta utilizzato fino al completo esaurimento, esponendo il codice B9.

Il credito d'imposta per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal “Piano Nazionale Impresa 4.0”, introdotto a decorrere dal 1.01.2018 e prorogato con modifiche nel 2019, richiede la compilazione del modello Redditi 2020 (secondo anno di applicazione). La legge di Bilancio 2020 ha, inoltre, prorogato l'agevolazione anche per il periodo d'imposta 2020, variando i massimali di spesa a seconda della dimensione dell'impresa.

La legge di Bilancio 2018 ha previsto l'obbligo di trasmissione telematica di un'apposita comunicazione all'Enea, contenente le informazioni sugli interventi effettuati, per poter beneficiare della detrazione Irpef del 50% prevista per gli interventi di recupero edilizio a seguito dei quali si consegue un risparmio energetico e/o si utilizzano fonti rinnovabili. Dall'11.03.2019 sono stati attivati i portali tramite i quali è possibile compilare e inviare all'Enea la comunicazione degli interventi terminati nel 2019 relativi al risparmio energetico (http://ecobonus2019.enea.it) e al recupero del patrimonio edilizio, che comportano risparmio energetico o l'utilizzo di fonti rinnovabili di energia (http://bonuscasa2019.enea.it).

Il D. Lgs. 142/2018, più noto come “decreto Atad”, ha introdotto rilevanti novità all'interno del nostro ordinamento. In particolare, per quanto riguarda le holding industriali, è sancito il criterio con cui verificare la prevalenza delle assunzioni di partecipazioni in società diverse dagli intermediari finanziari. Per effetto di queste modifiche si è estesa la platea delle holding industriali tenute alla comunicazione dei rapporti con l'Anagrafe tributaria.

Sulla base del principio di revisione internazionale Isa Italia 580 il revisore legale, prima di esprimere il suo giudizio sul bilancio dell'esercizio, «deve» richiedere agli amministratori un'attestazione scritta nella quale questi ultimi dovranno indicare necessariamente tutta una serie di elementi relativi alle loro responsabilità e ai comportamenti tenuti nella redazione del bilancio. L'utilizzo della forma imperativa «il revisore deve» utilizzata nel richiamato principio di revisione non lascia spazio a nessun tipo di dubbio. La lettera di attestazione della direzione aziendale sul bilancio d'esercizio è una carta di lavoro che il revisore legale è obbligato ad acquisire. Quindi, il giudizio del revisore sul bilancio d'esercizio può essere espresso solo sulla base di attestazioni scritte della direzione dell'impresa. Annualmente Assirevi pubblica sul proprio sito Internet un fac simile di lettera di attestazione, da adattare alla fattispecie.

Nel modello Redditi 2020 è riproposto il prospetto “Aiuti di Stato”, che deve essere compilato dai soggetti che hanno fruito di aiuti fiscali automatici (aiuti di Stato e aiuti “de minimis”) e di aiuti subordinati all'emanazione di provvedimenti di concessione o di autorizzazione alla fruizione, comunque denominati, il cui importo non è determinabile nei predetti provvedimenti, ma solo a seguito della presentazione della dichiarazione resa a fini fiscali nella quale sono dichiarati. Il prospetto deve essere compilato con riferimento agli aiuti di seguito specificati già indicati nei relativi quadri (ad esempio, nel quadro RF) del modello di dichiarazione, compreso il quadro RU. Il quadro deve essere compilato anche in caso di aiuti maturati nel periodo d'imposta di riferimento della dichiarazione, ma non fruiti nel medesimo periodo. Pertanto, l'obbligo di indicazione nel modello Redditi non ha per oggetto necessariamente i medesimi aiuti per i quali vige l'obbligo informativo nella nota integrativa, avendo una differente finalità. Le informazioni contenute nel prospetto, che possono diversificarsi sia sotto l'aspetto oggettivo sia temporale, sono infatti utilizzate dall'Agenzia delle Entrate per la registrazione dell'aiuto individuale nel Registro Nazionale degli Aiuti.

Per migliorare il proprio profilo di affidabilità fiscale, nonché per accedere al regime premiale, il contribuente può indicare nella relativa dichiarazione ulteriori componenti “positivi”, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi. Tali ulteriori componenti positivi rilevano anche ai fini Irap e determinano un corrispondente maggior volume di affari rilevante ai fini Iva. In particolare, ai fini Iva, salva prova contraria, all'ammontare degli ulteriori componenti positivi si applica, tenendo conto dell'esistenza di operazioni non soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali, l'aliquota “media” risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d'affari dichiarato. I soggetti tenuti alla presentazione del modello Isa devono, inoltre, barrare la casella “ISA” del modello Redditi e inviare detto modello unitamente a quello dei redditi. La casella “Esonero dall'apposizione del visto di conformità” deve essere barrata nel caso in cui il contribuente sia esonerato dall'apposizione del visto di conformità ai sensi dell'art. 9 bis, c. 11, lett. a) e b) D.L. 50/2017. Nei confronti dei soggetti che applicano gli ISA e conseguono il livello di affidabilità individuato con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate è previsto: l'esonero dall'apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a € 50.000 annui relativamente all'Iva e per un importo non superiore a € 20.000 annui relativamente alle imposte dirette e all'Irap; l'esonero dall'apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi dell'Iva per un importo non superiore a € 50.000 annui.

La riformulazione dell'art. 8 Tuir, contenuta nella L. 145/2018, ha determinato dal periodo d'imposta 2018, con riferimento alle imprese minori di cui all'art. 66 Tuir, la possibilità di scomputare le perdite d'impresa esclusivamente dai redditi d'impresa; inoltre, le perdite di periodo possono essere utilizzate in compensazione dei redditi dei periodi d'imposta successivi, senza limiti di tempo, ma in misura non superiore all'80% del reddito d'impresa relativo a ciascun periodo d'imposta e per l'intero importo che trova capienza in esso.

Problema: si vogliono evidenziare automaticamente con dei colori le celle che hanno un particolare valore o quelle contenenti date di scadenza? Soluzione: la formattazione condizionale è lo strumento di Excel con cui è possibile colorare le celle in base al loro contenuto, siano esse testo, numeri, date o messaggi di errore.

La redazione del bilancio consolidato è obbligatoria per tutte le società di capitali (o forme ad esse assimilate) che controllano un'altra impresa, salvo i casi di esclusione dall'obbligo previsti dall'art. 27 D. Lgs. 127/1991. In tema di esclusioni, si tratta, in particolare, dei gruppi di modeste dimensione, delle sub-holding, dei gruppi con partecipazioni di controllo irrilevanti e del caso di impresa controllante che detiene esclusivamente partecipazioni di controllo escludibili facoltativamente dal consolidamento integrale.

Il Fondo nazionale per l'efficienza energetica favorisce gli interventi necessari per il raggiungimento degli obiettivi nazionali di efficienza energetica, promuovendo il coinvolgimento di istituti finanziari, nazionali e comunitari, e investitori privati sulla base di un'adeguata condivisione dei rischi. Il Fondo sostiene gli interventi di efficienza energetica realizzati dalle imprese, ivi comprese le ESCO, e dalla Pubblica Amministrazione, su immobili, impianti e processi produttivi. Nello specifico gli interventi sostenuti devono riguardare la riduzione dei consumi di energia nei processi industriali; la realizzazione e l'ampliamento di reti per il teleriscaldamento; l'efficientamento di servizi e infrastrutture pubbliche, inclusa l'illuminazione pubblica; la riqualificazione energetica degli edifici.

Il conferimento di capitale in start-up innovative da parte di persone fisiche o giuridiche comporta alcuni vantaggi fiscali. In particolare, le società che investono nel capitale delle start-up innovative possono fruire di una deduzione Ires pari al 30% dell'importo conferito, da esporre nel quadro RS del modello Redditi SC. La legge di Bilancio 2019 ha, inoltre, incrementato la misura di favore a decorrere dal 2019.

L'Agenzia delle Entrate ha predisposto 2 specifiche comunicazioni destinate ai soggetti esercenti l'attività di commercio tramite distributori automatici per i quali non risulta censito alcun distributore automatico oppure sono state riscontrate “ripetute” anomalie relative ai dati trasmessi. A fronte della comunicazione ricevuta, il contribuente può consultare i dettagli delle anomalie riscontrate, per i singoli distributori automatici, nel portale “Fatture e corrispettivi” o nel proprio Cassetto fiscale” e regolarizzare gli errori o omissioni commessi mediante il ravvedimento, beneficiando della riduzione delle relative sanzioni, ovvero comunicare all'Agenzia il motivo della “incongruenza” rilevata.

Dal 1.01.2019 è obbligatoria, salvo specifiche eccezioni, l'emissione della fattura elettronica.

Gli indici sintetici di affidabilità hanno bisogno, oltre che dei dati dichiarati relativi al periodo di imposta cui gli Isa si applicano (2018), anche di altri dati nella disponibilità dell'Agenzia. Tali ulteriori informazioni sono sia dati dichiarati dal contribuente in annualità precedenti sia dati “precalcolati” e possono essere acquisite puntualmente o massivamente dall'intermediario incaricato alla trasmissione telematica. Dal 5.6.2019 è possibile inviare, tramite Entratel, i file contenenti le richieste per l'acquisizione massiva dei dati precalcolati ISA 2018. Dal 12.06.2019 è inoltre possibile effettuare l'acquisizione massiva dei file dei predetti dati, per i quali l'intermediario ha inviato l'apposita richiesta telematica.

In data 11.04.2019 è stato pubblicato, con provvedimento del capo del dipartimento per l'informazione e l'editoria, l'elenco definitivo dei soggetti che hanno diritto al bonus fiscale per aver effettuato investimenti pubblicitari negli anni 2017 e 2018. Tali soggetti che avevano presentato la domanda per gli investimenti incrementali effettuati nel 2017 e la prenotazione per il 2018 seguita prima da un elenco provvisorio e poi dalla comunicazione a consuntivo, dovranno verificare di rientrare nel limite massimo del “de minimis”. Il credito d'imposta potrà essere utilizzato esclusivamente in compensazione utilizzando il modello F24 (con il codice tributo 6900) e indicando il credito nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta di maturazione e fino a quella del periodo nel corso del quale se ne conclude l'utilizzo.

È tassato in Italia il reddito conseguito da società estere domiciliate in Stati con regime fiscale privilegiato controllate da soggetti italiani. In particolare, è prevista la compilazione del quadro FC e il calcolo dell'imposta nel quadro RM, mentre il reddito è assoggettato a tassazione separata con l'aliquota media applicata sul reddito complessivo. La disciplina è applicabile anche alle stabili organizzazioni estere del soggetto residente che ha optato per la branch exemption (art. 168-ter Tuir) ubicata in Paesi a fiscalità privilegiata. Tale disciplina si applica non solo alle società domiciliate in Stati “black list”, ma anche alle società controllate in Stati non “black list”, a condizione che il reddito conseguito dalla società estera sia di tipo “passivo” e che il carico fiscale della stessa sia inferiore alla metà di quello che si sarebbe avuto qualora fosse stata residente in Italia. Le nuove disposizioni apportate dal D.Lgs. 142/2018 decorrono dal 2019.

Il D. Lgs. 127/2015 stabilisce che, dal 1.01.2020, coloro che effettuano attività di commercio al minuto e assimilate devono memorizzare elettronicamente e trasmettere telematicamente all'Agenzia delle Entrate i dati relativi ai corrispettivi giornalieri. L'adempimento sostituisce l'obbligo di annotazione dei corrispettivi nell'apposito registro e quello di rilascio della ricevuta o dello scontrino fiscale. L'entrata in vigore delle nuove regole di certificazione è anticipata al 1.07.2019 per coloro che hanno un volume di affari superiore a € 400.000. Con D.M. 10.05.2019 il Mef ha individuato dettagliatamente le operazioni per cui, nella fase di prima applicazione delle nuove regole, non opera l'obbligo di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri. Come si legge nella relazione illustrativa, la previsione dei casi di esonero è finalizzata a superare in via graduale il ricorso ai documenti fiscali attualmente in uso, sostitutivi della fattura (scontrini e ricevute fiscali), al fine di attuare una uniforme modalità digitale di certificazione dei ricavi/compensi.

Il D.M. 28.12.2018 ha disciplinato le modalità operative per l'assolvimento dell'imposta di “bollo virtuale” relativa alle fatture elettroniche. Il pagamento dell'imposta relativa alle fatture elettroniche emesse in ciascun trimestre solare è effettuato entro il giorno 20 del primo mese successivo. A tal fine, l'Agenzia delle Entrate renderà noto l'ammontare dell'imposta dovuta sulla base dei dati presenti nelle fatture elettroniche inviate attraverso il Sistema di interscambio, riportando l'informazione all'interno dell'area riservata del soggetto passivo Iva presente sul proprio sito.

In considerazione della possibilità che dal 2019 i contribuenti in regime forfetario possono avvalersi dell'impiego di dipendenti e collaboratori, il decreto Crescita, in vigore dal 1.05.2019, chiarisce che i predetti contribuenti devono effettuare le ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, con effetto dal 1.01.2019. Allo scopo di rendere, per il lavoratore, maggiormente sostenibile l'impatto delle ritenute fiscali dei primi mesi del 2019, è previsto il loro frazionamento in 3 rate mensili. Il decreto apporta, inoltre, significative modifiche al regime dei lavoratori impatriati, nonché al regime dei rientro dei docenti e ricercatori residenti all'estero, ampliando le agevolazioni fiscali e i periodi agevolati.

Problema: si vogliono evidenziare automaticamente con dei colori le celle che hanno un particolare valore o quelle contenenti date di scadenza? Soluzione: la formattazione condizionale è lo strumento di Excel con cui è possibile colorare le celle in base al loro contenuto, siano esse testo, numeri, date o messaggi di errore.

Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale “D”, non iscritti in Catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, il valore ai fini Imu è determinato alla data di inizio di ciascun anno solare ovvero, se successiva, alla data di acquisizione, applicando all'ammontare dei costi che risultano dalle scritture contabili i coefficienti stabiliti annualmente con decreto ministeriale, per ciascun anno di formazione. Tale procedura è applicabile fino al momento di richiesta di attribuzione della rendita catastale. Quando i fabbricati sono provvisti di rendita, la base imponibile si ottiene moltiplicandola per il coefficiente 65 (80 nel caso di fabbricati di categoria D/5, ossia istituti di credito, di cambio e assicurazione con fine di lucro).

Dal 2019 entrano in vigore le modifiche contenute nel D. Lgs. 142/2018 alla disciplina della deducibilità degli interessi passivi di cui all'art. 96 Tuir. In particolare, la disposizione è applicabile agli interessi passivi e agli interessi attivi, nonchè agli oneri finanziari e ai proventi finanziari ad essi assimilati, che sono qualificati come tali dai principi contabili adottati dall'impresa e che derivano da un'operazione o da un rapporto contrattuale aventi causa finanziaria o da un rapporto contrattuale contenente una componente di finanziamento significativa. Gli interessi attivi assumono rilevanza nella misura in cui sono imponibili; assumono rilevanza come interessi attivi o interessi passivi anche i proventi e gli oneri che, pur derivando da strumenti finanziari che, in base alla corretta applicazione dei principi contabili adottati, sono qualificati come strumenti rappresentativi di capitale, sono imponibili o deducibili in capo, rispettivamente, al percettore o all'erogante.

L'art. 2, c. 1 D.L. 201/2011 prevede la deduzione di un importo pari all'Irap determinata in modo analitico, ai sensi degli artt. 5, 5-bis, 6, 7 e 8 D. Lgs. 446/1997, relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle altre deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, cc. 1, lett. a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies D. Lgs. 446/1997. Tra le deduzioni rientra anche il costo residuo per il personale dipendente. La legge di Stabilità 2015 ha, infatti, introdotto, con decorrenza 2015, la deduzione integrale del costo dei lavoratori dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato. La deduzione è effettuata in base all'art. 99 Tuir, ossia secondo il principio di cassa (imposta pagata). è ammesso in deduzione, ai fini Irpef e Ires, anche il 10% dell'Irap, forfetariamente riferito all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati, al netto degli interessi attivi e proventi assimilati. L'Irap complessiva (forfetaria e analitica) ammessa in deduzione ai fini delle imposte sui redditi non può, in alcun modo, eccedere l'imposta complessivamente versata/dovuta.

L'art. 1, c. 715 L. 147/2013 ha introdotto la deducibilità dell'Imu relativa agli immobili strumentali ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni nella misura del 20%. La L. 145/2018 ha aumentato la quota di imposta deducibile dal 20% al 70% dal 2019; il Decreto Crescita (D.L. 34/2019) ha successivamente modificato la percentuale nelle seguenti misure: 50% per il 2019, 60% per il 2020 e il 2021 e 70% dal 2022. Da ultimo, la L. 160/2019 ha modificato tali percentuali prevedendo il 50% per il 2019, il 60% per il 2020 e il 2021 e il 100% dal 2022. L'accesso a tale beneficio presuppone la soddisfazione del requisito preliminare che l'immobile sia qualificato come strumentale, per natura ovvero per destinazione. La deduzione è, in ogni caso, subordinata al principio generale di cassa, in base al quale (ad esempio) nel 2019 è deducibile il 50% dell'Imu pagata nel corso di tale esercizio. Si genera, pertanto, un disallineamento civilistico-fiscale nel caso in cui l'imposta sia pagata in un momento successivo alla chiusura dell'esercizio, con la relativa necessità di iscrivere le corrispondenti imposte anticipate.

Il quadro RW deve essere compilato, ai fini del monitoraggio fiscale, dagli enti residenti in Italia che detengono investimenti all'estero e attività estere di natura finanziaria a titolo di proprietà o di altro diritto reale indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione. Tale quadro deve essere, altresì, compilato ai fini IVIE e IVAFE dal 2020 anche dagli enti non commerciali e dalle società semplici.

Per i soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari e dalle imprese di assicurazione il parametro da assumere per il computo del limite (0,50%) delle svalutazioni fiscalmente deducibili, che comprende anche gli eventuali accantonamenti per rischi su crediti effettuati in conformità a disposizioni di legge, è il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi, ancorché lo schema di bilancio (D. Lgs. 127/1991) preveda che i crediti siano iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione. Nella gestione della deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, c. 5 Tuir) e delle svalutazioni (art. 106 Tuir) non sussiste un perfetto allineamento tra la normativa civile e quella fiscale, sia per la differente impostazione tra regole contabili e fiscali (il fallimento di un cliente concretizza una svalutazione secondo le regole contabili e una perdita secondo quelle fiscali), sia per la necessità di tenere nota, nel tempo, del differente valore riconosciuto ai fini tributari ai crediti. Pertanto, nella sezione II del prospetto dei crediti del quadro RS del modello Redditi - Società di capitali - è necessario esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in bilancio e la loro parte deducibile.

Uno specifico prospetto del modello Redditi deve essere compilato dalle società per effettuare il test di operatività, ossia il confronto tra componenti effettivi del conto economico e ricavi presunti (art. 30 L. 724/1994), nonché per la determinazione dei soggetti in perdita sistematica (art. 2, cc. 36-decies e 36-undecies D.L. 138/2011). Tutte le società dovranno compilare il prospetto, salvo il verificarsi di una delle cause di esclusione o disapplicazione da indicare al rigo RS116. Il mancato superamento del test comporta l'applicazione dell'Ires maggiorata al 34,50% (24% + 10,50%).

Si riassumono gli elementi di base per il calcolo generale dell'Imu, ricordando che la L. 145/2018 non ha prorogato per l'anno 2019 la sospensione dell'efficacia delle leggi regionali e delle deliberazioni degli enti locali nella parte in cui prevedono aumenti dei tributi e delle addizionali attribuiti alle Regioni e agli enti locali con legge dello Stato rispetto ai livelli di aliquote o tariffe applicabili per l'anno 2015.

Soggetto passivo dell'imposta sul valore degli immobili situati all'estero è il proprietario dell'immobile, ovvero il titolare di altro diritto reale sullo stesso. L'imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell'anno nei quali si è protratto il possesso; a tal fine, il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni è computato per intero. L'imposta è stabilita nella misura dello 0,76% del valore degli immobili, costituito dal costo risultante dall'atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l'immobile. Le persone fisiche residenti devono liquidare tale imposta nel quadro RW. Inoltre, gli immobili esteri non locati assoggettati a Ivie non concorrono alla formazione del reddito in Italia.

Il presupposto impositivo della Tasi è il possesso o la detenzione, a qualsiasi titolo, di fabbricati e di aree fabbricabili. Sono esclusi i terreni agricoli e, dal 1.01.2016, le abitazioni principali non di lusso. è ridotta del 50% la base imponibile TASI e IMU per gli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il 1° grado che la utilizzano come abitazione principale.

Le disposizioni sui super ammortamenti (art. 1, c. 91 della L. 208/2015) si applicano agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il 31.12.2016. Per effetto della proroga disposta dalla L. 232/2016 l'agevolazione è applicabile anche agli investimenti effettuati entro il 31.12.2017, ovvero entro il 30.06.2018, a condizione che, entro il 31.12.2017: • il relativo ordine risulti accettato dal venditore; • sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. A differenza della precedente versione dell'agevolazione sono esclusi dai super ammortamenti i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all'art. 164, c. 1, lett. b) e b-bis) Tuir. La L. 205/2017 ha prorogato l'agevolazione, alle medesime condizioni, agli investimenti effettuati fino al 31.12.2018, ovvero al 30.06.2019 riducendone la misura dal 40% al 30% del costo di acquisto.

Il prospetto relativo al capitale sociale e alle riserve risponde all'esigenza di monitorare - per tutti i soggetti, a prescindere, quindi, dalle dimensioni e dalle regole di redazione del bilancio - la struttura del patrimonio netto, così come riclassificato agli effetti fiscali, ai fini della corretta applicazione delle norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai partecipanti sia in capo alla società o ente, della distribuzione o dell'utilizzo per altre finalità del capitale e delle riserve. I dati richiesti nei righi intestati alle riserve sono forniti per “masse”, ossia raggruppando le poste di natura omogenea, anche se rappresentate in bilancio da voci distinte. In caso di poste aventi, ai fini fiscali, natura mista (parte capitale e parte utile), il relativo importo dovrà essere suddiviso nelle 2 componenti e riclassificato nei corrispondenti righi. Per effetto della presunzione prevista dall'art. 47, c. 1, 2° periodo del Tuir, l'eventuale distribuzione di poste del patrimonio netto aventi natura di capitale in luogo dell'utile di esercizio, o di riserve di utili presenti in bilancio, deve essere riqualificata agli effetti fiscali come distribuzione di utili. Per effetto delle modifiche apportate all'art. 27 D.P.R. 600/73 da parte della legge di Bilancio 2018, a partire dagli utili 2018 ai dividendi derivanti da partecipazioni, sia qualificate che non qualificate, è applicata la ritenuta del 26%, da parte del soggetto Ires erogatore degli stessi. Le riserve formate da questi utili non trovano un rigo specifico nel prospetto, per cui devono essere indicate solo nel rigo generale RS134. Nel prospetto trova spazio il nuovo rigo 136A, dedicato ad accogliere gli utili prodotti nel 2017.

L'imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero (IVAFE) da persone fisiche residenti in Italia è pari al 2‰ del valore delle attività finanziarie. La base di calcolo è costituita dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui sono detenuti i prodotti finanziari e i conti correnti, anche utilizzando la documentazione dell'intermediario estero di riferimento per le singole attività e, in mancanza, secondo il valore nominale o di rimborso. Le persone fisiche residenti devono liquidare tale imposta nel quadro RW. Dal 2020, sono soggetti all'Ivafe,oltre alle persone fisiche, anche gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate residenti in Italia, tenuti agli obblighi di dichiarazione per gli investimenti e le attività previsti dalle norme sul monitoraggio fiscale.

È prorogato, anche per il 2019, l'iper ammortamento. La maggiorazione del costo di acquisizione degli investimenti si applica in misura differente in base all'importo dell'investimento con esclusione della parte di investimenti complessivi eccedente il limite di € 20 milioni. È altresì confermata la maggiorazione del 40% per i soggetti che effettuano nel 2019 investimenti in beni immateriali strumentali di cui alla Tabella B, L. 232/2016, per i soggetti che beneficiano della proroga dell'iper ammortamento. Restano fermi gli obblighi documentali di cui all'art. 1, c. 11 L. 232/2016.

Gli indici sintetici di affidabilità fiscale per gli esercenti attività di impresa, arti o professioni sono stati istituiti al fine di favorire l'emersione spontanea delle basi imponibili e di stimolare l'assolvimento degli obblighi tributari da parte dei contribuenti e il rafforzamento della collaborazione tra questi e l'Amministrazione Finanziaria. Con D.M. 24.12.2019 sono stati approvati 89 indici sintetici di affidabilità fiscale relativi ad attività economiche dei comparti dell'agricoltura, delle manifatture, dei servizi, del commercio e delle attività professionali e di approvazione delle territorialità specifiche. Inoltre, sono state apportate modifiche a 86 indici già approvati con D.M. 28.12.2018. Successivamente, il D.M. 28.02.2020 ha apportato modifiche agli indici sintetici di affidabilità approvati con D.M. 28.12.2018 e con D.M. 24.12.2019, applicabili al periodo d'imposta 2019.

La L. 160/2019 ha ripristinato l'agevolazione Ace già dal periodo d'imposta 2019, abrogando la disposizione di cui all'art. 1, c. 1080 L. 145/2018 che ne aveva previsto la soppressione. Pertanto, il beneficio Ace opera in regime di continuità temporale, anche se è ridotta la percentuale di remunerazione all'1,3%. Torna applicabile l'art. 1 D.L. 201/2011, che definisce una riduzione del prelievo Ires/Irpef commisurata al rendimento nozionale riferibile al nuovo capitale immesso nell'impresa, sotto forma di conferimenti in denaro da parte dei soci o di destinazione di utili a riserva. Il rendimento nozionale del nuovo capitale è valutato mediante applicazione dell'aliquota percentuale, alla variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31.12.2010. è possibile utilizzare la detassazione riportata a nuovo per incapienza e l'eventuale deduzione non utilizzata nel modello Redditi, in quanto eccedente il reddito imponibile. In alternativa, la deduzione non utilizzata può essere trasformata in un credito d'imposta, utilizzabile in diminuzione dell'Irap, in 5 quote annuali di pari importo ovvero in credito d'imposta per l'importo delle relative imposte anticipate (D.L. 18/2010).

La L. 232/2016 ha disposto che l'Ace sia applicabile ai soggetti Irpef con le modalità ordinarie previste per i soggetti Ires. Il beneficio Ace per i soggetti Irpef, pertanto, è calcolabile secondo il criterio “incrementale”, che misura le variazioni di capitale proprio, in luogo di quello in precedenza adottato in base al quale rilevava l'intero patrimonio netto risultante al termine di ciascun esercizio. Inoltre, è riconosciuto, come incremento, la differenza tra il patrimonio netto al 31.12.2015 e il patrimonio netto al 31.12.2010. L'agevolazione ACE è applicabile in continuità rispetto al passato, dal 2019, in quanto è stata soppressa la norma che ne prevedeva l'abrogazione dal medesimo anno.

Con la nota prot. n. 0432856 del 21.12.2018 “Misure del diritto annuale anno 2019” il MISE ha riportato le misure del diritto annuale dovuto dalle imprese e dagli altri soggetti obbligati dal 1.01.2019. Il diritto si applica: in misura fissa, per le imprese iscritte o annotate nella sezione speciale (impresa individuale € 44,00), per le imprese individuali iscritte nella sezione ordinaria (€ 100,00) e per i soggetti REA (€ 15,00); in misura correlata alla base imponibile individuata dal fatturato per tutte le altre imprese (società di capitali, società di persone e società cooperative).

Il modello Redditi PF 2019 deve essere presentato dal 2.05.2019 al 1.07.2019 (se la presentazione avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale) oppure entro il 30.09.2019 se la presentazione è effettuata per via telematica, direttamente dal contribuente (mediante Entratel o Fisconline) ovvero se è trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati. In tema di versamenti scaturenti dal modello, a titolo di saldo e acconto, le scadenze di pagamento sono il 1.07.2019 (scadenza ordinaria) oppure il 31.07.2019 (con maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo), salvo eventuali proroghe che dovessero essere disposte per i contribuenti soggetti agli Isa. Se dalla dichiarazione scaturiscono dei crediti, gli stessi possono essere utilizzati in compensazione liberamente entro il limite di € 5.000; per importi superiori, è necessaria l'apposizione del visto di conformità, salvo eccezioni.

Dal 1.01.2016 è prevista la possibilità di cedere il credito derivante dalla detrazione Irpef spettante per gli interventi di riqualificazione energetica. Un'importante novità è stata introdotta dalla legge di Bilancio 2018, che ha previsto la possibilità di cedere la detrazione anche nel caso di interventi di riqualificazione energetica effettuati sulla singola unità immobiliare (non solo, quindi, per quelli relativi alle parti comuni di edifici condominiali). Il D.L. 34/2019 ha introdotto, a decorrere dal 1.05.2019, la possibilità per i contribuenti che beneficiano della detrazione Irpef del 50%, spettante per gli interventi di risparmio energetico effettuati su fabbricati abitativi, di optare per la cessione del credito esclusivamente nei confronti dell'impresa che ha eseguito l'intervento o dei fornitori dei beni e servizi necessari alla realizzazione dello stesso. è, poi, prevista la facoltà di una sola ulteriore cessione del credito sempre nei confronti dei fornitori collegati ai lavori, mentre rimane esclusa la cessione a istituti di credito e a intermediari finanziari. La Legge di Bilancio 2020 (L.160/2019) ha previsto l'eliminazione della possibilità di cedere la detrazione IRPEF (art.16-bis Tuir) per gli interventi relativi alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici, con particolare riferimento all'installazione di impianti basati sull'impiego di fonti rinnovabili di energia (lettera h). Inoltre, è cambiata la possibilità di convertire il credito in “sconto in fattura” da parte del fornitore, in quanto questa possibilità è ora utilizzabile unicamente per gli interventi di ristrutturazione importante, relativamente alle parti comuni degli edifici condominiali, con un importo dei lavori pari almeno a € 200.000.

L'art. 35 D.L. 34/2019, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 30.04.2019, n. 100, ha effettuato una riformulazione della disciplina di trasparenza delle erogazioni pubbliche contenuta nell'art. 1, cc. 125-129 L. 124/2017, per rispondere alle preoccupazioni espresse e chiarire questioni importanti in una prospettiva di semplificazione e razionalizzazione della disciplina. La norma trova prima applicazione con i bilanci d'esercizio e consolidato relativi all'esercizio 2018 mentre le imprese obbligate alla pubblicazione sui siti Internet o sui portali digitali sono tenute all'adempimento entro e non oltre il 30.06.2019. L'irrogazione delle sanzioni decorre dal 1.01.2020, con una limitazione dei casi di restituzione delle somme ricevute solo in assenza di pubblicazione dei dati e decorsi 90 giorni dalla contestazione senza ottemperanza all'obbligo. Nel modello Redditi 2019 (quadro RS) e Irap 2019 (quadro IS) è richiesta l'indicazione dei dati relativi alle erogazioni per le quali sorge l'obbligo di trasparenza.

Per gli organi di controllo societario, soprattutto sindaci e revisori è essenziale poter fare affidamento su un sistema coordinato di supporto decisionale che consenta di svolgere attività di monitoraggio ma, soprattutto, di diagnosi precoce del rischio di insolvenza a salvaguardia del presupposto della continuità aziendale, principio cardine per la redazione del bilancio ai sensi dell'art. 2423-bis C.C. Non solo: in caso di problematiche inerenti l'equilibrio economico e finanziario che comportino dubbi circa la continuità delle società, a norma dell'art. 14 D. Lgs. 39/2010 e dell'art. 14 D. Lgs. 14/2019, scattano gli obblighi di segnalazione a carico dei revisori e degli organi di controllo societario (per gli obblighi a carico del collegio sindacale si è anche pronunciato il CNDCEC nei Principi di comportamento del Collegio sindacale di società non quotate).

Se al servizio di «consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici» dell'Agenzia delle Entrate aderisce almeno una delle parti (il cedente/prestatore o il cessionario/committente) l'Agenzia memorizzerà tutti i dati dei file delle fatture elettroniche e li renderà disponibili in consultazione esclusivamente al soggetto che ha effettuato l'adesione. Questi file completi saranno cancellati solo dopo 30 giorni dal termine del periodo di consultazione, ossia 30 giorni dal 31.12 del 2° anno successivo a quello di ricezione da parte dello Sdi. Alla parte che non aderisce al servizio, invece, sono resi disponibili in consultazione nel proprio cassetto fiscale, fino al 31.12 dell'8° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione di riferimento, esclusivamente i dati fattura fiscalmente rilevanti, ad esclusione, tra l'altro, dei dati relativi alla natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione. Solo se entrambe le parti coinvolte (cedente/prestatore o cessionario/committente) non aderiscono al servizio, l'Agenzia delle Entrate, dopo l'avvenuto recapito della fattura al destinatario, provvede a cancellare i dati dei file delle fatture elettroniche e memorizza esclusivamente i dati fattura fiscalmente rilevanti, ad esclusione, tra l'altro, dei dati relativi alla natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione.

Il Ministro dell'Economia, in un comunicato, ha evidenziato che per rilanciare l'economia e sostenere i settori maggiormente in difficoltà, il Governo punta su 4 principali direttrici, ovvero investimenti, incentivi, imprese, immobili. In particolare il decreto Crescita mette a disposizione a sostegno del sistema produttivo 1,9 miliardi di euro nel triennio 2019-2021, di cui un miliardo di euro nel solo 2019 e 450 milioni annui nel biennio 2020-2021. Per quanto riguarda gli investimenti sono stati stanziati 150 milioni per il Fondo di garanzia per lo sviluppo della media impresa e il rifinanziamento con 100 milioni di euro del Fondo di garanzia per la prima casa. È stato reintrodotto il super ammortamento al 130% sui beni strumentali nuovi, con un tetto di 2,5 milioni di euro, è stata aumentata la deducibilità dell'Imu per gli immobili delle imprese e semplificata la mini-IRES introdotta con L. 145/2018, verso una progressiva riduzione dell'aliquota sugli utili reinvestiti fino al 20,5%. Il decreto prevede inoltre interventi per l'ambiente, “come il potenziamento del bonus per la riqualificazione energetica degli edifici e gli incentivi all'economia circolare, e per il rilancio del settore dell'edilizia”. Il decreto, inoltre, potenzia il sismabonus, allargando il beneficio previsto fino a ora per gli edifici in zona 1 anche a quelli in zona 2 e 3. La detrazione in tutte e 3 le aree può essere del 75% o anche dell'85%. Il provvedimento introduce misure fiscali per la crescita economica, il rilancio degli investimenti privati e la tutela del made in Italy.

L'art. 9-bis, c. 11 D.L. 50/2017 prevede uno specifico regime premiale con riferimento ai contribuenti per i quali si applicano gli ISA, che sono formati da un insieme di indicatori elementari di affidabilità e di anomalia, che consentono di posizionare il livello dell'affidabilità fiscale dei contribuenti su una scala da 1 a 10. Solo i contribuenti più affidabili possono accedere ai benefici premiali. L'Agenzia delle Entrate, con provvedimento 10.05.2019, ha definito i diversi punteggi in base ai quali è possibile accedere alle agevolazioni, per il periodo di imposta 2018.

La rivalutazione dei beni d'impresa è sempre facoltativa e opera in deroga alle disposizioni previste dal Codice Civile, in particolare dall'art. 2426, e di ogni altra disposizione di legge in tema di bilancio d'esercizio. La rivalutazione dei beni, con particolare riferimento alle immobilizzazioni materiali, può essere di natura economica o monetaria. L'ultima rivalutazione in ordine di tempo, oltre a quella prevista dalla L. 160/2019 applicabile nel bilancio al 31.12.2019, è contenuta nella L. 40/2020, di conversione del D.L. 23/2020.

Alfa, nel prosieguo istante, fa presente quanto qui di seguito sinteticamente riportato. L'istante, che nel periodo d'imposta 2018 ha avuto un volume d'affari superiore a € 400.000, svolge attività di ristorazione con somministrazione in 7 ristoranti/punti vendita e a breve ne avvierà un ottavo.

Ad integrazione delle indicazioni fornite con il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate 30.01.2019, relative all'accesso puntuale agli ulteriori dati necessari ai fini dell'applicazione degli ISA per il periodo di imposta 2018 tramite il cassetto fiscale, l'Agenzia ha definito le procedure che i soggetti incaricati alla trasmissione telematica devono seguire per l'acquisizione massiva di tali dati. In particolare, laddove i soggetti incaricati alla trasmissione telematica risultino già delegati all'accesso al cassetto fiscale, è previsto l'invio all'Agenzia dell'elenco dei soggetti per i quali sono richiesti i dati; l'Agenzia, prima di fornire tali dati, verifica preliminarmente la sussistenza della delega. In assenza della citata delega, invece, è necessario seguire il procedimento già dettagliato nel provvedimento dell'Agenzia delle Entrate 9.04.2018 con riferimento alla dichiarazione 730 precompilata.

Per le imprese che devono installare e attivare il Registratore Telematico è necessario accreditarsi preventivamente nell'area riservata dell'Agenzia delle Entrate. Una volta effettuato l'accreditamento, sarà cura dei rivenditori o dei tecnici dei laboratori abilitati effettuare l'installazione (censimento e attivazione) e la messa in servizio del registratore telematico, che funzionerà in modo identico ai vecchi registratori di cassa. Si segnala che è ora previsto che la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri possa essere effettuata anche utilizzando una procedura web messa gratuitamente a disposizione dei contribuenti in area riservata del sito web dell'Agenzia delle Entrate e utilizzabile anche su dispositivi mobili. Anche mediante tale procedura sarà possibile generare il documento commerciale da rilasciare al cliente finale.

Il D. Lgs. 175/2014 ha, da tempo, previsto la possibilità per i contribuenti di ottenere dall'Agenzia delle Entrate una dichiarazione dei redditi precompilata con i dati a disposizione dell'Agenzia delle Entrate, che ha emanato il provvedimento n. 90072/2019 con il quale ha fornito chiarimenti sull'accesso alla dichiarazione, ricordando i dati contenuti nella stessa.

Problema: dovete individuare una percentuale di provvigione in base ad un fatturato? Abbinare ai clienti una particolare scontistica a seconda dell'ammontare dei servizi richiesti? Vi trovate in una situazione nella quale il modo in cui si utilizza normalmente il CERCA.VERT non restituisce il risultato atteso? Soluzione: il CERCA.VERT, funzione che permette di mettere a confronto due elenchi sulla base di una informazione comune, può essere utilizzato anche quando il secondo elenco non contiene valori precisi bensì intervalli.

Problema: dovete individuare una percentuale di provvigione in base ad un fatturato? Abbinare ai clienti una particolare scontistica a seconda dell'ammontare dei servizi richiesti? Vi trovate in una situazione nella quale il modo in cui si utilizza normalmente il CERCA.VERT non restituisce il risultato atteso? Soluzione: il CERCA.VERT, funzione che permette di mettere a confronto due elenchi sulla base di una informazione comune, può essere utilizzato anche quando il secondo elenco non contiene valori precisi bensì intervalli.

La dichiarazione Modello Redditi 2020 PF richiede l'indicazione, nel quadro RR, dei contributi previdenziali dovuti all'Inps da artigiani e commercianti e dai soci titolari di una propria posizione assicurativa, nonché dai liberi professionisti iscritti alla gestione separata Inps di cui all'art. 2, c. 26 L. 335/1995. La base imponibile è costituita dalla totalità dei redditi d'impresa posseduti. Le somme dovute, a titolo di saldo 2019 e 1° acconto 2020, possono essere versate anche in rate mensili, purché entro il mese di novembre 2020. Per gli artigiani e i commercianti la rateizzazione può essere effettuata solo sull'importo eccedente il minimale e non sui contributi fissi eventualmente non versati durante l'anno. Gli importi eventualmente risultanti a credito delle sezioni possono essere utilizzati in compensazione mediante modello F24, indicando come periodo di riferimento esclusivamente l'anno 2019; tutte le somme riferite ad anni precedenti, rispetto all'anno 2018, dovranno essere oggetto di domanda di rimborso oppure di istanza di autoconguaglio.

La Fondazione Enasarco prosegue il progetto iniziato nel 2012, che avrà termine nel 2020, di incremento dell'aliquota contributiva previdenziale attraverso un regime di elevazione graduale. Al fine di assicurare l'equilibrio tra le entrate contributive e la spesa per prestazioni pensionistiche, la Fondazione ha variato l'aliquota del contributo previdenziale nella misura necessaria a conservare il saldo previdenziale positivo secondo le ultime stime di bilancio tecnico. Il contributo previdenziale obbligatorio, da calcolarsi su tutte le somme dovute all'agente a qualsiasi titolo in dipendenza del rapporto di agenzia, anche se non ancora liquidate, compresi acconti e premi, per il 2019 è del 16,50% (8,25% per ciascuna delle parti). Il contributo è dovuto per gli agenti che operano in forma individuale e per quelli che operano in forma societaria o associata, escluse le società di capitali; le aliquote contributive assistenziali sono, invece, rimaste invariate. Il contributo, che è a carico del preponente e dell'agente in misura paritetica, è dovuto per ciascun rapporto di agenzia, nel limite inderogabile del massimale provvigionale annuo. Al fine di consentire alla Fondazione la corretta elaborazione delle previsioni attuariali previste, art. 3, c. 12 L. 8.08.1995 n. 335 e dal Decreto Interministeriale 29.11.2007 del Ministro del Lavoro e Previdenza Sociale, di concerto con il Ministro dell'Economia e delle Finanze, il preponente è tenuto a comunicare per ciascun agente l'ammontare di tutte le provvigioni liquidate, anche nel caso di superamento dei massimali provvigionali.

Il D.L. 76/2013, a fronte dell'eliminazione dall'ordinamento normativo delle Srl a capitale ridotto, ha previsto la possibilità per tutte le società a responsabilità limitata di determinare l'ammontare del capitale in misura inferiore a € 10.000, pari almeno a € 1, con conferimenti esclusivamente in denaro (mediante l'aggiunta del c. 4 all'art. 2463 C.C.). In tale ipotesi sorge, per la società, l'obbligo, che permane fino a quando le riserve e il capitale non abbiano raggiunto l'ammontare di € 10.000, di accantonare una somma da dedurre dagli utili netti risultanti dal bilancio pari almeno a 1/5 degli stessi. La riserva può essere utilizzata solo per imputazione a capitale e per copertura di eventuali perdite con obbligo di sua reintegrazione, ove essa sia diminuita (art. 2463, c. 5 C.C.). Il D.L. 91/2014, modificando l'art. 2327 C.C., ha ridotto l'importo del capitale sociale minimo delle S.p.a., da € 120.000 a € 50.000, influenzando anche gli obblighi di ricapitalizzazione, trasformazione e liquidazione in presenza di perdite di capitale.

La delibera di approvazione del bilancio che stabilisce anche la distribuzione di utili è soggetta all'obbligo della registrazione e sconta l'imposta di registro nella misura fissa. Tale delibera di distribuzione di utili deve essere riportata sul libro delle assemblee dei soci. La distribuzione degli (eventuali) utili è regolata dall'art. 27, cc. 1 e 5 del D.P.R. 600/1973. La società di capitali opera una ritenuta del 26%, a titolo d'imposta sugli utili prodotti dal 1.01.2018, in qualunque forma corrisposti a persone fisiche residenti, non possedute nell'esercizio dell'impresa. Si considerano non qualificate le partecipazioni, i titoli o diritti che rappresentino una percentuale di diritti di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria non superiore al 2% o al 20%, ovvero una partecipazione al capitale od al patrimonio non superiore al 5% o al 25%, secondo che si tratti di titoli negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni. Le ritenute sui dividendi devono essere versate entro il 15.04, 15.07, 15.10 e 15.01 di ciascun anno, se operate nel trimestre solare precedente. Per le delibere di distribuzione effettuate l'art. 47, c. 1 Tuir prevede che, indipendentemente dalla statuizione della delibera assembleare, si presumono ai fini fiscali prioritariamente distribuiti l'utile d'esercizio e le riserve diverse da quelle di capitale, per la quota di esse non accantonata in sospensione di imposta.

L'assemblea per l'approvazione del bilancio deve essere convocata almeno una volta all'anno, entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio sociale. L'atto costitutivo può stabilire un termine maggiore non superiore, in ogni caso, a 180 giorni, nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato, ovvero quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura e all'oggetto della società. Secondo gli orientamenti espressi dal Notariato del Triveneto, la previsione statutaria del maggior termine per la convocazione dell'assemblea avente all'ordine del giorno l'approvazione del bilancio ex art. 2364, ultimo comma del Codice Civile può anche non prevedere specificatamente le particolari esigenze relative alla struttura e all'oggetto della società che la giustificano, potendo limitarsi a fare un riferimento generico a tali esigenze che dovranno, però, sussistere in concreto nel caso in cui ci si voglia avvalere di tale facoltà. Gli amministratori, infatti, devono dare conto delle ragioni della dilazione nella relazione sulla gestione prevista dall'art. 2428 Codice Civile.

Il Quadro RH deve essere utilizzato per dichiarare le quote di reddito derivanti da partecipazioni in società e associazioni e imprese familiari o coniugali. Devono essere altresì indicati, in questo quadro, i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi prodotti in forma associata e le indennità conseguite, anche in forme assicurative, a titolo di risarcimento dai danni consistenti nella perdita di detti redditi, salvo che per le indennità relative a redditi prodotti in più anni, per le quali è prevista la tassazione separata, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte di cui all'art. 6, c. 2 del Tuir. Nel quadro RH si compila la sezione II per dichiarare il reddito (o la perdita) imputato al socio dalle società che abbiano optato per la trasparenza fiscale, di cui all'art. 116 del Tuir. Il reddito è imputato in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili (o alle perdite) e concorre alla formazione del reddito complessivo dell'anno in corso alla data di chiusura del periodo d'imposta della società partecipata. Qualora la partecipazione sia stata assunta non a titolo personale, ma nell'ambito dell'attività d'impresa e sia indicata tra le attività relative all'impresa nell'inventario, redatto ai sensi dell'art. 2217 C.C., la quota di reddito o di perdita non deve essere indicata in questo quadro, bensì nei quadri RF o RG del modello Redditi.

Il Ministero dello Sviluppo Economico ha dato comunicazione in Gazzetta Ufficiale della nuova tassonomia XBRL per la presentazione dei bilanci societari, già pubblicata da Agid (Agenzia per l'Italia digitale) il 19.01.2018. La nuova versione, denominata 2018-11-04, è stata sviluppata in seguito alla richiesta di una maggiore flessibilità nell'indicare separatamente le imposte anticipate nel bilancio abbreviato. In vigore da gennaio 2018 per gli esercizi chiusi dal 31-12-2017, la nuova versione della tassonomia dovrà essere utilizzata obbligatoriamente dal 1.03.2019 per i conti annuali e consolidati riferiti a esercizi chiusi il 31.12.2018 o in data successiva. Il nuovo tracciato, quindi, non si applica a coloro che redigono i propri conti annuali e consolidati secondo i principi contabili internazionali.

La sezione II del quadro LM del mod. Redditi 2020 PF deve essere compilata dai soggetti (imprese o lavoratori autonomi) che, nel 2019, hanno applicato il regime forfetario, attestando di possedere i relativi requisiti. Nel quadro RS, inoltre, deve essere indicata una serie di informazioni relative all'attività esercitata.

La detrazione Irpef spetta, nella misura del 19%, per le spese sostenute per la frequenza di corsi di laurea presso università statali e non statali, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso università o istituti universitari pubblici o privati, italiani o stranieri.

La legge di Bilancio 2018 ha introdotto nuove detrazioni per oneri dall'Irpef lorda, se non deducibili nella determinazione dei singoli redditi che concorrono alla formazione del reddito complessivo, inserendo nuove lettere nell'art. 15 Tuir. Si segnalano le nuove disposizioni relative alle detrazioni Irpef per il 2018.

L'Istat ha definito, nella misura del 1,1%, la variazione percentuale verificatasi nell'indice dei prezzi al consumo, per le famiglie degli operai e degli impiegati, tra il periodo gennaio 2017-dicembre 2017 ed il periodo gennaio 2018-dicembre 2018. Conseguentemente, sono state determinate le nuove fasce di retribuzione su cui calcolare i contributi dovuti per l'anno 2019 per i lavoratori domestici. Restano in vigore gli esoneri previsti dall'art. 120 L. 388/2000, nonché gli esoneri istituiti ai sensi dell'art. 1, cc. 361 e 362 L. 266/2005. Si conferma, pertanto, la minore aliquota contributiva dovuta, per l'Assicurazione Sociale per l'Impiego (Aspi), dai datori di lavoro soggetti al contributo CUAF che incide sull'aliquota complessiva. Ai rapporti di lavoro a tempo determinato continua ad applicarsi il contributo addizionale, a carico del datore di lavoro, pari all'1,40% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali (retribuzione convenzionale). Tale contributo non si applica ai lavoratori assunti a termine in sostituzione di lavoratori assenti.

Nella sezione II del quadro E del modello 730 e del quadro RP del modello Redditi PF sono indicate: a) le spese e gli oneri per i quali è prevista la deduzione dal reddito complessivo; b) le somme tassate dal datore di lavoro, ma che non avrebbero dovuto essere conteggiate tra i redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Nella sezione I del quadro E del modello 730 e del quadro RP del modello Redditi PF sono indicate le spese per le quali spetta la detrazione d'imposta (del 19% o nella diversa misura espressamente prevista). Si riportano i principali oneri detraibili, con riferimento alle eventuali limitazioni di detraibilità.

Le rimanenze sono valutate in bilancio al minore tra il costo di acquisto o produzione e il valore di realizzazione desumibile dal mercato (art. 2426, n. 9, C.C.). Tale criterio è coerente con un approccio prudenziale alle valutazioni e, quindi, con il concetto che, allorquando l'utilità o la funzionalità originaria misurata dal valore (costo) originario si riduce, è necessario modificare tale valore tramite il valore di realizzazione desumibile dal mercato. La valutazione delle rimanenze si effettua autonomamente per ciascuna categoria di elementi che compongono la voce. L'applicazione del minore tra costo e mercato per ampie categorie o addirittura al magazzino nel suo insieme può determinare significative compensazioni tra costi irrecuperabili (perdite previste) delle voci il cui costo eccede il mercato, con gli utili sperati ma non realizzati delle voci il cui mercato eccede il costo. Ciò non è ammissibile, anche alla luce del dettato del c. 1 dell'art. 2423-bis C.C., che al n. 5 dispone che “gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente”. Gli stessi criteri di valutazione si applicano a ciascuna delle voci di magazzino, indipendentemente dalla loro dislocazione fisica. La valutazione delle rimanenze di magazzino comporta, inoltre, il riesame dei valori risultanti da precedenti valutazioni per tener conto di eventuali successive rettifiche di valore.

Le fasi che compongono la procedura operativa di verifica della continuità aziendale sono da considerarsi sequenziali e costituiscono un ordinato e standardizzato sistema di raccolta, analisi e valutazione delle informazioni disponibili in base ai dati contabili (fonti interne) ed extracontabili (fonti esterne). Si riassumono gli aspetti principali relativi alla citata procedura.

La L. 145/2018 ha introdotto due novità in ambito di cedolare secca. La più importante riguarda i contratti di locazione stipulati nel 2019 relativi a locali commerciali, rientranti nella categoria catastale C/1 (fino a 600 mq di superficie, escluse le pertinenze), in relazione ai quali è concessa la possibilità di optare per l'applicazione della cedolare secca (aliquota 21%). Tale regime non è applicabile ai contratti stipulati nell'anno 2019, qualora alla data del 15.10.2018 risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile, interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale. La seconda novità riguarda la misura dell'acconto dovuto per la cedolare secca che, a partire dal 2021, è innalzata al 100% (attualmente pari al 95%).

L'art. 22, D.P.R. 26.10.1972, n. 633 disciplina la certificazione, ai fini Iva, dei corrispettivi per le attività di commercio al minuto ed assimilate, prevedendo che “l'emissione della fattura non è obbligatoria, se non è richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione”. Quindi in assenza di emissione della fattura, i corrispettivi devono essere certificati mediante la ricevuta fiscale o lo scontrino fiscale. Dal 1.01.2020 per tutti i soggetti (indipendentemente dal fatturato) la certificazione di tali operazioni non avverrà più attraverso l'emissione di tali documenti ma dovrà essere effettuata tramite l'invio telematico dei corrispettivi, e la consegna al consumatore finale di un documento commerciale. La trasmissione telematica dei corrispettivi di chiusura giornaliera all'Agenzia delle Entrate farà scomparire le altre tipologie di certificazione dei corrispettivi ad oggi utilizzate (ricevuta fiscale o scontrino fiscale) ed al consumatore finale sarà rilasciato un documento commerciale conforme ai requisiti previsti dal D. M. 7.12.2016.

Il Capo II del Titolo II (artt. dal 16 al 18) del D. Lgs. 12.01.2019, n. 14, recante “Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della L. 19.10.2017, n. 155” (pubblicato, sulla Gazzetta Ufficiale 14.02.2019, n. 38 - Supplemento Ordinario n. 6) è dedicato agli organismi di composizione della crisi d'impresa (OCRI). Già previsto dalla legge delega [art. 4, c. 1, lett. b)] presso ciascuna Camera di Commercio, dovrà essere istituito un apposito organismo, denominato “Organismo di Composizione della Crisi d'Impresa” (OCRI), con il compito di: • ricevere le segnalazioni di allerta che provengono dagli organi di controllo societari (art. 14) o dai creditori pubblici qualificati (art. 15); • gestire il procedimento di allerta; • assistere l'imprenditore, su sua istanza, nel procedimento di composizione assistita della crisi.

I commi da 1 a 8 dell'art. 9 D.L. 119/2018 disciplinano la definizione agevolata delle violazioni formali. La regolarizzazione riguarda le violazioni che pur non rilevando sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento del tributo, possono arrecare pregiudizio all'esercizio delle azioni di controllo e, quindi, non possono essere considerate violazioni “meramente formali”, queste ultime non punibili ai sensi del c. 5-bis dell'art. 6 D. Lgs. 472/1997. Ad esempio, non rientra nell'ambito di applicazione della regolarizzazione l'omessa presentazione delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi, Irap o Iva, in quanto l'omissione rileva ai fini della determinazione della base imponibile anche qualora non dovesse risultare un'imposta dovuta. Parimenti, non rientra nell'ambito di applicazione della regolarizzazione la violazione punita - in ragione del comportamento antigiuridico consistente nella deduzione di costi o spese sostenuti in relazione a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati - con la sanzione amministrativa che varia dal 25% al 50 % dell'ammontare di tali componenti negativi indeducibili indicati nella dichiarazione dei redditi.

Una relazione di tipo unitario, in luogo di due relazioni separate per il controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti. In concreto avremo un primo documento rappresentato dalla relazione di revisione (Parte A) e un secondo costituito dalla relazione ex art. 2429 C.C. (Parte B), comprensiva dei risultati dell'attività di vigilanza ai sensi dell'art. 2403 e ss. C.C. (Parte B1) e dell'attività di supervisione delle procedure adottate per la redazione, l'approvazione e la pubblicazione del bilancio (Parte B2 e Parte B3). Questo è quanto propone il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili nel documento rubricato “La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti”.

Il modello Redditi PF 2019 deve essere presentato dal 2.05.2019 al 1.07.2019, se la presentazione avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale; oppure entro il 30.09.2019, se la presentazione è effettuata per via telematica, direttamente dal contribuente (mediante Entratel o Fisconline) ovvero se è trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati. In tema di versamenti scaturenti dal modello, a titolo di saldo e acconto, le scadenze di pagamento sono il 1.07.2019 (scadenza ordinaria) oppure il 31.07.2019 (con maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo). Se dalla dichiarazione scaturiscono dei crediti, gli stessi possono essere utilizzati in compensazione liberamente entro il limite di € 5.000; per importi superiori, è necessaria l'apposizione del visto di conformità.

Il D. Lgs. 14/2019, contenente il Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (CCI) in attuazione della L. 19.10.2017, n. 155, è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 14.02.2019, n. 38. Tra le disposizioni aventi efficacia immediata, e quindi operative in 30 giorni dalla pubblicazione (ovvero dal 16.03.2019), vi è quella contenuta nell'art. 379 predetto codice, che modifica il testo dell'art. 2477 C.C. e che disciplina i casi di obbligo di nomina dell'organo di controllo. In precedenza l'obbligo di nomina ricorreva quando il bilancio superava 2 dei 3 limiti disposti dall'art. 2435-bis C.C.; oggi, invece, ne è sufficiente uno solo e con soglie ben più limitate. Questo cambiamento comporta la necessità di porre attenzione nel computo dei limiti. Ulteriore riflessione riguarda la scelta dell'eventuale organo collegiale o addirittura monocratico (sindaco unico o revisore) lasciata alla discrezionalità dei soci, che continuano a poter deliberare per la nomina di un organo sia soggettivamente che qualitativamente diverso.

La vocazione del Codice della crisi e dell'insolvenza è quella di introdurre e diffondere un nuovo approccio alle situazioni di temporanea crisi che consenta la tempestiva emersione delle stesse per massimizzare e proteggere valori e interessi degli stakeholders. Affinchè la crisi sia intercettata in fase precoce, il legislatore ha introdotto, all'art. 13, l'obbligo di elaborare alcuni indicatori aventi carattere univoco, ossia, che hanno lo scopo di ridurre il più possibile la discrezionalità circa il verificarsi dei sintomi che giustificano un intervento di ristrutturazione e risanamento. Altro segnale per il rilevamento di “alert” della crisi è quello introdotto all'art. 15 del Codice che prevede, a carico di creditori pubblici qualificati, un nuovo obbligo di segnalazione a fronte dello sforamento di determinate soglie debitorie nei loro confronti. Ulteriori parametri per l'individuazione della crisi sono poi quelli rinvenibili all'art. 24 che vedono nei reiterati ritardi dei pagamenti la loro genesi.

Con l'Avviso n. 4/2018 “Formazione a sostegno dell'innovazione digitale e/o tecnologica di prodotto e/o di processo nelle imprese aderenti”, Fondimpresa finanzia piani condivisi per la formazione dei lavoratori delle aziende aderenti al Fondo che stanno realizzando un progetto o un intervento di innovazione digitale e/o tecnologica di prodotto e/o di processo.

L'art. 6 D.L. 23.10.2018, n. 119, convertito con modificazioni dalla L. 17.12.2018, n. 136, ha introdotto la possibilità di definire le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l'Agenzia delle Entrate, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, il cui ricorso è stato notificato alla controparte entro il 24.10.2018. Ai fini della definizione l'interessato, entro il 31.05.2019, deve presentare l'apposita domanda nonché effettuare il versamento di quanto dovuto (unica soluzione/prima rata). L'Agenzia delle Entrate, con provvedimento del 18.02.2019, ha approvato il modello utilizzabile per la domanda di definizione, mentre con la Risoluzione 21.02.2019, n. 29/E ha istituito i codici tributo per il versamento delle somme tramite modello F24. Ulteriori chiarimenti sono stati forniti con la Circolare 1.04.2019, n. 6/E. Il modello interessa anche le società e le associazioni sportive dilettantistiche, iscritte nel registro del Coni alla data del 31.12.2017, che ai sensi dell'art. 7 del citato D.L. 119/2018 possono avvalersi della definizione agevolata di cui trattasi alle particolari condizioni stabilite dal medesimo art. 7.

La legge di Bilancio 2019 ha modificato la disciplina relativa al credito d'imposta per spese di ricerca e sviluppo, anche per quanto concerne le regole relative alla certificazione delle medesime.

È stato introdotto, con il D.L. 78/2010, l'obbligo di dichiarazione di volontà per i soggetti che intendono effettuare operazioni intracomunitarie. Lo scopo è di garantire un monitoraggio continuo dei soggetti che hanno espresso la volontà di porre in essere operazioni intracomunitarie e che sono stati conseguentemente inseriti nell'archivio dei soggetti autorizzati alle operazioni intracomunitarie (cosiddetto VIES). L'art. 22 D. Lgs. 21.11.2014, n. 175 ha poi modificato, semplificandole, le modalità di richiesta per effettuare operazioni intercomunitarie, al fine di consentire, ai soggetti che intendono operare in ambito comunitario, l'immediata inclusione nella banca dati di cui all'art. 17 del regolamento del Consiglio n. 904/2010 (cd. VIES). In sede di incontro con la stampa specializzata, tenutosi a gennaio 2019, l'Agenzia delle Entrate si è allineata ai chiarimenti forniti dalla Corte di Giustizia Europea in tema di mancata iscrizione al VIES e operazioni intracomunitarie. Infatti, l'Agenzia sostiene che qualora non vi siano operazioni fraudolente, le operazioni in ambito intracomunitario (sia servizi generici di cui all'art. 7-ter D.P.R. 633/1972 che acquisti/cessioni intracomunitarie di beni di cui, rispettivamente, agli artt. 38 e 41 D.L. 331/1993) possono essere effettuate da soggetti passivi Iva anche in mancanza di iscrizione al VIES. Tale regola, però, varrà fino al 31.12.2019, in quanto dal 1.01.2020, a seguito della Direttiva 2018/1910/UE, tornerà l'obbligo di iscrizione al VIES affinché l'operazione intracomunitaria possa essere effettuata.

Il Codice del terzo settore (D. Lgs. 117/2017) ha modificato il sistema delle deduzioni e detrazioni fiscali riconosciute ai soggetti che effettuano erogazioni liberali agli enti del terzo settore (ETS). Il nuovo regime di deduzioni e detrazioni è riconosciuto solo per le erogazioni effettuate a favore di enti del terzo settore non commerciali, con specifici vantaggi se l'ente beneficiario è un'organizzazione di volontariato. Tuttavia, il medesimo regime è applicabile anche per le erogazioni effettuate a favore di enti del terzo settore commerciali, di cooperative sociali e di imprese sociali (non società) a condizione che le liberalità ricevute siano utilizzate per lo svolgimento dell'attività statutaria, ai fini dell'esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale. Le nuove misure agevolative non sono cumulabili tra loro, né con analoghe misure previgenti l'entrata in vigore del Codice del terzo settore (avvenuta il 3.08.2017).

In tema di iper ammortamento l'Agenzia delle Entrate, con risoluzione 9.04.2018, n. 27/E, ha affermato che la perizia effettuata oltre l'anno di interconnessione non fa venire meno l'agevolazione, poiché solamente rinviata. Per la deduzione è, infatti, indispensabile disporre della perizia giurata, o autocertificazione per beni di costo inferiore a € 500.000. La perizia deve essere acquisita, al più tardi, entro la fine del periodo di imposta in cui il bene entra in funzione ovvero, se successivo, entro l'anno in cui esso è interconnesso alla rete aziendale. In termini operativi, nell'anno di entrata in funzione e interconnessione, l'impresa applica in dichiarazione dei redditi l'agevolazione prevista dal super ammortamento, mentre dall'anno di ottenimento della perizia fruirà dell'iper ammortamento, applicando il relativo coefficiente di ammortamento alla differenza tra l'iper ammortamento complessivo e quanto eventualmente dedotto come super-ammortamento nel primo esercizio (2018). Alla fine del periodo di ammortamento sarà dedotta l'intera maggiorazione del costo dell'investimento prevista dall'iper ammortamento.

In occasione di trasferte al di fuori del territorio comunale spesso accade che il dipendente sostenga spese, anche di non trascurabile entità, relative al parcheggio dell'autovettura utilizzata ai fini di servizio, sia nei casi in cui il veicolo sia di sua proprietà sia nei casi in cui esso sia noleggiato o acquisito in leasing dall'azienda e concesso in uso al dipendente. L'Agenzia delle Entrate, nella risposta n. 5/2019, precisa il trattamento fiscale dei rimborsi spese relativi ai parcheggi effettuati dai dipendenti. In particolare, dopo avere esaminato il regime fiscale delle trasferte (forfetario, misto o analitico), conclude affermando che il rimborso delle spese di parcheggio, configurandosi quale rimborso di spese diverse da quelle di viaggio, trasporto, vitto e alloggio, è interamente soggetto a tassazione con i sistemi forfetario e misto, mentre è escluso da tassazione fino all'importo di € 15,49 giornalieri (€ 25,82 per trasferte all'estero) nell'ipotesi di rimborso analitico.

Alla Pec occorre riconoscere la sostanziale funzione di recapito informatico delle imprese che deve accompagnare l'impresa fin dal momento della iscrizione della stessa nel Registro delle Imprese e permanere in stato di validità anche nei 12 mesi successivi alla cancellazione dal predetto registro per esigenze inerenti l'eventuale notifica di atti. Questo è l'importante principio espresso con la circolare Mise del 17.01.2019, n. 3172/C, in merito alle modalità gestionali degli uffici camerali circa la presentazione dell'istanza di cancellazione dal Registro delle Imprese da parte di aziende e che non hanno comunicato l'indirizzo di posta elettronica certificata.

Problema: si deve associare ad un elenco di codici la relativa descrizione presente in un secondo elenco? Occorre recuperare da un listino i prezzi dei prodotti associandoli correttamente ad ogni codice? è necessario confrontare due elenchi per capire quali nominativi compaiono in entrambi gli elenchi? Soluzione: il CERCA.VERT è la funzione che ti permette di mettere a confronto due elenchi sulla base di una informazione comune (il codice prodotto, la denominazione cliente, ecc.).

Problema: si deve associare ad un elenco di codici la relativa descrizione presente in un secondo elenco? Occorre recuperare da un listino i prezzi dei prodotti associandoli correttamente ad ogni codice? è necessario confrontare due elenchi per capire quali nominativi compaiono in entrambi gli elenchi? Soluzione: il CERCA.VERT è la funzione che ti permette di mettere a confronto due elenchi sulla base di una informazione comune (il codice prodotto, la denominazione cliente, ecc.).

I commi da 1 a 8 dell'art. 9 D.L. 119/2018 disciplinano la definizione agevolata delle violazioni formali. La regolarizzazione riguarda le violazioni che pur non rilevando sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento del tributo, possono arrecare pregiudizio all'esercizio delle azioni di controllo e, quindi, non possono essere considerate violazioni “meramente formali”, queste ultime non punibili ai sensi del c. 5-bis dell'art. 6 D. Lgs. 472/1997. Ad esempio, non rientra nell'ambito di applicazione della regolarizzazione l'omessa presentazione delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi, Irap o Iva, in quanto l'omissione rileva ai fini della determinazione della base imponibile anche qualora non dovesse risultare un'imposta dovuta. Parimenti, non rientra nell'ambito di applicazione della regolarizzazione la violazione punita - in ragione del comportamento antigiuridico consistente nella deduzione di costi o spese sostenuti in relazione a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati - con la sanzione amministrativa che varia dal 25% al 50 % dell'ammontare di tali componenti negativi indeducibili indicati nella dichiarazione dei redditi.

L'atto costitutivo può prevedere, determinandone le competenze e i poteri, ivi compresa la revisione legale dei conti, la nomina di un organo di controllo o di un revisore. Il D. Lgs. 14/2019 non solo ha abbassato le soglie per la nomina obbligatoria dell'organo di controllo o del revisore delle S.r.l., ma ha anche ridotto solo a uno il limite superato il quale scatta l'obbligo. Per effetto di tali modifiche, le S.r.l. devono adeguare, se necessario, il proprio atto costitutivo e/o statuto e, al superamento di uno dei nuovi limiti, nominare l'organo di controllo. L'adeguamento è necessario, per esempio, se lo statuto non contiene previsioni sull'organo di controllo, ovvero se ne subordina la nomina al superamento dei limiti di cui all'art. 2435-bis C.C. (il cui rinvio non è più presente nel nuovo art. 2477 C.C.) ovvero nel caso di riproduzione del vecchio testo della norma. Numerosi sono ancora i dubbi interpretativi che società e studi di consulenza devono affrontare, nonostante la norma sul sindaco unico nelle S.r.l. sia in vigore da anni. Il principale interrogativo attiene alla possibilità di nominare un revisore, in alternativa al sindaco unico, con la sola funzione di revisione legale.

L'art. 84 Tuir, come modificato dall'art. 23, c. 9 D.L. n. 98/2011, prevede un meccanismo che limita il riporto delle perdite delle società di capitali in misura pari all'80% del reddito imponibile di periodo, con possibilità di utilizzo in compensazione senza alcun limite temporale. Le perdite relative ai primi 3 periodi di imposta dalla data di costituzione per le nuove attività produttive possono essere utilizzate in compensazione del reddito imponibile per l'intero importo che trova capienza in esso.

L'Agenzia delle Entrate, entro il 5.05.2020(3), mette a disposizione il Modello 730 precompilato sul sito Internet www.agenziaentrate.gov.it. Per accedere a tale sezione è necessario essere in possesso del codice Pin chiesto all'Agenzia delle Entrate, oppure utilizzando le credenziali dispositive rilasciate dall'Inps, un'identità SPID o la carta Nazionale dei Servizi. Il modello 730 precompilato può essere presentato direttamente all'Agenzia delle Entrate, al Caf, al professionista abilitato, ovvero tramite il sostituto d'imposta, entro il 30.09.2020(3).

Le rimanenze di magazzino includono i beni destinati alla vendita o che concorrono alla loro produzione nella normale attività dell'impresa. Ciò premesso, si schematizzano i criteri di valutazione civilistici e fiscali delle rimanenze, da utilizzare in sede di compilazione del bilancio e della dichiarazione dei redditi. Il passaggio del titolo di proprietà comporta l'inclusione dei beni nell'ambito delle giacenze di magazzino, poiché con tale trasferimento sono sostanzialmente e formalmente trasferiti i rischi relativi al bene.

Poiché il regime forfetario è un regime naturale, i contribuenti che già svolgono un'attività di impresa, arte o professione vi accedono senza alcuna comunicazione preventiva (con il modello AA9/12) o successiva (con la dichiarazione annuale). I contribuenti che, invece, iniziano un'attività d'impresa, arte o professione e che presumono di rispettare i requisiti e le condizioni previste per l'applicazione del regime in esame, hanno l'obbligo di darne comunicazione nella dichiarazione di inizio attività.

L'art. 2, c. 57 della L. 92/2012 ha disposto che, per i soggetti iscritti in via esclusiva alla Gestione Separata, di cui all'art. 2, c. 26 della L. 335/1995, l'aliquota contributiva e di computo è elevata dall'anno 2018 al 33%. Sono inoltre in vigore, per i collaboratori, gli assegnisti e i dottorandi di ricerca con borsa di studio, i titolari degli uffici di amministrazione, i sindaci e revisori, iscritti in via esclusiva alla Gestione Separata, non pensionati e privi di partita Iva, l'aliquota contributiva aggiuntiva pari allo 0,51%; l'aliquota pari allo 0,50% utile per il finanziamento dell'onere derivante dalla estensione della tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare e alla malattia, anche in caso di non degenza ospedaliera; l'aliquota dello 0,22%, disposta dall'art. 7 del D.M. 12.07.2007. Dall'anno 2017, per i lavoratori autonomi, titolari di posizione fiscale ai fini Iva, iscritti alla gestione separata Inps e che non risultano iscritti ad altre gestioni di previdenza obbligatoria né pensionati, l'aliquota contributiva, è stabilita in misura pari al 25%. Non è stato modificato quanto previsto in merito all'ulteriore aliquota contributiva pari allo 0,72%, a titolo di tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare, alla degenza ospedaliera, alla malattia ed al congedo parentale. Per i soggetti già pensionati o assicurati presso altre forme previdenziali obbligatorie, l'aliquota per il 2020 è confermata al 24% per entrambe le categorie (collaboratori e figure assimilate e liberi professionisti). Per il versamento dei contributi in favore dei collaboratori, i cui compensi sono assimilati ai redditi da lavoro dipendente, trova tuttora applicazione il disposto dell'art. 51, c. 1 Tuir, in base al quale le somme corrisposte entro il giorno 12 del mese di gennaio dell'anno successivo si considerano percepite nel periodo d'imposta precedente.

Il contribuente che riceve il modello 730 precompilato non è obbligato a utilizzarlo. Può, infatti, presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie (utilizzando il modello 730 o il modello Redditi). Il contribuente che riceve il modello 730 precompilato, ma ha percepito altri redditi che non possono essere dichiarati con il modello 730 (ad esempio, redditi d'impresa), non può utilizzare la dichiarazione precompilata, ma deve presentare la dichiarazione utilizzando il modello Redditi. Il contribuente che non riceve il modello 730 precompilato (ad esempio, per mancanza della Certificazione Unica) deve presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie utilizzando il modello 730, ove possibile, oppure il modello Redditi, sempre che non rientri nei casi di esonero.

Con provvedimento 15.01.2019 l'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello 730/2019, concernente la dichiarazione dei soggetti che si avvalgono dell'assistenza fiscale, il modello 730-1 concernente le scelte per la destinazione dell'8, del 5 e del 2‰ dell'Irpef, il modello 730-2 per il sostituto d'imposta ed il modello 730-2 per il CAF e per il professionista abilitato, concernenti la ricevuta dell'avvenuta consegna della dichiarazione da parte del contribuente, il modello 730-3, concernente il prospetto di liquidazione relativo all'assistenza fiscale prestata, i modelli 730-4 e 730-4 integrativo relativi alla comunicazione del risultato contabile al sostituto d'imposta, nonché le relative istruzioni. Gli importi devono essere espressi con arrotondamento all'unità di euro (secondo le regole matematiche stabilite in materia dalla disciplina comunitaria e dal D. Lgs. 213/1998), per eccesso se la frazione decimale è uguale o superiore a 50 centesimi, o per difetto se la stessa frazione è inferiore a detto limite.

Coloro che versano in una grave e comprovata situazione di difficoltà economica (Isee del nucleo familiare non superiore a € 20.000) possono estinguere i debiti tributari, diversi da quelli oggetto dello stralcio fino a € 1.000 previsto dal D.L. 119/2018, affidati all'agente della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2017 e derivanti dall'omesso versamento delle imposte risultanti dalle dichiarazioni annuali e dalle attività di controllo automatico delle dichiarazioni stesse, nonché dall'omesso versamento dei contributi. Per la definizione è previsto il pagamento (in unica soluzione o in più rate) del capitale e degli interessi in misura percentuale (16, 20 e 35%, a seconda dell'Isee) e delle somme spettanti all'agente della riscossione a titolo di aggio e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella. Non si pagano, quindi, le sanzioni e gli interessi di mora ovvero, in caso di contributi previdenziali, le somme aggiuntive.

L'art. 1, c. 1 D. Lgs. 142/2018, in recepimento della Direttiva UE 2016/1164 (ATAD), ha apportato modifiche sostanziali al sistema di deducibilità degli interessi passivi applicabile ai soggetti Ires a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 31.12.2018 (2019 per i soggetti “solari”). In particolare, è stato modificato il calcolo del risultato operativo lordo (ROL), che non farà più riferimento alle risultanze del bilancio civilistico (ROL contabile), ma al quale dovranno essere apportate le riprese fiscali in aumento e in diminuzione per il calcolo del c.d. ROL fiscale. È stata inoltre modificata la possibilità di riporto in avanti delle eccedenze dello stesso ROL, per il quale è ora previsto un limite di 5 anni. Introdotta, infine, la possibilità di riportare agli esercizi successivi l'eccedenza di interessi attivi.

L'Agenzia delle Entrate, con il comunicato stampa del 15.02.2019, ha annunciato la prosecuzione dell'invio delle lettere ai contribuenti, contenenti le informazioni utili per permettere di rimediare agli errori commessi nelle dichiarazioni dei redditi (Tax compliance). Le lettere precedentemente inviate segnalavano redditi non dichiarati appartenenti alle seguenti categorie: redditi da lavoro dipendente e assimilati; assegni periodici dell'ex coniuge; redditi di partecipazione in società di persone, in società a responsabilità limitata che hanno optato per il regime della trasparenza; redditi di capitale, relativi a utili corrisposti da società di capitale o enti commerciali; redditi da lavoro autonomo occasionale e alcuni tipi di redditi diversi; redditi da impresa derivanti da plusvalenze o sopravvenienze attive. Con il nuovo invio l'Agenzia delle Entrate, proseguendo l'attività di tax compliance, introduce, rispetto al passato, due novità: • la segnalazione di redditi di lavoro autonomo conseguiti da soggetti minimi o forfetari; • la non segnalazione delle rate delle plusvalenze e sopravvenienze attive per le quali il contribuente ha scelto la rateizzazione. L'Agenzia delle Entrate conferma che il contribuente destinatario della lettera può procedere a regolarizzare la propria posizione tramite l'istituto del ravvedimento operoso.

Problema: è stata utilizzata la funzione SE per riunire degli importi in due gruppi ma c'è bisogno di definire un terzo gruppo? è necessario verificare se la data di scadenza delle fatture è inferiore, uguale o maggiore della data odierna? Soluzione: quando un solo SE non è sufficiente per ottenere il risultato desiderato si devono annidare due o più funzioni SE, ossia, inserire una funzione SE dentro l'altra.

Il contribuente può definire il contenuto integrale dei processi verbali di constatazione, consegnati entro il 24.10.2018, presentando la relativa dichiarazione per regolarizzare le violazioni constatate nel verbale in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, contributi previdenziali e ritenute, imposte sostitutive, Irap, Ivie, Ivafe e Iva. Con il provvedimento 23.01.2019, n. 17776 l'Agenzia delle Entrate ha emanato le disposizioni attuative dell'art. 1 del D.L. 119/2018 mentre con la risoluzione 29.01.2019, n. 8/E ha istituito i codici tributo per il versamento delle somme tramite modello F24.

Nell'ambito della procedura di Iva di gruppo può verificarsi che una delle società partecipanti acquisisca lo status di “società di comodo” in quanto non operativa o in perdita sistematica. In tale caso le conseguenti limitazioni all'utilizzo del credito Iva si trasferiscono alla società capogruppo qualora il soggetto di comodo presenti delle eccedenze di credito generate nell'anno di imposta. Tali eccedenze non possono, infatti, essere utilizzate per compensare le eccedenze di debito trasferite dalle altre società partecipanti e devono essere ritrasferite alle medesime società controllate non operative che hanno generato il credito, con possibile conseguente obbligo di versamento integrativo da parte della controllante, qualora necessario. Si esaminano di seguito gli aspetti pratici connessi alla compilazione delle dichiarazioni Iva dei soggetti coinvolti.

Il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili ha proposto una serie di raccomandazioni per l'applicazione di quanto previsto dall'art. 6, c. 2 e 4, D. Lgs. 19.08.2016, n. 175 (Testo unico in materia di società a partecipazione pubblica), con particolare riferimento all'obbligo di predisporre specifici programmi di valutazione del rischio di crisi aziendale.

Per registrare la propria azienda sul sito dell'Agenzia delle Entrate bisogna seguire attentamente tre fasi: 1) registrazione per accreditamento del rappresentante legale; 2) registrazione per accreditamento della società; 3) collegamento del rappresentante legale in qualità di “incaricato”. L'accesso diretto dell'azienda nell'area riservata dell'Agenzia delle Entrate è importante per visionare direttamente il proprio cassetto fiscale e il flusso delle fatture elettroniche.

Tutti i contribuenti, salvo alcuni casi previsti solo per le persone fisiche, sono tenuti a presentare il modello Redditi 2019 esclusivamente per via telematica, direttamente o tramite intermediario abilitato.

L'art. 3, c. 10 D.L. 119/2018 è stato integrato dalla L. 136/2018 di conversione, con la previsione che disciplina il rilascio del Durc nei confronti dei contribuenti che hanno presentato dichiarazione di adesione alla definizione agevolata dei carichi affidati agli Agenti della Riscossione (AdR) dal 1.01.2000 al 31.12.2017. In particolare, la lett. f-bis) del citato comma ha previsto che, a seguito della presentazione della dichiarazione, si applichi la disposizione di cui all'art. 54 D.L. 50/2017. Pertanto, dal 19.12.2018, le richieste di verifica della regolarità contributiva, anche se pervenute anteriormente a tale data e ancora in corso di istruttoria, devono essere definite con l'attestazione della regolarità, sempreché non sussistano ulteriori esposizioni debitorie in altre gestioni o sezioni. La definizione della richiesta di verifica con tale esito richiede l'accertamento, presso l'AdR dell'avvenuta presentazione della dichiarazione di adesione alla definizione agevolata di cui all'art. 3, D.L. 119/2018. Al fine di rendere più chiara l'applicazione della previsione di cui al citato art. 54, l'Inps ha riepilogato (messaggio 4844/2018) i termini previsti per il pagamento dei procedimenti di definizione agevolata che si sono succeduti a seguito dei diversi interventi legislativi sulla materia.

La L. 145/2018 ha modificato l'art 8 Tuir su diversi livelli. Da un lato è equiparato il trattamento fiscale delle perdite d'impresa in contabilità semplificata a quello delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria, con la conseguente previsione di scomputo delle perdite solo dal reddito d'impresa. Dall'altro lato è introdotto il principio secondo cui le eccedenze di perdite non utilizzate nell'anno di produzione sono portate a riduzione senza limiti temporali dei redditi d'impresa dei periodi d'imposta successivi, limitatamente all'80% di questi ultimi, per l'intero importo che trova capienza in essi. Resta salva la regola in base alla quale le “perdite di periodo” possono compensare eventuali ulteriori redditi d'impresa conseguiti dal soggetto Irpef nel medesimo periodo, senza dover rispettare il limite dell'80%. È da ritenere che il limite dell'80% non si applichi per le perdite prodotte nei primi 3 periodi di attività e in quelle situazioni in cui il soggetto cessa di operare in regime d'impresa. L'intervento interessa imprese individuali, società di persone e S.r.l. in piccola trasparenza. Nulla è cambiato, invece, per le perdite prodotte da lavoratori autonomi. Le modifiche sono applicabili dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2017, ovvero dal 2018.

Al fine di preservare l'ambiente e favorire la sostenibilità la legge di Bilancio 2019 ha previsto contributi per l'acquisto di veicoli con basse emissioni di CO2. Contestualmente all'incentivo, la norma introduce la cosiddetta “ecotassa”, ovvero un'imposta al momento dell'immatricolazione per acquisto di veicoli nuovi maggiormente inquinanti.

In sede di chiusura dei bilanci di esercizio uno degli aspetti maggiormente critici è rappresentato dalle incertezze relative alla corretta registrazione delle cosiddette “merci in viaggio”. Ci si riferisce, con tale espressione, a quei materiali, beni e prodotti (in acquisto così come in vendita) che alla data di chiusura dell'esercizio si trovano lungo il tragitto tra il luogo di partenza, riferibile al venditore, ed il luogo di destinazione, riferibile all'acquirente. Il problema della rilevazione di tali beni a magazzino non è di poco conto, in quanto da un corretto inquadramento contabile deriverà una conseguente rappresentazione in bilancio, sia per quanto riguarda l'aspetto patrimoniale sia per quanto concerne il risultato economico conseguito nell'esercizio.

L'art. 2424-bis, c. 3 C.C. detta i limiti entro cui rilevare in bilancio i fondi per rischi e oneri, specificando al riguardo che “gli accantonamenti per rischi e oneri sono destinati a coprire perdite o debiti di natura determinata, di esistenza certa o probabile, dei quali tuttavia alla chiusura dell'esercizio sono indeterminati o l'ammontare o la data di sopravvenienza”. Tale articolo, unitamente all'art. 2423-bis C.C., il quale richiede che si tenga conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la sua chiusura, impone l'obbligatorietà dell'iscrizione dei fondi per rischi e oneri al sussistere di determinati requisiti.

Il D. Lgs. 12.01.2019, n. 14, recante il Codice della crisi di impresa e dell'insolvenza, è stato pubblicato in Gazzetta il 14.02.2019. Una riforma vasta, che parte da una rivoluzione terminologica: il vocabolo “fallimento”, avente accezione negativa, è abbandonato e sostituito dall'espressione “liquidazione giudiziale”. Un nuovo approccio lessicale che, come spiegato nella relazione illustrativa, vuole accompagnarsi a una rivisitazione delle fasi di “difficoltà” spesso fisiologiche che attraversano le aziende. L'intervento normativo nasce, quindi, dalla volontà di perseguire numerosi ambiziosi obiettivi quali quelli di dare uniformità ad una disciplina frammentata, semplificare le regole relative ai vari riti speciali, ridurre tempi e costi delle procedure concorsuali, assoggettare ai procedimenti di accertamento dello stato di crisi o insolvenza ogni categoria di debitore (persona fisica, giuridica, ente collettivo, consumatore, professionista o imprenditore che esercita attività commerciale, artigiana o agricola), armonizzare le procedure di gestione della crisi e dell'insolvenza del datore di lavoro con le forme di tutela dell'occupazione e del reddito dei lavoratori. Una delle più importanti novità è rappresentata dall'introduzione di un sistema di allerta che consenta, ove possibile, la prevenzione ovvero la pronta emersione dello stato di crisi. Vede la luce un nuovo istituto che dovrebbe permettere alle imprese sane in difficoltà finanziaria di ristrutturarsi in una fase precoce, per evitare l'insolvenza e proseguire l'attività.

Il Ministero del Lavoro e Unioncamere hanno siglato un accordo per la gestione delle iscrizioni al Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (di seguito RUNTS), ai sensi del D. Lgs. 117/2017, che diventerà operativo entro 18 mesi. Per effetto del ritardo della pubblicazione del decreto istitutivo di tale Registro, il D. Lgs. 105/2018 ha prorogato dal 3.02.2019 al 3.08.2019 il termine entro il quale Onlus, Organizzazioni di volontariato e Associazioni di promozione sociale possono modificare lo statuto per adeguarlo alle regole degli enti del Terzo settore con maggioranze semplici. Le modifiche sono necessarie sia qualora detti enti decidano di diventare enti del terzo settore alla luce dei nuovi requisiti, sia qualora decidano di restare disciplinati dal libro primo del Codice Civile. In particolare, per rientrare nel novero degli enti del terzo settore è necessario assumere la denominazione specifica, escludere in modo chiaro lo scopo di lucro e scegliere una delle attività di interesse generale di cui all'art. 5 D. Lgs. 117/2017.

L'art. 24, c. 22 D.L. 201/2011 ha previsto che le aliquote contributive pensionistiche di finanziamento e di computo delle gestioni pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti iscritti alle gestioni autonome dell'Inps siano incrementate di 0,45 punti percentuali ogni anno, fino a raggiungere l'aliquota del 24%. Ne risulta che le aliquote contributive per il finanziamento delle gestioni pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti, per l'anno 2019, sono pari alla misura del 24% per i titolari e collaboratori di età superiore ai 21 anni, nonchè al 21,45% per i collaboratori di età inferiore ai 21 anni, per i quali la predetta aliquota continuerà a incrementarsi annualmente di 0,45 punti percentuali fino al raggiungimento del 24%. Continuano ad applicarsi, anche per l'anno 2019, le disposizioni relative alla riduzione del 50% dei contributi dovuti dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali con più di 65 anni di età, già pensionati presso le gestioni dell'Istituto. Per i soli iscritti alla gestione degli esercenti attività commerciali, alla predetta aliquota dovrà essere sommato lo 0,09%, a titolo di aliquota aggiuntiva, ai fini dell'indennizzo per la cessazione definitiva dell'attività commerciale. L'obbligo di versamento di tale contributo è diventato strutturale, ai sensi dell'art. 1, c. 284 L. 145/2018. Per effetto di quanto disposto dall'art. 49, c. 1 L. 488/1999 è dovuto, inoltre, un contributo per le prestazioni di maternità stabilito, per gli iscritti alle gestioni degli artigiani e dei commercianti, nella misura di € 0,62 mensili.

Problema: è stata utilizzata la funzione SE per riunire degli importi in due gruppi ma c'è bisogno di definire un terzo gruppo? è necessario verificare se la data di scadenza delle fatture è inferiore, uguale o maggiore della data odierna? Soluzione: quando un solo SE non è sufficiente per ottenere il risultato desiderato si devono annidare due o più funzioni SE, ossia, inserire una funzione SE dentro l'altra.

Fondimpresa, con l'Avviso n. 3/2018 “Competitività”, stanzia complessivamente 72 milioni di euro, suddivisi su 2 scadenze, per il finanziamento di piani condivisi per la formazione dei lavoratori sui temi chiave per la competitività delle imprese aderenti: qualificazione dei processi produttivi e dei prodotti, innovazione dell'organizzazione, digitalizzazione dei processi aziendali, commercio elettronico, contratti di rete, internazionalizzazione.

Le agevolazioni concesse alla imprese del Mezzogiorno, in relazione ai programmi di investimento diretti a consentire la transizione del settore manifatturiero verso la cosiddetta “fabbrica intelligente” (industria 4.0), non sono cumulabili con altri incentivi configurabili come aiuti di stato (quali ad esempio con la Sabatini ter acquisto beni strumentali e con il credito di imposta per gli investimenti nel Mezzogiorno; al contrario sono cumulabili con il super e iper ammortamento, in quanto questi ultimi non sono considerati aiuti di Stato). Questi i chiarimenti Mise contenuti in una serie di FAQ (datate 22.01) per l'accesso alle agevolazioni per la misura “macchinari innovativi”. L'agevolazione è messa a disposizione dal Ministero dello Sviluppo Economico con l'obiettivo di sostenere la realizzazione, nelle Regioni meno sviluppate (Basilicata, Calabria, Campania, Puglia e Sicilia), di programmi di investimento diretti a consentire la transizione del settore manifatturiero verso la cosiddetta “fabbrica intelligente.

• L'erede del professionista Y, deceduto nel mese di novembre 2018, rappresenta che negli anni passati il professionista defunto ha emesso fatture con Iva a esigibilità differita, ai sensi dell'art. 6 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633, nei confronti della pubblica amministrazione, fatture non ancora riscosse alla data del decesso (e i cui tempi di riscossione non sono prevedibili e, certamente, saranno più lunghi dei 6 mesi previsti dall'art. 35-bis D.P.R. 633/1972 per chiudere la partita Iva del de cuius). • Nel corso dell'anno 2018, sono state effettuate e concluse prestazioni professionali non ancora fatturate alla data del decesso. Si tratta di lavori eseguiti sempre nei confronti della pubblica amministrazione per i quali non è ancora intervenuta la liberatoria da parte del committente per considerare la prestazione ultimata (ancorché nella sostanza terminata) e, quindi, fatturabile. • Si pone, dunque, il problema di come versare l'imposta non ancora incassata, nell'eventualità che si debba comunque procedere, entro 6 mesi dalla morte, a chiudere la partita Iva, nonché se considerare le prestazioni non ancora fatturate comunque concluse e, quindi, rilevanti ai fini Iva, nonostante la mancanza di autorizzazione della pubblica amministrazione a emettere fattura.

Il modello di Dichiarazione annuale Iva 2019, concernente l'anno d'imposta 2018, deve essere presentato tra il 1.02.2019 ed il 30.04.2019. L'obbligo di presentazione della Dichiarazione spetta anche alle imprese agricole che hanno tenuto la contabilità Iva per l'anno cui la Dichiarazione si riferisce. I produttori agricoli possono applicare due diversi regimi Iva: il regime ordinario o il regime speciale caratterizzato dalla detrazione forfettaria dell'imposta: il meccanismo ordinario di applicazione dell'Iva, fondato sulla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti e sull'addebito dell'Iva dovuta sulle vendite, viene derogato a favore di un modello di applicazione del tributo “semplificato” ove l'importo della detrazione e/o dell'addebito, a seconda del modello prescelto, vengono determinati sulla base di percentuali di compensazione prestabilite.

Entro il 16.03 le società di capitali, società consortili, aziende speciali degli enti locali e consorzi tra enti devono provvedere al versamento della tassa annuale di concessione governativa per la vidimazione e numerazione dei registri in misura forfetaria, utilizzando il modello F24 con modalità telematiche.

Si schematizzano i principali adempimenti connessi al procedimento di formazione e di approvazione del bilancio di esercizio, evidenziandone i fondamentali aspetti operativi e le soluzioni ritenute più cautelative ai fini civilistici e fiscali. Si ricorda che è necessario depositare, presso il Registro delle Imprese, il bilancio compilato secondo lo standard Xbrl, utilizzando, la tassonomia 2018-11-04 per gli esercizi chiusi il 31.12.2018 o in data successiva. Con una comunicazione del 10.10.2019 XBRL Italia ha infatti comunicato di non apportare modifiche alla citata tassonomia e ha pubblicato istruzioni operative riguardanti l'utilizzo della stessa, alla luce delle variazioni normative. Il Regolamento ESEF ha previsto che a partire dall'esercizio 2020 debbano essere redatti nel nuovo formato XHTML e iXBRL i prospetti consolidati di conto economico e di stato patrimoniale. Con l'esercizio successivo, l'adozione sarà estesa anche alla relazione finanziaria e alla nota integrativa.

L'art. 1, c. 629, lett. b) L. 190/2014 ha introdotto l'art. 17‑ter nel D.P.R. 633/1972: per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di talune pubbliche amministrazioni, per le quali dette amministrazioni non siano debitori d'imposta ai sensi delle disposizioni in materia di Iva, l'imposta è versata dalle medesime (cessionaria/committente). Tale regime incide esclusivamente sulle modalità di versamento dell'Iva. Il D.L. 148/2017 ha previsto l'ampliamento del perimetro applicativo dello split payment, dal 1.01.2018, includendo ulteriori soggetti: enti pubblici economici nazionali, regionali e locali (incluse le aziende speciali e le aziende pubbliche di servizi alla persona), le fondazioni partecipate dalle amministrazioni pubbliche, le società controllate direttamente o indirettamente dalle pubbliche amministrazioni, le società partecipate dalle amministrazioni pubbliche, da enti o società pubbliche per una quota non inferiore al 70%. L'elenco dei soggetti sottoposti a split payment è pubblicato dal Dipartimento delle Finanze entro il 20.10 di ciascun anno con effetti a valere per l'anno successivo. Per il 2019 i soggetti interessati allo split payment devono fare riferimento all'elenco pubblicato dal Dipartimento Finanze in data 30.01.2019 e consultabile sulla specifica applicazione informatica (http://www1.finanze.gov.it/finanze3/split_payment/public/#/archivio).

L'art. 10 del D.L. 78/2009 dispone che i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione orizzontale il credito annuale o infrannuale Iva, per importi superiori a € 5.000 annui, hanno l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità, di cui all'art. 35, c. 1, lett. a) del D. Lgs. 241/1997, sulla dichiarazione o sull'istanza da cui emerge il credito, al fine di contrastare il fenomeno legato alle compensazioni di crediti inesistenti. In alternativa, per i contribuenti di cui all'art. 2409-bis C.C., è possibile far sottoscrivere la dichiarazione dai soggetti che esercitano il controllo contabile.

Il D. Lgs. 139/2015 ha modificato le disposizioni che regolano la forma e il contenuto del bilancio in forma abbreviata di cui all'art. 2435-bis C.C., con effetto sui bilanci relativi agli esercizi aventi inizio dal 1.01.2016. Per contro, i limiti per la redazione del bilancio in forma abbreviata non hanno subìto variazioni. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata, in deroga a quanto previsto dall'art. 2426 C.C., possono iscrivere i titoli immobilizzati al costo di acquisto, i crediti al presumibile realizzo e i debiti al valore nominale, anziché adottare il criterio del costo ammortizzato. Ai soggetti che redigono il bilancio abbreviato si applica il principio di derivazione rafforzata (ad esclusione delle micro imprese). Pertanto, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, nel caso in cui tali soggetti decidano di applicare comunque il criterio del costo ammortizzato, tale scelta assume rilevanza anche ai fini fiscali.

Il rimborso del credito emergente dalla dichiarazione annuale deve essere chiesto mediante la compilazione del rigo VX4. è pari a € 30.000 l'importo dei rimborsi che possono essere eseguiti senza prestazione di garanzia. Per gli importi superiori a € 30.000 la garanzia è alternativa alla presentazione della dichiarazione munita di visto di conformità (o sottoscrizione dell'organo di controllo) e di dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali e di versamento dei contributi per rimborsi chiesti da soggetti non “a rischio”. Devono, pertanto, essere considerate separatamente la soglia di € 5.000, oltre la quale è richiesta l'apposizione del visto di conformità per le compensazioni e quella di € 30.000, prevista per i rimborsi. Per quanto riguarda le somme in compensazione il riferimento è all'utilizzo e non all'ammontare complessivo del credito. La quota parte del rimborso per la quale il contribuente intende utilizzare la procedura semplificata di rimborso, cumulata con gli importi che sono stati o che saranno compensati nel corso dell'anno nel modello F24, non può superare il limite di € 700.000,00 (elevato a € 1.000.000,00 nei confronti dei subappaltatori che nell'anno precedente abbiano registrato un volume d'affari costituito, per almeno l'80%, da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto).

Il limite oltre il quale la compensazione dei crediti Iva richiede l'apposizione del visto di conformità è pari a € 5.000. Pertanto, le compensazioni orizzontali, mediante modello F24, dei crediti Iva annuali o relativi a periodi inferiori all'anno, per importi superiori a € 5.000,00 annui, possono essere effettuate dal 10° giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge. Solo le compensazioni di importi inferiori a € 5.000,00 annui sono possibili dal 1° giorno del periodo successivo a quello cui la dichiarazione o la denuncia periodica si riferisce. è inoltre disposto l'obbligo per i titolari di partita Iva di utilizzare i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate, a prescindere dall'importo del credito compensato. In merito al rimborso del credito Iva, la soglia oltre la quale è necessario il visto è pari, invece, a € 30.000. Per le start up innovative vige il limite più elevato di € 50.000. Si ricorda che con riferimento ai crediti Iva di importo non superiore ad € 50.000 annui, in favore dei soggetti passivi che soddisfano determinati livelli di affidabilità conseguenti all'applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale (c.d. ISA), vi è l'esonero dall'applicazione del visto di conformità (art. 9-bis, c. 11, lett. b) del D.L. 50/2017). Sul punto si evidenzia che il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 10.05.2019 ha previsto che: l'esonero dall'apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione annuale è riconosciuto ai contribuenti che, per il periodo di imposta 2018, presentano un livello di affidabilità almeno pari a 8 per la compensazione dei crediti di importo non superiore a € 50.000 annui relativi all'Iva, maturati nell'annualità 2019 (risultante dalla Dichiarazione Iva 2020); l'esonero dall'apposizione del visto di conformità sulla richiesta di compensazione del credito Iva infrannuale, maturato nei primi tre trimestri dell'anno di imposta 2020, è riconosciuto, per crediti di importo non superiore a € 50.000 annui, ai contribuenti con un livello di affidabilità almeno pari a 8 per il periodo di imposta 2018.

L'art. 31, c. 1 D.L. 78/2010 ha introdotto, dal 1.01.2011, il divieto di utilizzo dei crediti relativi alle imposte erariali in compensazione nel modello F24 in presenza di imposte erariali iscritte a ruolo, di importo superiore a € 1.500,00, per le quali sia scaduto il termine di pagamento. Il divieto sussiste solo per le compensazioni orizzontali. Con D.M. 10.02.2011 è stato emanato il provvedimento attuativo, che consente il pagamento, anche parziale, delle somme iscritte a ruolo per imposte erariali e relativi accessori mediante la compensazione dei crediti relativi alle stesse imposte. Con tale compensazione il contribuente può azzerare le proprie posizioni debitorie iscritte a ruolo, in modo da procedere successivamente alla compensazione ordinaria mediante modello F24 del residuo credito con eventuali altri debiti. Per il pagamento dei debiti iscritti a ruolo mediante compensazione è stato istituito il codice tributo RUOL, da utilizzare nel modello F24 Accise, indicando la Provincia dell'ambito di competenza dell'Agente della riscossione che ha in carico il debito che si intende compensare. Si ricorda che l'art. 1, c. 99 L. 205/2017 ha introdotto un controllo dell'utilizzo del credito in compensazione nelle ipotesi di presenza di profili di rischio.

L'art. 3 D.L. 50/2017 ha previsto, per i contribuenti che utilizzano in compensazione i crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito, all'Irap e ai crediti d'imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi per importi superiori a € 5.000 annui, l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità, relativamente alle singole dichiarazioni dalle quali emerge il credito. In alternativa, relativamente alle società di capitali per le quali è esercitato il controllo contabile (art. 2409-bis Codice Civile), la dichiarazione è sottoscritta, oltre che dal rappresentante legale, dai soggetti che esercitano il controllo contabile, attestante l'esecuzione dei controlli di cui all'art. 2, c. 2 D.M. 31.05.1999, n. 164. Il D.L. 124/2019 ha esteso anche alle imposte diverse dall'Iva l'obbligo (già previsto in ambito Iva) della preventiva presentazione della dichiarazione da cui il credito emerge, per il relativo utilizzo.

Apertura del Ministero dello Sviluppo Economico al pagamento dei titoli di spesa legati ai voucher digitalizzazione anche tramite ricevute bancarie con l'utilizzo del conto corrente bancario dedicato alla realizzazione dell'intervento.L'estratto del conto corrente utilizzato per i pagamenti connessi alla realizzazione dell'intervento, può essere sostituito da altra documentazione (rilasciata dalla banca) attestante l'avvenuta esecuzione delle operazioni (ad esempio, attestazione di avvenuto pagamento, lista movimenti timbrata e firmata dalla banca e ordini di bonifico bancario accompagnati dalle relative distinte di pagamento della banca). Le precisazioni arrivano dal Ministero dello Sviluppo Economico con una serie di faq datate 18.01.2019 sulle modalità di concessione delle agevolazioni per la digitalizzazione delle Pmi. Ricordiamo che al 31.01.2019 le imprese devono ultimare le spese previste nell'ambito degli interventi di digitalizzazione dei processi aziendali e di ammodernamento tecnologico delle imprese assegnatarie del voucher.

Tra i fatti amministrativi che non trovano la correlativa manifestazione numeraria nell'esercizio di competenza ve ne sono alcuni che, come nel caso delle fatture da emettere o da ricevere, o degli anticipi erogati o conseguiti a fronte di future forniture, risultano, nella loro interezza, univocamente imputabili all'esercizio in chiusura o a quello successivo. In altri casi, come per le locazioni e, più in generale, in presenza di fattispecie normalmente connesse a contratti di durata, in cui l'entità di un costo o ricavo comune a più esercizi varia in ragione del tempo, occorre attribuire a ciascun esercizio, mediante imputazione o storno a fine esercizio, la quota parte “di competenza” del costo o ricavo generato da operazioni che si pongono a cavallo di 2 periodi amministrativi. Sotto il profilo contabile, la rilevazione dei ratei e risconti è classificata fra le scritture di assestamento. Operativamente, la loro registrazione si traduce nell'utilizzo, nello schema di stato patrimoniale, della voce ratei e risconti (attivi e passivi), imputando il corrispondente controvalore, nel conto economico, alla relativa voce di costo o di ricavo. L'OIC ha elaborato una nuova edizione dell'OIC 18, allo scopo di aggiornare l'indicazione dei ratei e dei risconti nel bilancio in forma abbreviata e nel bilancio delle micro imprese.

L'Agenzia delle Entrate, tramite Faq pubblicate sul proprio sito Internet, ha fornito numerosi chiarimenti in merito alla fatturazione elettronica, tra cui si segnala, per importanza, l'insussistenza dell'obbligo di conservazione elettronica dei documenti ricevuti per i contribuenti in regime di vantaggio o forfettario che non comunicano né Pec né codice destinatario ai propri fornitori.

Le fatture elettroniche sono inviate ai propri clienti mediante lo SDI, che entro 5 giorni deve inviare la ricevuta di scarto ovvero di superamento dei controlli, nonché il recapito o messa a disposizione all'acquirente, ovvero di impossibilità di recapito. Per la detrazione dell'Iva in capo al cessionario/committente rileva, come data ultima di ricezione, il termine della liquidazione del periodo; nel caso di mancato recapito dallo SDI, rileva la data di presa visione come data di consegna, all'interno dell'area riservata del sito Fatture e Corrispettivi.

Gli intermediari abilitati possono utilizzare i servizi di fatturazione elettronica, resi disponibili attraverso il portale Fatture e corrispettivi, per conto dei propri clienti (operatori economici) che abbiano conferito loro una specifica delega. Sono delegabili i servizi di: consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici, consultazione dei dati rilevanti ai fini Iva, registrazione dell'indirizzo telematico, fatturazione elettronica e conservazione delle fatture elettroniche, accreditamento e censimento dispositivi. La durata di ciascuna delega non può essere superiore a 2 anni e ogni servizio è delegabile fino a un massimo di 4 soggetti. Gli ultimi 2 servizi sono delegabili anche a favore di soggetti diversi dagli intermediari.

Il decreto Semplificazioni estende l'ambito di operatività della disposizione contenuta nell'art. 10-bis D.L. 119/2018, ai sensi della quale, per il periodo d'imposta 2019, i soggetti tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria per l'elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, non possono emettere fatture elettroniche, con riferimento alle fatture i cui dati sono oggetto dell'obbligo di invio. In particolare, il divieto si applica anche a coloro che non sono tenuti all'invio dei dati al Sistema tessera sanitaria, con riferimento alle fatture relative alle prestazioni sanitarie effettuate nei confronti delle persone fisiche. L'Agenzia delle Entrate ha fornito nuove risposte ai quesiti più frequenti in tema di fatturazione elettronica, pubblicandole sul proprio sito Internet. Si riporta un breve estratto delle risposte, allegando un file completo contenente tutte le risposte disponibili.

Il modello di dichiarazione annuale Iva/2019, concernente l'anno d'imposta 2018, deve essere utilizzato per presentare la dichiarazione nel periodo tra il 1.02.2019 e il 30.04.2019 in forma autonoma. Si evidenzia che nel nuovo modello di dichiarazione Iva 2019, rispetto a quello dell'anno scorso, sono stati modificati i quadri VA, VX e nel prospetto Iva 26PR il rigo VY allo scopo di tenere conto, a decorrere dal 1.01.2019, del nuovo Gruppo Iva (art. 70-bis e ss. del D.P.R. 633/1972).

È prorogato, anche per il 2019, l'iper ammortamento. La maggiorazione del costo di acquisizione degli investimenti si applica in misura differente in base all'importo dell'investimento con esclusione della parte di investimenti complessivi eccedente il limite di € 20 milioni. È altresì confermata la maggiorazione del 40% per i soggetti che effettuano nel 2019 investimenti in beni immateriali strumentali di cui alla Tabella B, L. 232/2016, per i soggetti che beneficiano della proroga dell'iper ammortamento. Restano fermi gli obblighi documentali di cui all'art. 1, c. 11 L. 232/2016. Non è stato prorogato, invece, il super ammortamento.

Così come stabilito dalla legge di Bilancio 2019, a decorrere dal 1.01.2020, le persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti o professioni, che nel periodo d'imposta precedente a quello per il quale è presentata la dichiarazione hanno conseguito ricavi o percepito compensi compresi tra € 65.001 e € 100.000 ragguagliati ad anno, potranno applicare al reddito d'impresa o di lavoro autonomo, determinato nei modi ordinari, un'imposta sostitutiva dell'Irpef, delle addizionali regionali e comunali e dell'Irap nella misura fissa del 20%.

Intervenendo sulla disciplina introdotta dalla L. 145/2018, la L. 160/2019 ha rivisto la web tax, applicabile agli esercenti attività d'impresa che realizzano congiuntamente (sia singolarmente sia come gruppo): .. ricavi complessivi almeno pari a € 750 milioni; .. ricavi da servizi digitali realizzati in Italia almeno pari a € 5,5 milioni. In particolare sono chiarite le modalità applicative del tributo circa i corrispettivi colpiti, le dichiarazioni, la periodicità del prelievo; sono individuate le ipotesi di esclusione; è inserito l'obbligo per i soggetti passivi non residenti di nominare un rappresentante fiscale; è stabilita l'applicazione dell'imposta a partire dal 1.01.2020, senza necessità di normativa secondaria; è previsto che la disciplina sia abrogata quando entreranno in vigore disposizioni derivanti da accordi internazionali in materia di tassazione dell'economia digitale. L'imposta è determinata applicando l'aliquota del 3% ai ricavi realizzati in ciascun anno (anziché in ciascun trimestre) e il versamento dell'imposta deve essere effettuato entro il 16.02 dell'anno successivo a quello di riferimento. Inoltre, la dichiarazione annuale dell'ammontare dei servizi tassabili prestati deve essere presentata entro il 31.03 del medesimo anno.

Il D. Lgs. 29.11.2018, n. 142 (pubblicato sulla G.U. 28.12.2018, n. 300) ha recepito la direttiva UE 12.07.2016, n. 1164 (c.d. “Anti Tax Avoidance Directive”, in acronimo ATAD 1), come modificata dalla successiva direttiva UE 2017/952 (ATAD 2) modificando numerose disposizioni fiscali nell'obiettivo di contrastare, da un lato, l'elusione fiscale e l'erosione della base imponibile e di assicurare, dall'altro, che l'imposta sia versata nel luogo in cui gli utili e il valore aggiunto sono generati.

È stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 28.01.2019, n. 23 il decreto che introduce il Reddito di Cittadinanza quale misura di sostegno al reddito e all'occupazione, in vigore dal 29.01.2019. Il documento dovrà essere convertito in legge e, per la piena attuazione, necessita di successivi interventi di prassi. Si presentano gli elementi essenziali della nuova misura agevolativa.

Il Reddito di cittadinanza (Rdc) può essere richiesto, dopo il 5° giorno di ciascun mese, presso il gestore del servizio integrato di cui all'art. 81, c. 35, lett. b) D.L. 112/2008 dal 6.03.2019. Il Rdc può anche essere richiesto mediante modalità telematiche, alle medesime condizioni stabilite in esecuzione del servizio affidato. Le richieste del Rdc possono essere presentate presso i centri di assistenza fiscale di cui all'art. 32 D. Lgs. 241/1997, previa stipula di una convenzione con l'Inps. Le informazioni contenute nella domanda sono comunicate all'Inps entro 10 giorni lavorativi dalla richiesta. Il Rdc è riconosciuto dall'Inps ove ricorrano le condizioni. Ai fini del riconoscimento del beneficio, l'Inps verifica, entro 5 giorni lavorativi dalla data di comunicazione, il possesso dei requisiti per l'accesso al Rdc sulla base delle informazioni disponibili nei propri archivi e in quelli delle amministrazioni collegate. Il Ministero del Lavoro ha attivato il sito www.redditodicittadinanza.gov.it, dedicato all'agevolazione, sul quale ha pubblicato anche delle FAQ.

Il D.L. 119/2018 ha previsto che i debiti, diversi dalle risorse proprie dell'Unione Europea, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2017, possono essere estinti, senza corrispondere le sanzioni comprese in tali carichi, gli interessi di mora, ovvero le sanzioni e le somme aggiuntive, versando integralmente, in unica soluzione entro il 31.07.2019 o nel numero massimo di 18 rate, le somme affidate all'agente della riscossione a titolo di capitale e interessi e le somme maturate a favore dell'agente della riscossione a titolo di aggio sulle somme e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento.

Fra le misure rientranti nella c.d. “Pace fiscale”, di cui al D.L. n. 119/2018, è stata introdotta la possibilità di “rottamare” le liti fiscali pendenti, ossia le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l'Agenzia delle Entrate. Inoltre, è prevista la possibilità che ciascun ente territoriale stabilisca entro il 31.03.2019 l'applicazione delle nuove disposizioni alle controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente o un suo ente strumentale.

La Cu 2019 dovrà essere inoltrata all'Agenzia delle Entrate entro il 7.03.2019, mentre potrà essere consegnata al dipendente entro il 1.04.2019. Come previsto dalla L. 205/2017 (c.d. Legge di Bilancio 2018) l'inoltro all'Agenzia delle Entrate potrà avvenire entro il 31.10.2019 per le certificazioni contenenti esclusivamente redditi esenti o non dichiarabili mediante la dichiarazione dei redditi precompilata. La Certificazione Unica 2019 dei sostituti d'imposta, contenente i dati relativi ai redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati e ai redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi deve essere consegnata, in duplice copia, al contribuente (dipendente, pensionato, percettore di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente nonché percettore di redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi), dai sostituti d'imposta o enti eroganti e dagli enti pubblici o privati che erogano trattamenti pensionistici, entro il 31.03 del periodo d'imposta successivo a quello cui si riferiscono i redditi certificati ovvero entro 12 giorni dalla richiesta del dipendente in caso di cessazione del rapporto di lavoro. La Certificazione Unica conterrà anche i dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi, le somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio, altre indennità e interessi nonché i dati relativi alle locazioni brevi.

Il 16.02 di ogni anno scade il termine per l'autoliquidazione dei premi assicurativi Inail. Tuttavia, per l'autoliquidazione 2018/2019 vi è stato un significativo differimento dei termini, sia per la presentazione dei dati retributivi sia per il pagamento dei premi, al 16.05.2019. Ciò in quanto la tariffa dei premi Inail ha subito notevoli cambiamenti e i tassi medi di tariffa di numerose voci sono stati modificati. L'applicazione della nuova tariffa, a decorrere dal 1.01.2019, ha quindi reso necessario il differimento dei termini e una nuova elaborazione delle basi di calcolo, ossia della comunicazione degli elementi necessari alle aziende per effettuare i conteggi dell'autoliquidazione. La riduzione dei tassi medi prevista per alcune voci di tariffa comporta anche l'eliminazione di sconti e riduzioni previste fino al 2018 che non risulteranno più indicati nelle nuove basi di calcolo. Le nuove basi di calcolo saranno pertanto disponibili solo dopo il 31.03 e con i dati in esse indicati sarà possibile predisporre il pagamento dei premi, da effettuare, entro il 16.05.2019. Lo slittamento al 16.05.2019 di tutti i principali adempimenti riguarda anche la richiesta di riduzione del presunto ai fini del calcolo della rata anno 2019.

Problema: Vuoi verificare le date di scadenza in un elenco di fatture? Devi creare una nuova colonna in cui riunire degli importi suddividendoli in due gruppi? Soluzione: La funzione SE, una delle più utilizzate in Excel, consente di controllare se una particolare condizione è verificata o meno. Se ad esempio la data di scadenza è inferiore alla data del giorno oppure se un importo è inferiore o meno ad un particolare valore

Problema: Vuoi verificare le date di scadenza in un elenco di fatture? Devi creare una nuova colonna in cui riunire degli importi suddividendoli in due gruppi? Soluzione: La funzione SE, una delle più utilizzate in Excel, consente di controllare se una particolare condizione è verificata o meno. Se ad esempio la data di scadenza è inferiore alla data del giorno oppure se un importo è inferiore o meno ad un particolare valore

Dal 7.02.2019 è riaperto lo sportello per la presentazione delle domande per gli incentivi alle imprese previsti dalla “Nuova Sabatini” (acquisto beni strumenatli d'impresa). A disposizione delle imprese € 480 milioni cosi come stanziati dalla legge di Bilancio 2019 (art. 1, c. 200 L. 30.12.2018, n. 145). è con il decreto direttoriale del 28.01.2019, n. 1338 che il Ministero dello Sviluppo Economico ha disposto la riapertura dello sportello per la presentazione delle domande di accesso ai contributi. Le domande per accedere alle risosre economiche stanziate per le imprese possono essere oggetto di richieste di prenotazione presentate dalle banche o dagli intermediari finanziari a partire dal mese di marzo 2019. Rimane confermata la tipologia di contributo concesso, pari al 2,75% annuo sugli investimenti ordinari, e un contributo maggiorato del 30% annuo - per la realizzazione di investimenti in tecnologie digitali - compresi gli investimenti in big data, cloud computing, banda ultralarga, cybersecurity, robotica avanzata e meccatronica, realtà aumentata, manifattura 4D, Radio frequency identification - e in sistemi di tracciamento e pesatura dei rifiuti.

L'Avviso pubblico Isi 2018 ha l'obiettivo di incentivare: le imprese a realizzare progetti per il miglioramento documentato delle condizioni di salute e di sicurezza dei lavoratori; le microimprese e le piccole imprese operanti nel settore della produzione agricola primaria dei prodotti agricoli per l'acquisto di nuovi macchinari e attrezzature di lavoro caratterizzati da soluzioni innovative per abbattere in misura significativa le emissioni inquinanti, ridurre il livello di rumorosità o del rischio infortunistico o di quello derivante dallo svolgimento di operazioni manuali, ciò al fine di soddisfare l'obiettivo del miglioramento del rendimento e della sostenibilità globali dell'azienda agricola mediante una riduzione dei costi di produzione o il miglioramento e la riconversione della produzione assicurando, al contempo, un miglioramento delle condizioni di salute e sicurezza dei lavoratori.

Dal 1.01.2019 è obbligatoria l'emissione della fattura elettronica, fatte salve alcune specifiche eccezioni.

La L. 160/2019 ha riaperto i termini per effettuare le operazioni di rivalutazione delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati possedute alla data del 1.01.2020 (non in regime d'impresa). La rateizzazione del pagamento dell'imposta sostitutiva, fino a un massimo di 3 rate annuali di pari importo, può essere effettuata a decorrere dal 30.06.2020, con la redazione e giuramento della perizia entro la predetta data. L'imposta sostitutiva è pari all'11%.

Attualmente le detrazioni spettano per carichi di famiglia a condizione che le persone alle quali si riferiscono siano fiscalmente a carico, ossia possiedano un reddito complessivo, al lordo degli oneri deducibili, non superiore a € 2.840,51. Come previsto dalla legge di Bilancio 2018, dal 1.01.2019 il limite di reddito complessivo per essere considerati fiscalmente a carico, per i figli di età non superiore a 24 anni, sarà pari a € 4.000, al lordo degli oneri deducibili. Per i figli di età superiore a 24 anni e per gli altri familiari resta in vigore l'attuale limite (€ 2.840,51). Per i figli a carico, si ha diritto a una detrazione dall'imposta lorda, pari a € 950,00 per ciascun figlio, che diventa € 1.220,00 per ciascun figlio di età inferiore a 3 anni. Le detrazioni sono aumentate di un importo pari a € 400,00 per ogni figlio portatore di handicap. Per i contribuenti con più di tre figli a carico la detrazione è aumentata di € 200,00 per ciascun figlio a partire dal primo.

In sede di conversione nella L. 136/2018 del D.L. 119/2018 è stato previsto che il meccanismo dell'inversione contabile si applica alle operazioni effettuate fino al 30.06.2022 (anziché 31.12.2018) in relazione: .. alle cessioni di apparecchiature terminali per il servizio pubblico radiomobile terrestre di comunicazioni soggette alla tassa sulle concessioni governative (art. 21 Tariffa annessa al D.P.R. 641/1972); .. alle cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, nonché alle cessioni di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione, effettuate prima della loro installazione in prodotti destinati al consumatore finale; .. ai trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra (art. 3 Direttiva 2003/87/CE); .. ai trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla Direttiva 2003/87/CE e di certificati relativi al gas e all'energia elettrica; .. alle cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo-rivenditore ai sensi dell'art. 7-bis, c. 3, lett. a) D.P.R. 633/1972. Si ricorda che nella fattura relativa a operazioni in regime di reverse charge è obbligatoria l'annotazione “inversione contabile”.

Per effetto del Decreto Rilancio è possibile rideterminare i valori di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data del 1.07.2020. Pertanto, ai fini della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze (redditi diversi), per i terreni edificabili e con destinazione agricola, posseduti alla data del 1.07.2020, può essere assunto, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore, a tale data, determinato sulla base di una perizia giurata di stima, a condizione che il predetto valore sia assoggettato ad un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari all'11% del relativo valore.

Con provvedimento 15.01.2019, l'Agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo modello da utilizzare per l'attestazione degli utili derivanti dalla partecipazione a soggetti Ires, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, in qualunque forma corrisposti a soggetti residenti a decorrere dal 1.01.2018, con esclusione degli utili assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o a imposta sostitutiva. Nello schema di certificazione è stata recepita l'equiparazione del trattamento fiscale delle partecipazioni di natura qualificata a quelle di natura non qualificata con riferimento ai redditi di capitale percepiti dal 1.01.2018 dalle persone fisiche al di fuori dell'esercizio d'impresa, che prevede una omogenea tassazione a titolo di imposta. Tuttavia, alle distribuzioni di utili derivanti da partecipazioni qualificate in società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle società formatesi con utili prodotti fino all'esercizio in corso al 31.12.2017, la cui distribuzione sia deliberata nel periodo compreso tra il 1.01.2018 ed il 31.12.2022 continuano ad applicarsi le previgenti disposizioni. Le istruzioni sono state aggiornate per recepire le novità del D.L. 124/2019, ai sensi del quale, dal 25.12.2019, i dividendi corrisposti alla società semplice si intendono percepiti per trasparenza dai rispettivi soci con conseguente applicazione del corrispondente regime fiscale. La certificazione degli utili corrisposti nel 2019 deve essere rilasciata entro il 31.03.2020. I percettori degli utili devono utilizzare i dati contenuti per indicare i proventi conseguiti nella dichiarazione annuale dei redditi.

A decorrere dal 1.01.2020 il tasso degli interessi legali è ridotto allo 0,05%. Il Ministero dell'Economia ha la possibilità di modificarne la misura di anno in anno, sulla base del rendimento medio annuo lordo dei titoli di Stato di durata non superiore a 12 mesi, tenuto conto del tasso di inflazione registrato nell'anno. In assenza di determinazione entro il 15.12, il saggio rimane invariato per l'anno successivo.

Per il periodo d'imposta 2019 i sostituti d'imposta dovranno trasmettere in via telematica all'Agenzia delle Entrate, entro il 7.03, le certificazioni relative ai redditi di lavoro dipendente, ai redditi di lavoro autonomo e ai redditi diversi, da rilasciare al percipiente entro il 31.03. È data facoltà ai sostituti d'imposta di suddividere il flusso telematico inviando, oltre al frontespizio ed eventualmente al quadro CT, le certificazioni dati lavoro dipendente e assimilati separatamente dalle certificazioni dati lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi.

La L. 160/2019 ha esteso la possibilità per l'imprenditore individuale di optare per l'esclusione dei beni stessi dal patrimonio dell'impresa, con effetto dal periodo di imposta in corso alla data del 1.01.2020, mediante il pagamento di un'imposta sostitutiva dell'Irpef e dell'Irap nella misura dell'8%, calcolata sulla differenza tra il valore normale di tali beni e il relativo valore fiscalmente riconosciuto. Le estromissioni devono avvenire nel periodo 1.01.2020 - 31.05.2020 per beni posseduti alla data del 31.10.2019.

La L. 160/2019 ha prorogato al 31.12.2020 la detrazione al 65% per lavori di riqualificazione energetica. Per individuare la misura del bonus è necessario identificare la data di sostenimento della spesa, coincidente con il versamento per le persone fisiche e definito in base al principio di competenza per le imprese. La disposizione ha prorogato anche la detrazione al 50% per i lavori di recupero del patrimonio edilizio in relazione alle spese sostenute fino al 31.12.2020. La proroga ha riguardato anche il limite di spesa massima, confermato in € 96.000 fino al 31.12.2020. La detrazione scenderà al 36%, nel limite di € 48.000, dal 1.01.2021.

La L. 160/2019 ha prorogato la detrazione Irpef del 50%, riconosciuta ai contribuenti che fruiscono della detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati dal 1.01.2019, in relazione alle spese documentate e sostenute dal 1.01.2020 al 31.12.2020 per l'acquisto di mobili, di grandi elettrodomestici e apparecchiature per le quali sia prevista l'etichetta energetica, finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione.

La L. 160/2019 ha riaperto la possibilità di rivalutare (nel bilancio al 31.12.2019) i beni delle imprese, risultanti nel bilancio dell'esercizio in corso al 31.12.2018, rinviando, per quanto compatibili, alle disposizioni già dettate in passato a proposito delle precedenti rivalutazioni. Al fine di consentire l'adeguamento ai valori effettivi della rappresentazione contabile delle immobilizzazioni è ancora possibile, per le società di capitali, gli enti commerciali, gli enti non commerciali e le società ed enti non residenti, che esercitano attività commerciali nel territorio dello Stato, mediante stabili organizzazioni, nonché per le imprese individuali, società in nome collettivo ed in accomandita semplice, rivalutare i beni costituenti immobilizzazioni materiali e immateriali, nonché le partecipazioni in società controllate e collegate. La rivalutazione prevede il pagamento di un'imposta sostitutiva, nella misura del 12%, per i beni ammortizzabili e del 10% per i beni non ammortizzabili.

Si schematizza il trattamento fiscale relativo ai compensi e ai rimborsi spese erogati ad amministratori, dipendenti e assimilati, con particolare riferimento alle operazioni effettuate in prossimità della chiusura dell'esercizio; si esamina, pertanto, sia la questione dell'imponibilità in capo a tali soggetti delle somme ricevute sia della deducibilità dei relativi costi per il soggetto erogante, nonché il momento in cui i valori diventano rilevanti fiscalmente. L'art. 95, c. 5 Tuir prevede che i compensi spettanti agli amministratori di società sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti; lo stesso articolo, al c. 3, prevede, inoltre, che le spese di vitto e alloggio, sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore a specifici limiti. Se il titolare dei predetti rapporti è stato autorizzato a utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero noleggiato per una specifica trasferta, la spesa deducibile è limitata, rispettivamente, al costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali, ovvero 20 se con motore diesel. Si propongono, di seguito, alcune tavole riassuntive, basate su talune ipotesi di carattere operativo, mutuate dalla prassi amministrativa, ricordando che per la deducibilità dei compensi è sempre necessaria una delibera specifica, non essendo sufficiente la ratifica implicita nell'ambito dell'approvazione del bilancio.

è prevista l'inapplicabilità di sanzioni, per il 1° semestre 2019, per l'emissione tardiva della fattura, sempre che tale adempimento sia effettuato entro i termini previsti per la liquidazione periodica Iva. Inoltre, sempre per il 1° semestre 2019 è prevista la riduzione delle sanzioni nella misura dell'80% qualora la fattura emessa in ritardo rientri, comunque, nella liquidazione periodica Iva del mese o trimestre successivo. In sede di conversione in legge del D.L. 119/2018 è stata prevista l'estensione della moratoria sulle sanzioni fino al 30.09.2019 per i soli soggetti passivi Iva con liquidazioni mensili.

La L. 205/2017 ha previsto che a decorrere dal 1.01.2019 è obbligatoria la fattura elettronica emessa: • tra soggetti passivi Iva residenti ovvero stabiliti in Italia (operazioni B2B) da inviare attraverso il Sistema di Interscambio (c.d. SDI) gestito dall'Agenzia delle Entrate; • nei confronti dei consumatori finali (operazioni B2C), sempre che ricorra l'obbligo di emissione della fattura. Conseguentemente per le operazioni/soggetti individuati dall'art. 22 D.P.R. 633/1972 (ad esempio cessioni di beni effettuate da commercianti al minuto) non vi sarà l'obbligo di emissione della fattura elettronica, se non richiesta dal cliente; in tal caso si continuerà ad utilizzare lo scontrino ovvero ricevuta fiscale. Sul punto si evidenzia che l'art. 17 D.L. 119/2018, con decorrenza 1.01.2020, ha sostituito il contenuto dell'articolo 2, c. 1 D. Lgs. 127/2015, prevedendo l'obbligo, per i soggetti di cui al citato art. 22 D.P.R. 633/1972 (commercianti al minuto, ecc.), di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dell'Agenzia delle Entrate dei dati degli incassi giornalieri, facendo venire meno la registrazione dei corrispettivi di cui all'art. 24 D.P.R. 633/1972. Obbligo anticipato, invece, al 1.07.2019 per i contribuenti con volume d'affari superiore ad € 400.000.

Il D.M. 28.12.2018 ha disciplinato le modalità operative per l'assolvimento dell'imposta di “bollo virtuale” relativa alle fatture elettroniche. Il pagamento dell'imposta relativa alle fatture elettroniche emesse in ciascun trimestre solare è effettuato entro il giorno 20 del primo mese successivo. A tal fine, l'Agenzia delle Entrate renderà noto l'ammontare dell'imposta dovuta sulla base dei dati presenti nelle fatture elettroniche inviate attraverso il Sistema di interscambio, riportando l'informazione all'interno dell'area riservata del soggetto passivo Iva presente sul sito dell'Agenzia delle Entrate.

Per i soggetti passivi Iva, a decorrere dal 1.01.2019, ai fini della deducibilità del costo (nei limiti di quanto stabilito dal Tuir) e della detrazione dell'Iva (nei limiti di quanto stabilito dal D.P.R. 633/1972), l'unico documento giustificativo per l'acquisto di carburante, di qualsiasi tipologia, destinato a qualsiasi finalità, effettuato con qualsiasi modalità, è la fattura elettronica oltre al fatto che i pagamenti devono continuare ad essere “tracciati” secondo le modalità delineate dal Provvedimento direttoriale del 4.04.2018. Tali obblighi devono essere osservati anche con riferimento ai rifornimenti presso le stazioni di servizio e con riguardo a qualsiasi tipo di combustibile o carburante acquistato (ivi inclusi GPL e metano), poiché l'obbligo di fatturazione in esclusiva modalità elettronica interessa indistintamente tutti i soggetti passivi Iva qualora si voglia dedurre il costo ovvero detrarre l'Iva.

Lo spesometro transfrontaliero, meglio conosciuto come “esterometro”, è la comunicazione da inviare all'Agenzia delle Entrate, contenente i dati relativi alle operazioni (sia attive sia passive) intercorse tra soggetti passivi stabiliti nel territorio italiano e soggetti esteri, siano essi U.E. o extra U.E, istituito, a fronte dell'entrata in vigore dell'obbligo della fatturazione elettronica dal 1.01.2019. L'obbligo è stato introdotto con lo scopo di mettere a disposizione dell'Agenzia delle Entrate le informazioni relative alle operazioni attive e passive effettuate con l'estero. La comunicazione deve essere trasmessa nel caso in cui le operazioni non siano documentate con fatture elettroniche ovvero con bollette doganali, in quanto l'utilizzo di questi ultimi canali permette all'Agenzia delle Entrate di avere a disposizione i dati di tali operazioni attraverso il Sdi.

Nel processo di fatturazione elettronica gli intermediari possono supportare gli operatori trasmettendo e ricevendo tutte le fatture in luogo degli stessi e possono farlo anche senza apposita delega da presentare all'Agenzia Entrate. Per accedere al Portale dedicato “Fatture e Corrispettivi” e usufruire di tutti i servizi messi a disposizione dall'Agenzia Entrate, gli intermediari devono essere muniti di specifica delega. L'attivazione di tale delega si può concretizzare con la presentazione fisica dei moduli presso qualsiasi ufficio territoriale dell'Agenzia, ma anche accedendo alla propria area web riservata. Il Provvedimento dell'Agenzia 5.11.2018, n. 291241 ha previsto l'istituzione di un registro cronologico su cui annotare le deleghe in ordine di ricezione.

La Direttiva n. 2016/1065/UE ha modificato la direttiva n. 2006/112/CE in merito al trattamento Iva dei voucher (ovvero buoni). La citata direttiva ha fissato la definizione di “buono”, riconoscendone le caratteristiche essenziali, in particolare la natura del diritto connesso e l'obbligo di accettare il buono come corrispettivo a fronte di una cessione di beni o di una prestazione di servizi. Due le tipologie di voucher individuate dalla direttiva: monouso e multiuso. La nuova disciplina si applica dal 1.01.2019 e la stessa è stata disciplinata nell'ordinamento interno mediante il D. Lgs. 29.11.2018, n. 141.

Nel caso di acquisti tramite Internet si incontrano svariate tipologie di venditori nazionali o stranieri, siano quest'ultimi comunitari o extracomunitari (identificati o meno in Italia). Occorre anzitutto effettuare una distinzione sulle tipologie di commercio elettronico, al fine di affrontare correttamente gli aspetti Iva: • si è in presenza di commercio elettronico “diretto” quando tutte le fasi della transazione (dall'ordine, al pagamento, alla consegna) avvengono on-line; • si è in presenza di commercio elettronico “indiretto” quando l'acquisto avviene on-line, ma la consegna avviene fisicamente attraverso il tradizionale servizio postale o tramite vettore. Le operazioni di commercio elettronico “diretto” sono ricondotte alla fattispecie delle prestazioni di servizi (in cui assume rilevanza il momento di ultimazione della prestazione o del pagamento ai fini della determinazione del momento impositivo). Le operazioni di commercio elettronico “indiretto”, invece, sono ricondotte alla fattispecie delle cessioni di beni (in quanto assimilate alle cosiddette “vendite a distanza”). In questo articolo si analizza la fattispecie delle operazioni di commercio elettronico “indiretto”.

Dal 2020, i contribuenti persone fisiche, esercenti attività d'impresa, arti o professioni, possono accedere al regime forfetario a condizione che, nell'anno precedente, abbiano conseguito ricavi o percepito compensi non superiori a € 65.000 sempre che le spese per lavoro dipendente siano di ammontare complessivamente non superiore a € 20.000,00 lordi. Le altre modifiche introdotte dalla L. 160/2019 riguardano: le cause ostative, con la reintroduzione del limite (pari a € 30.000) circa il possesso di redditi di lavoro dipendente e a questo assimilati; la riduzione dei termini di accertamento in caso di fatturazione elettronica; il concorso del reddito soggetto ad imposta sostitutiva ai fini della valutazione dei requisiti reddituali per la fruibilità o la determinazione di benefici di qualsiasi tipo, anche non fiscali.

A partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2018, le imprese che incrementano i livelli occupazionali (personale dipendente assunto con contratto di lavoro a tempo determinato o indeterminato) ed effettuano investimenti in beni strumentali materiali nuovi possono, a determinate condizioni, applicare un'aliquota Ires più bassa (aliquota ordinaria ridotta di 9 punti percentuali).

Coloro che versano in una grave e comprovata situazione di difficoltà economica (Isee del nucleo familiare non superiore a € 20.000) possono estinguere i debiti tributari, diversi da quelli oggetto dello stralcio fino a € 1.000 previsto dal D.L. 119/2018, affidati all'agente della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2017 e derivanti dall'omesso versamento delle imposte risultanti dalle dichiarazioni annuali e dalle attività di controllo automatico delle dichiarazioni stesse, nonché dall'omesso versamento dei contributi. Per la definizione è previsto il pagamento (in unica soluzione o in più rate) del capitale e degli interessi in misura percentuale (16, 20 e 35%, a seconda dell'Isee) e delle somme spettanti all'agente della riscossione a titolo di aggio e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella. Non si pagano, quindi, le sanzioni e gli interessi di mora ovvero, in caso di contributi previdenziali, le somme aggiuntive.

Con il termine “formazione del personale” si intende fare riferimento, in linea generale, ai costi di aggiornamento, di addestramento e di riqualificazione del personale. In questa sede si analizza la problematica inerente la definizione dei casi in cui tali costi possono essere considerati costi di esercizio oppure essere capitalizzati. In seconda analisi è descritta la problematica inerente l'imposta sul valore aggiunto.

I costi derivanti dal welfare aziendale devono essere contabilizzati seguendo il dettato dell'OIC 12, il quale fornisce le corrette voci del conto economico da movimentare, rappresentate nell'art. 2425 del C.C.. Nelle diverse modalità di ricorso al welfare aziendale si può, infatti, utilizzare la voce debiti piuttosto che la voce fondi.

Una delle verifiche da effettuare a fine anno, in vista della chiusura del bilancio 2018, riguarda l'eventuale presenza di perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali. Facendo seguito all'articolo pubblicato a pagina 73 e seguenti di RATIO n. 1/2019, si esaminano alcuni casi esemplificativi. Più in particolare si suppone che nel corso del 2018 la società Alfa abbia subito una riduzione dello sfruttamento della capacità produttiva che l'ha vista passare da una produzione su 3 turni, 7 giorni su 7, a una produzione spalmata su 5 giorni alla settimana, un turno al giorno. Rientrando in una delle cause di potenziale perdita di valore delle immobilizzazioni, al 31.12.2018 decide di effettuare il test per la verifica di eventuali perdite durevoli di valore. L'impresa non supera i limiti previsti dall'art. 2435 bis del Codice Civile per la redazione del bilancio in forma abbreviata e, pertanto, opta per l'utilizzo del modello semplificato. Tutte le immobilizzazioni facenti parte del patrimonio dell'impresa Alfa sono riconducibili ad un'unica Unità generatrice di flussi finanziari.

L'art. 30 del Regolamento Europeo n. 679/2016 (RGPD) ha previsto l'obbligo di tenuta del registro delle attività di trattamento tra gli adempimenti principali del titolare e del responsabile del trattamento dei dati personali. Di conseguenza, il Garante della privacy ha reso disponibili le istruzioni per la predisposizione di tale registro tramite risposte alle più frequenti domande e alcuni esempi di modelli di registro semplificati.

Problema: Devi contare o sommare dei dati parziali ma il CONTA.SE ed il SOMMA.SE non sono sufficienti perché hai più criteri rispetto ai quali eseguire i calcoli? Devi ad esempio sommare solamente i valori relativi ad un determinato prodotto venduto in uno specifico mercato? Soluzione: Le funzioni CONTA.PIÙ.SE e SOMMA.PIÙ.SE permettono di specificare più di un criterio e di ottenere pertanto conteggi e somme molto specifici.

Problema: Devi contare o sommare dei dati parziali ma il CONTA.SE ed il SOMMA.SE non sono sufficienti perché hai più criteri rispetto ai quali eseguire i calcoli? Devi ad esempio sommare solamente i valori relativi ad un determinato prodotto venduto in uno specifico mercato? Soluzione: Le funzioni CONTA.PIÙ.SE e SOMMA.PIÙ.SE permettono di specificare più di un criterio e di ottenere pertanto conteggi e somme molto specifici.

Il D.M. 5.03.2018 ha definito una nuova agevolazione in favore dei progetti di ricerca e sviluppo promossi nell'ambito delle aree tecnologiche: Fabbrica intelligente; Agrifood; Scienze della vita, coerenti con la Strategia nazionale di specializzazione intelligente, approvata dalla Commissione europea nell'aprile del 2016. Al fine di dare attuazione alla Strategia nazionale di specializzazione intelligente e di sostenere la valorizzazione economica dell'innovazione sull'intero territorio nazionale attraverso la sperimentazione e l'adozione di soluzioni innovative di alto profilo, il bando disciplina le procedure per la concessione ed erogazione delle agevolazioni in favore di progetti di ricerca industriale e sviluppo sperimentale nei settori applicativi della Strategia nazionale di specializzazione intelligente relativi a “Fabbrica intelligente”, “Agrifood” e “Scienze della vita”.

• Il contribuente istante, residente in Italia, rappresenta di possedere cinque fabbricati, situati in Francia, e di averli concessi in locazione per le annualità 2013, 2014, 2015, 2016 e 2017. Tali fabbricati sono stati indicati del quadro RW dei modelli Unico 2014, Unico 2015, Unico 2016, Redditi 2017 e saranno presenti all'interno del quadro RW del modello Redditi 2018. • I redditi di locazione, relativi agli anni dal 2014 a 2017, sono stati dichiarati in Francia, versando l'impot sur le revenue, nonché in Italia in quanto imponibili ai sensi dell'art. 67, c. 1), lett. f) del Tuir. Per i periodi di imposta dal 2013 al 2017, l'istante in sede di presentazione, nel nostro Paese, della dichiarazione dei redditi ha compilato i quadri CR/CE per il riconoscimento del credito per le imposte pagate all'estero - l'impot sur le revenue -, così come previsto dall'art. 165 del Tuir. • Con l'istanza di interpello si fa presente che la repubblica francese sottopone i redditi fondiari, sia locativi sia da plusvalenze immobiliari prodotti da non residenti, anche al prélèvements sociaux. Al pagamento di quest'ultimo tributo non corrisponde alcuna prestazione previdenziale/assistenziale a favore del contribuente; conseguentemente, tale tributo sembra avere la medesima natura delle imposte sui redditi poiché in tutto assimilabili a queste ultime, avendo quale presupposto la produzione di redditi imponibili in Francia. • Al riguardo, l'istante fa presente la sentenza del 26.06.2016, Causa C-632/13 della Corte di Giustizia UE ha stabilito che i prelevamenti sociali sono veri e propri contributi previdenziali, come tali non dovuti da soggetti che siano iscritti a sistemi previdenziali di altri Paesi. Pertanto, essi non godrebbero del requisito della Convenzionalità, non essendo “imposte sul reddito” ai fini del riconoscimento, nel Paese di residenza, del credito per le imposte pagate all'estero. • Allo stesso tempo, tuttavia, la sentenza in argomento ha stabilito che risulta incompatibile con il diritto comunitario l'assoggettamento dei redditi al prelievo di contributi sia nello Stato di residenza e/o di lavoro (ad esempio in Italia) sia in un Paese terzo (ad esempio il prelievo dallo Stato francese dei prélèvements sociaux sul reddito locativo e/o sulla plusvalenza realizzata su immobili siti in Francia). È stato quindi consentito ai soggetti non residenti di richiedere il rimborso dei tributi in argomento versati. • Successivamente, al fine di mantenere inalterato il gettito derivante dai prélèvements sociaux sui redditi patrimoniali dei non residenti, la legge di finanziamento della sécurité sociale del 2016, all'articolo 24, ha modificato la qualificazione dei citati prelevamenti sociali in prestazioni non contributive (“prestations non contributives”).

La legge Finanziaria 2010 (art. 2, c. 11 L. 23.12.2009, n. 191) ha trasformato in permanente il regime agevolato Iva con aliquota al 10% sugli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria per il recupero del patrimonio edilizio a prevalente destinazione abitativa privata. La portata innovativa della norma riguarda in sostanza gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria effettuati su immobili a prevalente destinazione abitativa ai quali si applica a regime l'aliquota Iva del 10% anziché quella ordinaria. La legge Finanziaria 2018, con norma di interpretazione autentica, ha specificato il criterio in base al quale le componenti o le parti staccate assumono rilevanza ai fini della determinazione del valore dei beni significativi e sono state indicate le modalità di determinazione di detto valore. Sul piano degli adempimenti contabili, sono state, altresì, chiarite le modalità di fatturazione della prestazione di servizi nella quale è compresa la cessione di un bene significativo. Si commentano, di seguito, le novità apportate dalla norma di interpretazione autentica, previa disamina del trattamento fiscale dei beni significativi impiegati per la realizzazione di interventi di recupero del patrimonio edilizio.

Gli intermediari che si avvalgono, in via continuativa, dell'opera di dipendenti o di terzi possono inviare mediante raccomandata A/R, ai relativi committenti, preponenti o mandanti, l'apposita dichiarazione allo scopo di beneficiare dell'applicazione della ritenuta ridotta sulle provvigioni percepite. A partire dal 13.12.2014, in forza di quanto stabilito dall'art. 27 del D. Lgs. 21.11.2014, n. 175, la dichiarazione ha validità fino a revoca o a perdita dei requisiti per la fruizione delle ritenute d'acconto ridotte. Inoltre, come ricordato dalla circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 31/E/2014, è possibile inviare il documento tramite Pec. Si ricorda che, per il versamento delle ritenute sulle provvigioni corrisposte, il codice tributo 1038 (soppresso) è confluito nel codice tributo 1040 (previsto per i redditi di lavoro autonomo).

Le persone fisiche che esercitano imprese commerciali e le società di persone, qualora i ricavi conseguiti in un anno intero non abbiano superato l'ammontare di € 400.000,00, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero di € 700.000,00, per le imprese aventi per oggetto altre attività, sono esonerate per l'anno successivo dalla tenuta della contabilità ordinaria. Per i contribuenti che esercitano, contemporaneamente, prestazioni di servizi e altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi relativi alla attività prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei ricavi, si considerano prevalenti le attività diverse dalle prestazioni di servizi. L'art. 3, c. 2 del D.P.R. 695/1996 definisce la disciplina del regime contabile degli esercenti arti e professioni, nonché delle società e associazioni fra artisti e professionisti, stabilendo che per tali soggetti il regime naturale è quello della contabilità semplificata, a prescindere dal volume di compensi conseguito. Tuttavia, è consentito, ai soggetti menzionati, di avvalersi del regime di contabilità ordinaria previa espressa opzione. Se non sono superati i limiti prescritti, il regime semplificato si protrae di anno in anno, salva l'opzione per il regime ordinario. La verifica del mancato superamento dei limiti deve essere effettuata all'inizio di ogni anno, con riferimento ai ricavi dell'anno precedente. Nell'ipotesi di inizio di attività in corso d'anno, i limiti di ricavi o compensi devono essere ragguagliati all'anno. Si ricorda che i soggetti Ires sono sempre obbligati alla tenuta della contabilità ordinaria mentre, il “regime forfetario” rappresenta il regime naturale delle persone fisiche che esercitano un'attività di impresa, arte o professione in forma individuale, qualora abbiano conseguito ricavi o percepito compensi non superiori a determinati limiti (ragguagliati all'anno nel caso di attività iniziata in corso di anno), diversificati in base al codice ATECO, che contraddistingue l'attività esercitata.

Le dichiarazioni di intento sono emesse dai soggetti che acquisiscono lo status di esportatore abituale, ossia che nell'anno solare precedente o negli ultimi 12 mesi hanno registrato esportazioni, o altre operazioni assimilate, per un ammontare superiore al 10% del volume d'affari conseguito nello stesso periodo. Le dichiarazioni sono numerate progressivamente per anno solare, annotate entro i 15 giorni successivi a quello di emissione in apposito registro e consegnate, al fornitore o alla dogana, prima dell'effettuazione dell'operazione. La comunicazione all'Agenzia delle Entrate dei dati contenuti nelle dichiarazioni di intento deve essere effettuata dall'esportatore abituale. In assenza di ricevuta telematica di presentazione consegnata dal cliente, il fornitore è tenuto a emettere fattura con l'applicazione dell'Iva.

Tra le procedure che il revisore deve svolgere, per acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati, il principio di revisione n. 500 prevede l'ispezione delle attività materiali, quali le rimanenze finali, che si concretizza nella verifica fisica dei beni. Il principio di revisione n. 501, nella sezione A dedicata alle considerazioni relative alla partecipazione alla rilevazioni fisiche delle rimanenze, prevede che, qualora queste ultime siano significative nell'ambito del bilancio, il revisore debba ottenere elementi probativi sufficienti circa la loro esistenza e la loro condizione. L'acquisizione di tali elementi avviene mediante la presenza alla conta fisica delle rimanenze, la valutazione delle istruzioni e delle procedure predisposte dalla direzione per la rilevazione e il controllo dei risultati della conta fisica, nonché mediante lo svolgimento di conte di verifica delle giacenze.

L'Agenzia delle Entrate, al fine di regolare il contenzioso sorto circa la deducibilità in capo alle case mandanti degli accantonamenti relativi all'indennità di fine rapporto degli agenti di commercio, ha precisato che tali elementi sono da considerarsi deducibili per competenza, anche relativamente alla componente per indennità suppletiva.

La base imponibile è il valore sul quale, per le operazioni soggette a Iva, deve essere applicata l'imposta. Alla formazione della base imponibile, come prescritto dall'art. 15 del D.P.R. 633/1972, non concorrono i beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata. Il valore normale dei beni ceduti a tale titolo deve, comunque, essere indicato in fattura. Gli sconti in denaro, invece, riducono la base imponibile; tuttavia, nel caso in cui detti sconti siano legati a particolari condizioni e tali condizioni non si avverino, il soggetto emittente dovrà emettere un'ulteriore fattura per l'importo dello sconto.

L'art. 3 D.L. 119/2018 prevede che possano aderire alla cosiddetta “rottamazione-ter” delle cartelle, i contribuenti con carichi affidati all'Agente della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2017, a eccezione dei debiti non definibili in base alla legge (per esempio, le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato oppure i crediti derivanti da procedure di condanna della Corte dei Conti).

Con Provvedimento 30.04.2018, l'Agenzia delle entrate ha stabilito le regole tecniche relative alle soluzioni informatiche da utilizzare per l'emissione delle fatture elettroniche. Per quanto attiene al contenuto informativo della fattura, il D.P.R. 26.10.1972, n. 633 e successive modifiche ed integrazioni riporta le informazioni obbligatorie in quanto rilevanti ai fini fiscali. Oltre a queste informazioni, nel definire il contenuto informativo della fattura elettronica si è tenuto conto anche dei seguenti elementi: • informazioni necessarie ai fini di una corretta trasmissione della fattura al Sistema di Interscambio e da questi al soggetto destinatario; • informazioni necessarie a consentire una completa dematerializzazione del processo di ciclo passivo attraverso l'integrazione del documento con i processi ed i sistemi gestionali e di pagamento; • ulteriori eventuali informazioni che possono risultare utili sulla base delle tipologie di beni/servizi ceduti/prestati e delle esigenze informative intercorrenti tra singolo fornitore e singolo cliente.

L'Agenzia delle Entrate, tramite Faq pubblicate sul proprio sito Internet, ha fornito numerosi chiarimenti in merito alla fatturazione elettronica, tra cui si segnala, per importanza, l'insussistenza dell'obbligo di conservazione elettronica dei documenti ricevuti per i contribuenti in regime di vantaggio o forfettario che non comunicano né Pec né codice destinatario ai propri fornitori.

La legge di Bilancio 2018 ha previsto l'obbligo di trasmissione telematica di un'apposita comunicazione all'Enea, contenente le informazioni sugli interventi effettuati, per poter beneficiare della detrazione Irpef del 50% prevista per gli interventi di recupero edilizio a seguito dei quali si consegue un risparmio energetico e/o si utilizzano fonti rinnovabili. Dal 21.11.2018 l'Agenzia nazionale ha messo a disposizione il sito http://ristrutturazioni2018.enea.it attraverso il quale dovranno essere effettuate le comunicazioni relative agli interventi.

Problema: devi sommare solamente i valori relativi ad un determinato cliente o ad una specifica tipologia di prodotto? Soluzione: la funzione SOMMA.SE consente di effettuare la somma di una parte specifica di un elenco attraverso la definizione di un criterio rispetto a cui sommare.

Per compilare una fattura elettronica è necessario disporre di: . un PC ovvero di un tablet o uno smartphone . un programma (software) che consenta la compilazione del file della fattura nel formato XML previsto dal provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 30.04.2018.

Con Provvedimento 30.04.2018 l'Agenzia delle entrate ha stabilito le regole tecniche relative alle soluzioni informatiche da utilizzare per l'emissione delle fatture elettroniche. Per quanto attiene al contenuto informativo della fattura, il D.P.R. 26.10.1972, n. 633 indica le informazioni obbligatorie in quanto rilevanti ai fini fiscali. Oltre a queste informazioni, nel definire il contenuto informativo della fattura elettronica si è tenuto conto anche dei seguenti elementi: . informazioni necessarie ai fini di una corretta trasmissione della fattura al Sistema di Interscambio (SdI) e da questi al soggetto destinatario; . informazioni necessarie a consentire una completa dematerializzazione del processo di ciclo passivo attraverso l'integrazione del documento con i processi ed i sistemi gestionali e di pagamento; . ulteriori eventuali informazioni che possono risultare utili sulla base delle tipologie di beni/servizi ceduti/prestati e delle esigenze informative intercorrenti tra singolo fornitore e singolo cliente.

L'Agenzia delle Entrate ha predisposto una serie di servizi gratuiti per predisporre, trasmettere, consultare e conservare le fatture elettroniche. Per facilitare l'accesso a tali servizi è stato predisposto un apposito “portale web” - accessibile dal sito internet dell'Agenzia delle Entrate - denominato “Fatture e Corrispettivi”.

Il modulo di delega per l'utilizzo dei servizi di fatturazione elettronica può essere consegnato all'intermediario delegato, che provvede a inviare all'Agenzia delle Entrate i dati essenziali ai fini dell'attivazione delle deleghe/revoche che gli sono state conferite. Tali dati sono trasmessi: .. entro 90 giorni dalla data di sottoscrizione del modulo, per le richieste di conferimento delega; .. entro 2 giorni lavorativi dalla data di sottoscrizione del modulo, per le richieste di revoca di deleghe già conferite. Per l'attivazione delle deleghe conferite l'intermediario delegato può utilizzare un servizio di invio “massivo” o, in alternativa, una funzionalità web di invio “puntuale”, resa disponibile nella propria area riservata.

Per essere sicuri di ricevere correttamente una fattura, è indispensabile comunicare in modo chiaro e tempestivo al fornitore non solo la propria partita Iva e i propri dati anagrafici, come accadeva con le fatture tradizionali, ma anche l'indirizzo telematico (PEC ovvero Codice Destinatario di 7 cifre) che il fornitore dovrà riportare nella fattura affinché lo SdI sia in grado di consegnare la fattura stessa. Per rendere più sicuro questo delicato passaggio oltre che più rapido, agevolando il fornitore nella fase di acquisizione dei dati del cliente, tutti gli operatori titolari di partita Iva possono: 1) registrare preventivamente presso lo SdI l'indirizzo telematico dove desiderano ricevere di default tutte le loro fatture; 2) generare e portare con sè un codice bidimensionale (QRCode) contenente il numero di partita Iva, tutti i dati anagrafici e l'indirizzo telematico di default comunicato preventivamente lo SdI.

L'Agenzia delle Entrate, tramite alcune Faq pubblicate sul proprio sito Internet, ha fornito numerosi chiarimenti in merito alla fatturazione elettronica, tra cui si segnala, per importanza, l'insussistenza dell'obbligo di conservazione elettronica dei documenti ricevuti per i contribuenti in regime di vantaggio o forfettario che non comunicano né Pec né codice destinatario ai propri fornitori.

Le operazioni di riparazione e/o sostituzione in garanzia, effettuate dal cedente nei confronti del proprio cessionario IT/Ue/Extra-Ue, non sono operazioni soggette Iva, poiché costituiscono l'esecuzione di una prestazione dovuta contrattualmente e per la quale non sussiste un corrispettivo. In tal caso, infatti, l'imposta è assolta a monte sul prezzo di cessione del bene, comprensivo anche di tali eventuali prestazioni post-vendita. Allo stesso modo sono trattate eventuali cessioni di parti o pezzi in sostituzione o reintegro del bene, quali operazioni accessorie ai sensi dell'art. 12 del D.P.R. 633/1972 e, come tali, non soggette autonomamente all'imposta.

Secondo quanto previsto dalle regole del codice civile, la vendita è il contratto che ha per oggetto il trasferimento della proprietà di una cosa, espressamente richiesta (o il trasferimento di un altro diritto) verso il corrispettivo di un prezzo. Può accadere, nella prassi quotidiana, di ricevere, per errore, da un presunto fornitore fattura per servizi o abbonamenti - ad esempio, da compagnie telefoniche - mai richiesti. Sia il supposto acquirente, che ipotizziamo essere una persona fisica, ricevente la fattura sia il fornitore devono porre rimedio a tale evento. Per rispettare le norme fiscali dettate in materia di inesattezze della fatturazione, colui che riceve una fattura emessa per importi non dovuti dovrà adoperarsi per la restituzione al fornitore, evidenziando che l'elemento sostanziale, vale a dire, la richiesta del servizio/abbonamento non si è mai realizzato. Al fine di procedere alla regolarizzazione della propria posizione fiscale il fornitore, a sua volta, dovrà emettere una nota di accredito a storno del servizio indebitamente fatturato.

L'art. 3 D.L. 119/2018 prevede che possano aderire alla cosiddetta “rottamazione-ter” delle cartelle, i contribuenti con carichi affidati all'Agente della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2017, a eccezione dei debiti non definibili in base alla legge (per esempio, le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato oppure i crediti derivanti da procedure di condanna della Corte dei Conti).

Con il D.L. 16/2012 sono state introdotte disposizioni di semplificazione degli adempimenti tributari, consentendo, in particolare, la fruizione di benefici di natura fiscale o l'accesso a regimi fiscali opzionali anche nel caso in cui il contribuente non adempia, nei tempi previsti, agli obblighi di preventiva comunicazione o a qualunque altro adempimento di natura formale previsto dalla legislazione vigente. La disposizione introduce una particolare forma di ravvedimento operoso (remissione in bonis) volto a evitare che mere dimenticanze relative a comunicazioni ovvero, in generale, ad adempimenti formali non eseguiti tempestivamente precludano al contribuente, in possesso dei requisiti sostanziali richiesti dalla norma, la possibilità di fruire di benefici fiscali o di regimi opzionali (sanando esclusivamente i comportamenti che non abbiano prodotto danni per l'Erario, nemmeno in termini di pregiudizio all'attività di accertamento).

La legge di Bilancio 2018 ha previsto l'obbligo di trasmissione telematica di un'apposita comunicazione all'Enea, contenente le informazioni sugli interventi effettuati, per poter beneficiare della detrazione Irpef del 50% prevista per gli interventi di recupero edilizio a seguito dei quali si consegue un risparmio energetico e/o si utilizzano fonti rinnovabili. Dal 21.11.2018 l'Agenzia nazionale ha messo a disposizione il sito http://ristrutturazioni2018.enea.it attraverso il quale dovranno essere effettuate le comunicazioni relative agli interventi.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 64/E/2018, ha precisato che è consentita l'uscita dalla contabilità semplificata per accedere al regime forfetario anche in presenza dell'opzione per il metodo “registrazione = incasso / pagamento”. La scelta per comportamento concludente di avvalersi del regime contabile semplificato di cui all'art. 18 del D.P.R. 600/1973 (determinazione del reddito secondo i criteri di cui all'art. 66 del Tuir), in luogo del regime forfettario (L. 190/2014) non vincola alla permanenza triennale nel regime scelto, trattandosi comunque di un regime “naturale” proprio dei contribuenti minori.

Attraverso il modello di opposizione all'utilizzo dei dati delle spese sanitarie per la dichiarazione dei redditi precompilata è possibile non consentire il trattamento di tali dati - effettuato dal Ministero dell'Economia e dall'Agenzia delle Entrate - relativi all'anno fiscale 2018. Nel caso in cui ci si opponga, le predette informazioni, in base alle tipologie di spesa indicate nel modello, non saranno elaborate ai fini della dichiarazione dei redditi precompilata e non saranno conoscibili da parte dei soggetti cui si è eventualmente a carico (es.: coniuge, genitore). Resta fermo che i singoli documenti fiscali potranno comunque essere utilizzati per le agevolazioni previste per legge all'atto della dichiarazione dei redditi. Nel caso in cui non ci si opponga a tale trattamento, invece, le predette informazioni contabili confluiranno nella dichiarazione dei redditi precompilata dall'Agenzia delle Entrate, risultando così accessibili da parte dei soggetti cui si è fiscalmente a carico (es.: coniuge, genitore).

L'art. 57-bis D.L. 50/2017 ha previsto un credito d'imposta per gli investimenti pubblicitari incrementali a favore di imprese e lavoratori autonomi. Il Provvedimento Dipartimento Informazione ed Editoria 18.03.2020 ha approvato l'elenco dei beneficiari e la misura definitiva del bonus spettante per il 2019, consultabile sul sito Internet www.informazioneeditoria.gov.it. Il provvedimento ha inoltre precisato che la somma indicata per ciascun beneficiario costituisce l'importo massimo fruibile, nel rispetto dei limiti fissati dagli aiuti de minimis e che il credito d'imposta può essere fruito mediante compensazione, attraverso i canali telematici dell'Agenzia delle Entrate, dal 5° giorno lavorativo successivo alla sua pubblicazione. L'art. 98 D.L. 18/2020 ha previsto, per l'anno 2020, che il credito d'imposta è pari al 30% degli investimenti effettuati (e non di quelli incrementali), prorogando inoltre al 30.09.2020 il termine per la presentazione della comunicazione di accesso all'agevolazione. Infine, l'art. 186 D.L. 34/2020 ha elevato la misura del credito, per l'anno 2020, dal 30% al 50%.

Una delle verifiche da effettuare a fine anno, in vista della chiusura del bilancio 2019, riguarda l'eventuale presenza di perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali. Al sussistere di specifici elementi la svalutazione delle immobilizzazioni è obbligatoria, in quanto richiesta dall'art. 2426, n. 3 C.C. Al riguardo, l'Organismo italiano di contabilità ha pubblicato il principio contabile nazionale OIC 9, con lo scopo di disciplinare il trattamento contabile delle perdite di valore delle immobilizzazioni. L'OIC in data 4.05.2020 ha pubblicato il documento “Impairment Test e Covid-19” al fine di agevolare un'omogenea applicazione delle disposizioni dell'OIC 9 e dell'OIC 29 nei bilanci al 31.12.2019.

I destinatari del corso sulla sicurezza sono tutti i lavoratori appartenenti all'organico dell'azienda con qualsiasi mansione o contratto lavorativo; la formazione generale deve essere effettuata prima o contestualmente all'assunzione. L'obiettivo del corso di formazione e informazione generale è fornire ai lavoratori le giuste conoscenze in materia di sicurezza e salute negli ambienti di lavoro, in riferimento ai settori di rischio a cui appartiene l'azienda. Di seguito elenchiamo la durata dei corsi di formazione previsti dal D. Lgs. 81/2008, con i conseguenti periodi entro i quali è obbligatorio eseguire il corso di aggiornamento.

L'Albo nazionale gestori ambientali è stato istituito dal D. Lgs 152/2006 e succede all'Albo nazionale gestori rifiuti disciplinato dal D. Lgs 22/1997. è costituito presso il Ministero dell'Ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare ed è articolato in un Comitato Nazionale, con sede presso il medesimo Ministero, e in Sezioni regionali e provinciali, con sede presso le Camere di commercio dei capoluoghi di regione e delle province autonome di Trento e Bolzano. Il Comitato Nazionale ha compiti di indirizzo e coordinamento mentre le sezioni regionali e provinciali provvedono all'ordinaria gestione delle singole pratiche di iscrizione e variazione. Il Comitato Nazionale e le Sezioni regionali e provinciali sono interconnessi dalla rete telematica delle Camere di commercio.

Il recente D. Lgs. 101/2018 ha attuato una revisione del precedente D. Lgs. 196/2003 (il c.d. Codice della Privacy) senza, comunque, abrogarlo. Il “vecchio” codice della privacy rimane vigente, anche se con notevoli modifiche. Di fatto, vede cancellate tutte quelle sezioni e articoli normati direttamente dal Regolamento UE 2016/679 (il Regolamento Generale sulla Protezione dei Dati RGPD - acronimo in inglese GDPR) e mantiene quelle sezioni di carattere prettamente nazionale come, per esempio, la difesa e la sicurezza dello Stato; l'archiviazione nel pubblico interesse o i trattamenti nel campo della ricerca scientifica, storica o statistica. Sono abrogate molte norme del Codice. Caso singolare da segnalare è l'introduzione, alla Parte I (Disposizioni Generali), Titolo I (Principi e disposizioni generali), Capo I (oggetto, finalità e autorità di controllo) di una lista di articoli da 2 a 2-septiesdecies).

Problema: devi sommare solamente i valori relativi ad un determinato cliente o ad una specifica tipologia di prodotto? Soluzione: la funzione SOMMA.SE consente di effettuare la somma di una parte specifica di un elenco attraverso la definizione di un criterio rispetto a cui sommare.

Il Ministero dello Sviluppo Economico, nell'adempimento dei suoi compiti e nel perseguimento delle proprie finalità istituzionali inerenti la diffusione della cultura brevettuale e la lotta alla contraffazione, prevede la realizzazione di azioni finalizzate a supportare le imprese, in particolare le PMI, per la valorizzazione dei titoli della proprietà industriale. A tal fine, dando attuazione alla Convenzione siglata il 29.09.2017, il Ministero dello Sviluppo Economico e Unioncamere prevedono, attraverso il Bando Marchi+3, la concessione di agevolazioni in favore delle PMI per l'estensione all'estero dei propri marchi. Le agevolazioni saranno concesse ai sensi del Regolamento 18.12.2013, n. 1407 relativo all'applicazione degli artt. 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione Europea agli aiuti de minimis. Unioncamere cura gli adempimenti tecnici e amministrativi riguardanti l'istruttoria delle domande e l'erogazione delle agevolazioni del presente Bando, anche per il tramite di Si.Camera S.c.r.l., sua struttura in house. Le risorse disponibili per l'attuazione delle Misure agevolative previste dal presente Bando ammontano complessivamente a € 3.825.000,00.

L'Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di […] (di seguito ordine istante o istante) chiede un parere in merito alla corretta applicazione delle istruzioni contenute nella risoluzione 11.11.2014, n. 99/E e nella circolare 27.10.2015, n. 35/E in tema di integrazione del modello TR, necessario per l'ottenimento del rimborso dell'eccedenza a credito Iva maturato nel corso di ciascun trimestre, o per il suo utilizzo in compensazione.

Si riepilogano gli adempimenti relativi all'istituzione e alla tenuta del libro giornale, del libro inventari e dei registri obbligatori ai fini delle imposte dirette e dell'Iva, soggetti alla sola formalità di numerazione progressiva delle pagine. In particolare, l'art. 2215 C.C. non prevede l'obbligo della bollatura e della vidimazione del libro giornale e del libro degli inventari. Restano, invece, soggetti all'obbligo di bollatura i libri sociali obbligatori previsti dall'art. 2421 C.C. e ogni altro libro o registro per i quali l'obbligo della bollatura è previsto da norme speciali. La formulazione degli articoli 39 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633 e 22 del D.P.R. 29.09.1973, n. 600 esclude l'obbligo della bollatura per i registri previsti dalle norme fiscali. Anche per tali registri sussiste l'obbligo della numerazione progressiva delle pagine che li compongono.

La tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino è obbligatoria qualora il contribuen-te superi determinati valori dei ricavi e delle rimanenze. In particolare, se i ricavi e le rimanenze sono superiori, rispettivamente, a € 5.164.568,99 e € 1.032.913,80, e tali limiti sono stati superati contemporaneamente per 2 esercizi consecutivi, è obbligatorio istituire la contabilità di magazzino. Le scritture devono essere tenute a partire dal 2° periodo d'imposta successivo a quello nel quale, per la 2ª volta, entrambi i limiti sono stati superati. L'omessa tenuta o la mancata esibizione della contabilità di magazzino consente l'applicazione dell'accertamento induttivo. L'obbligo di tenuta della contabilità di magazzino cessa dal 1° periodo d'imposta successivo a quello in cui, per la 2ª volta consecutivamente, l'ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze è inferiore ai limiti previsti.

Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento, se rispondenti ai requisiti di inerenza stabiliti con D.M. 19.11.2008, in funzione dei ricavi e proventi; tali limiti, dal 2016, sono stati aumentati. Gli omaggi natalizi hanno un trattamento fiscale differenziato a seconda che i beni ceduti siano o meno oggetto dell'attività e il destinatario sia un cliente o un dipendente.

La tenuta del libro inventari è obbligatoria, secondo le disposizioni dell'art. 2214 del Codice Civile, per gli imprenditori che esercitano un'attività commerciale, fatta eccezione per i piccoli imprenditori. Simmetricamente, la normativa fiscale prescrive la tenuta del libro inventari per i soggetti titolari di reddito d'impresa in regime di contabilità ordinaria sia per obbligo di legge sia per opzione. Per i contribuenti in contabilità ordinaria, le annotazioni da effettuarsi nel registro dei beni ammortizzabili possono essere eseguite anche nel libro inventari, con conseguente esonero dalla tenuta del libro cespiti. Ai sensi dell'art. 2217 del Codice Civile l'inventario, che deve redigersi all'inizio dell'esercizio dell'impresa e successivamente ogni anno, deve contenere l'indicazione e la valutazione delle attività e delle passività relative all'impresa, nonché delle attività e delle passività dell'imprenditore estranee alla medesima. L'inventario deve essere sottoscritto dall'imprenditore entro 3 mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi ai fini delle imposte dirette. Ai sensi dell'art. 2215 del codice civile il libro degli inventari deve essere numerato progressivamente e non è soggetto né a bollatura né a vidimazione iniziale.

Con crescente frequenza le società attribuiscono agli amministratori, oltre al compenso ordinario fissato dall'atto costitutivo o da successive delibere assembleari, un trattamento di fine mandato correlato alla cessazione del rapporto. L'art. 105, c. 4 del Tuir consente, in ordine alla determinazione del reddito d'impresa, la deduzione degli accantonamenti relativi alle indennità per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di cui all'art. 50, c. 2, lett. c-bis dello stesso Tuir, ossia le indennità dovute “in relazione agli uffici di amministratore”.

A tutti gli effetti di legge la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare, in difetto di trascrizione su supporti cartacei dei dati relativi all'esercizio per il quale i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre 3 mesi, se, anche in sede di controlli e ispezioni, gli stessi risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici e siano stampati contestualmente alla richiesta avanzata dagli organi competenti e in loro presenza. Considerato che il termine di presentazione delle dichiarazioni relative al 2017 era il 31.10.2018, per i soggetti con esercizio coincidente con l'anno solare, la stampa sui registri della contabilità riferita a tale esercizio dovrà essere effettuata, nella generalità dei casi, entro il 31.01.2019. L'obbligo di memorizzazione delle operazioni contabili deve essere assolto entro 60 giorni dalla data in cui l'evento (operazione) si è verificato. Le scritture contabili con rilevanza fiscale possono essere conservate anche sotto forma di documenti informatici se possono essere rese leggibili. Il processo di conservazione è effettuato entro 3 mesi dalla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione annuale dei redditi.

La rilevanza fiscale delle provvigioni da contratto di agenzia si verifica nell'anno di competenza, che coincide con quello di conclusione della prestazione dell'agente, a condizione che siano verificati i requisiti della certezza e della determinabilità oggettiva. Con la risoluzione 8.08.2005, n. 115/E l'Agenzia delle Entrate ha attribuito rilevanza fiscale, sia per l'agente come ricavo sia per la preponente come costo, nel periodo di imposta in cui avviene la conclusione del contratto tra l'impresa preponente e terzo cliente, attraverso l'intervento dell'intermediario. Con la successiva risoluzione 12.07.2006, n. 91/E sono stati forniti ulteriori chiarimenti rispetto a quanto sostenuto in precedenza: in particolare, il diritto dell'agente alla provvigione sorge sin dal momento in cui il preponente e il terzo concludono il contratto “procurato” dall'agente stesso. La Cassazione, infine, con la sentenza n. 23321/2013, ha confermato che le provvigioni passive corrisposte all'agente sono deducibili per il preponente nel periodo d'imposta in cui è avvenuta (o sarebbe dovuta avvenire) l'esecuzione del contratto con il terzo procurato dall'agente, ovvero, generalmente, alla consegna o spedizione dei beni mobili, oppure alla stipula dell'atto per gli immobili.

Entro il 27.12 occorre annualmente procedere al calcolo dell'acconto Iva e al relativo versamento. I metodi che il contribuente può utilizzare per determinare l'acconto sono i seguenti: storico, previsionale e alternativo. Si ricorda che sono esclusi dall'adempimento i contribuenti che, nel 2018, hanno fruito del regime forfetario (L. 190/2014), i contribuenti che evidenziano un credito Iva oppure che hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti o non imponibili.

Sono soggetti passivi Imu i proprietari di immobili, inclusi i terreni e le aree edificabili a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali allo svolgimento dell'attività ovvero i titolari del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sugli stessi. L'abitazione principale e le relative pertinenze sono esenti dal versamento dell'imposta (nel limite di 3 pertinenze, una per ciascuna categoria). L'Imu, infatti, è dovuta solo nel caso in cui l'abitazione principale rientri nelle categorie A/1, A/8 e A/9 (cd. “case di lusso”), per le quali si applica la detrazione di € 200 (eventualmente aumentata dal Comune). è prevista l'esenzione da Imu per i fabbricati rurali strumentali. Sono esenti da Imu gli impianti e i macchinari “imbullonati”. Per i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate l'esclusione si applica sulla base dei criteri individuati dalla circolare del Ministero delle Finanze 14.06.1993, n. 9. Sono, altresì, esenti dall'Imu i terreni agricoli: posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione; ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all'allegato A annesso alla L. 28.12.2001, n. 448; a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile. Sono esenti anche i fabbricati costruiti e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita. Da segnalare che il decreto Crescita (D.L. 34/2019) ha previsto lo slittamento del termine di presentazione della dichiarazione IMU dal 30.06 al 31.12 dell'anno successivo a quello cui si riferiscono i dati da comunicare. Inoltre, è eliminato l'obbligo di presentare la dichiarazione IMU per i soggetti che beneficiano della riduzione d'imposta sugli immobili in comodato.

Il presupposto impositivo della Tasi è il possesso o la detenzione a qualsiasi titolo, di fabbricati e di aree fabbricabili. Sono esclusi i terreni, e, dal 2016, l'abitazione principale ad esclusione di quella classificata nelle categorie A/1, A/8 a A/9 (abitazioni di lusso). è ridotta a metà la base imponibile degli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il 1° grado alle stesse condizioni previste ai fini Imu. Con la legge di Bilancio 2020 si dovrebbe verificare l'accorpamento tra Imu e Tasi.

Il contribuente può definire il contenuto integrale dei processi verbali di constatazione, consegnati entro il 24.10.2018, presentando la relativa dichiarazione per regolarizzare le violazioni constatate nel verbale in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, contributi previdenziali e ritenute, imposte sostitutive, Irap, Ivie, Ivafe e Iva. È possibile definire anche gli avvisi di accertamento, gli avvisi di rettifica e di liquidazione, gli atti di recupero, le somme contenute negli inviti al contraddittorio notificati entro il 24.10.2018 e gli accertamenti con adesione, sottoscritti entro la medesima data.

Il D.L. 119/2018 ha previsto che le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l'Agenzia delle Entrate, aventi ad oggetto atti impositivi, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello in Cassazione e anche a seguito di rinvio, possano essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l'atto introduttivo del giudizio o di chi vi è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia. Il valore della controversia è stabilito ai sensi dell'art. 12, c. 2 D. Lgs. 546/1992. Ciascun ente territoriale può stabilire, entro il 31.03.2019, con le forme previste dalla legislazione vigente per l'adozione dei propri atti, l'applicazione delle nuove disposizioni alle controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente.

Il D.L. 119/2018 ha previsto che i debiti, diversi dalle risorse proprie dell'Unione Europea, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2017, possono essere estinti, senza corrispondere le sanzioni comprese in tali carichi, gli interessi di mora, ovvero le sanzioni e le somme aggiuntive, versando integralmente, in unica soluzione entro il 31.07.2019 o nel numero massimo di 10 rate consecutive di pari importo, le somme affidate all'agente della riscossione a titolo di capitale e interessi e le somme maturate a favore dell'agente della riscossione a titolo di aggio sulle somme e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento.

Fino al 31.05.2019 i contribuenti possono correggere errori od omissioni e integrare le dichiarazioni fiscali presentate, entro il 31.10.2017, ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, delle ritenute e dei contributi previdenziali, dell'Irap e dell'Iva. L'integrazione degli imponibili è ammessa, nel limite di € 100.000 di imponibile annuo, ai fini delle imposte citate e, comunque, di non oltre il 30% di quanto già dichiarato. Resta fermo il limite complessivo di € 100.000 di imponibile annuo per cui è possibile l'integrazione. In caso di dichiarazione di un imponibile minore di € 100.000, nonché in caso di dichiarazione senza debito di imposta per perdite derivanti da attività di impresa, l'integrazione degli imponibili è comunque ammessa fino a € 30.000.

L'insorgenza del diritto alla detrazione Iva è individuato nel momento in cui l'imposta diviene esigibile, ossia alla data in cui l'operazione si considera effettuata ai fini Iva. Il termine ultimo per esercitare tale diritto, previa annotazione della relativa fattura, coincide con il termine di presentazione della dichiarazione annuale Iva relativa all'anno in cui il diritto alla detrazione è sorto. Tuttavia, il termine è inficiato dal requisito del possesso della fattura. Pertanto, il diritto può essere esercitato nell'anno in cui il soggetto passivo, essendo venuto in possesso del documento contabile, annota il medesimo in contabilità, facendolo confluire nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre del periodo di competenza. Per evitare il pregiudizio del rinvio della detrazione causato dalla tardiva consegna della fattura in capo al cessionario/acquirente, il D.L. 119/2018, anche in vista dell'esordio generalizzato della fattura elettronica, consente la detrazione dell'Iva a credito relativa alle fatture ricevute e annotate entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione, escluse quelle a cavallo d'anno.

Il 1.01.2019 diviene operativo l'obbligo della fatturazione elettronica, che riguarderà sia le operazioni B2B (Business to Business) cioè tra soggetti in possesso della Partita Iva, sia le operazioni B2C (Business to Consumer) cioè tra soggetti con partita Iva verso privati senza partita Iva. La fattura elettronica, oltre a rispettare tutti i requisiti imposti dalla normativa all'art. 21 del D.P.R. 633/1972, dovrà essere generata in formato XML (eXtensible Markup Language), così come previsto dal provvedimento dell'Agenzia Entrate 30.04.2018, essere trasmessa tramite il Sistema di Interscambio e conservata digitalmente. Nel processo di fatturazione elettronica gli intermediari possono supportare gli operatori trasmettendo e ricevendo tutte le fatture in luogo degli stessi e possono farlo anche senza apposita delega da presentare all'Agenzia Entrate. Per poter però accedere al Portale dedicato “Fatture e Corrispettivi” e usufruire di tutti i servizi messi a disposizione dall'Agenzia Entrate, gli intermediari dovranno essere muniti di specifica delega. L'attivazione di tale delega si può concretizzare con la presentazione fisica dei moduli presso qualsiasi ufficio territoriale dell'Agenzia, ma anche accedendo alla propria area web riservata.

Dal 1.01.2019, con l'entrata in vigore l'obbligo della fattura elettronica per tutti i soggetti, l'imposta di bollo sulle fatture dovrà essere versata esclusivamente tramite il modello F24 utilizzando il codice tributo 2501, in un'unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio fiscale.

La movimentazione dei beni in occasione di fiere ed esposizioni non richiede l'emissione di fatture di vendita in quanto si tratta di un temporaneo utilizzo per esigenze dirette dell'impresa. Non vi è vendita con trasferimento di proprietà, né prestazione di servizi. I beni inviati in esposizioni saranno “caricati” in un registro al momento dell'invio e “scaricati” nel momento del rientro al termine della fiera. Si tratta di una deroga rispetto alla regola generale della Direttiva Comunitaria secondo cui ogni movimentazione in altro Stato membro, effettuata tra soggetti passivi Iva, costituisce cessione intracomunitaria. Nel caso in cui il bene sia ceduto in occasione della fiera si interrompe la condizione di beneficio e si realizza una cessione nel Paese comunitario. Occorre, in questo caso, regolarizzare l'acquisto intracomunitario aprendo una partita Iva nel Paese dove si tiene la fiera. La successiva vendita del bene dovrà essere eseguita con le regole interne del Paese.

L'Agenzia delle Entrate, proseguendo nella campagna di sensibilizzazione al rispetto degli obblighi dichiarativi fiscali (attività di compliance) ha individuato, con il recente Provvedimento 8.10.2018, le modalità con le quali sono messe a disposizione del contribuente (e della Guardia di Finanza), anche mediante l'utilizzo di strumenti informatici, le informazioni derivanti dal confronto con i dati comunicati, dal contribuente e dai suoi clienti soggetti passivi Iva, all'Agenzia delle Entrate ai sensi dell'art. 21 D.L. 31.05.2010, n. 78, da cui risulterebbe che lo stesso abbia omesso, in tutto o in parte, di dichiarare il volume d'affari conseguito. Al contribuente è concessa la facoltà di regolarizzare gli errori/omissioni tramite ravvedimento operoso, usufruendo della riduzione delle sanzioni, ovvero comunicare all'Agenzia delle Entrate le motivazioni inerenti l'incongruenza rilevata.

Il contratto di locazione per esigenze abitative di studenti universitari è un particolare tipo di contratto di locazione a uso transitorio, specificamente contemplato dalla legge, la quale prevede la facoltà dei Comuni, sede di Università o di corsi universitari distaccati, di promuovere specifici accordi locali (d'intesa con le organizzazioni della proprietà edilizia e dei conduttori maggiormente rappresentative e con la partecipazione delle aziende per il diritto allo studio, delle associazione degli studenti, nonché delle cooperative ed enti non lucrativi operanti nel settore) volti a definire i canoni di locazione. La tipologia dei contratti a studenti universitari è espressamente definita quale “alternativa” a quella che la stessa legge prevede per le locazioni transitorie. Condizione indispensabile è che i conduttori siano studenti universitari che risiedono stabilmente in un determinata località e che solo temporaneamente, proprio in ragione del corso di laurea o di perfezionamento ovvero di specializzazione che frequentano, hanno necessità di dimorare nel luogo in cui ha sede l'università. Deve quindi trattarsi di studenti fuori sede, senza peraltro alcuna distinzione tra studenti in corso o fuori corso. L'art. 3 D.M. 16.01.2017 stabilisce i criteri per definire i canoni dei contratti di locazione per studenti universitari e la durata degli stessi. Il medesimo decreto, all'art. 5, disciplina anche gli aspetti fiscali connessi.

Con la conversione, ad opera della L. 96/2018, del D.L. 12.07.2018 n. 87, si chiude l'iter per l'emanazione del c.d. decreto Dignità, provvedimento che, con l'intenzione di “contrastare il precariato”, ha modificato profondamente dal 14.07.2018 i due principali contratti temporanei presenti nel nostro ordinamento, il lavoro a tempo determinato e la somministrazione di lavoro. Per il contratto a tempo determinato il D.L. 87/2018 ha operato una forte riduzione della durata, sia del singolo contratto, dove è possibile superare la soglia massima di 12 mesi solo in presenza delle condizioni ora previste dall'art. 19, c. 1 D. Lgs. 81/2015 e comunque entro il limite di 24 mesi (fermo restando la possibilità di un ulteriore contratto, della durata massina di 12 mesi, presso l'Ispettorato del Lavoro), sia della successione di contratti aventi mansioni dello stesso livello e stessa categoria legale, sempre pari a 24 mesi. Parallelamente, è stato limitato a 4 il numero delle proroghe. In occasione della conversione in legge, al fine di rendere meno brusco il cambio di disciplina, è stato introdotto un periodo transitorio per la progressiva entrata in vigore del D.L. 87/2018: le novità introdotte dall'art. 1, c. 1 del D.L. 87/2018 si applicano ai contratti sottoscritti a decorrere dal 14.07.2018, nonché ai rinnovi e alle proroghe successive al 31.10.2018.

Con riferimento ai reati fallimentari, si sta assistendo a un lento e progressivo aumento delle sentenze di condanna che riconoscono la responsabilità penale in capo anche a coloro che si trovano a svolgere funzioni di gestione e consulenza atte a presidiare l'ordinario svolgimento dell'attività economica. Invero, la responsabilità è addebitabile anche a quei soggetti che, sprovvisti di idonea qualifica professionale ma esperti della materia, aiutano consapevolmente il reo con atti e fatti strumentali al perseguimento del risultato utile ma illecito. In particolare, intervenuta la sentenza dichiarativa di fallimento, il commercialista a cui compete la tenuta della contabilità dell'impresa deve obbligatoriamente astenersi dal compiere qualsiasi operazione anomala sulle scritture contabili e su tutti i documenti su cui poggia la contabilità, affinché non sia ostacolata la ricostruzione del patrimonio e non siano alterate le ragioni dei creditori. L'attività di consulenza sarà quindi condannata, tanto sul piano materiale quanto su quello psicologico, quando non rimanga neutra ed asettica comportando la realizzazione di un vantaggio illecito.

Il Garante per la privacy ha elaborato una sintesi per aziende ed enti che analizza il nuovo quadro normativo della protezione dei dati personali, adeguato al Regolamento Ue 2016/679 per effetto del D. Lgs. 101/2018. Ai titolari spetta il compito di decidere autonomamente le modalità, le garanzie e i limiti del trattamento dei dati personali, anche attraverso un apposito processo di valutazione che tenga conto dei rischi noti o evidenziabili e delle misure tecniche e organizzative (anche di sicurezza necessarie per mitigare tali rischi, eventualmente consultando il Garante alla luce di questa valutazione).

È a disposizione sul sito Internet dell'Agenzia delle Entrate, al percorso: Home => Servizi => Controllo valori bollati, una funzione per il controllo dei valori bollati. Attraverso tale interrogazione è possibile verificare che il valore bollato non sia contraffatto.

Tra le norme di polizza meno “negoziabili”, per effetto della generalizzata indisponibilità degli assicuratori a derogarle, c'è la facoltà di recesso dell'assicuratore. Il recesso, da non confondere con la disdetta, cioè con la comunicazione di non volere prorogare la durata dell'assicurazione una volta raggiunto il termine di scadenza annuale, è disciplinato attraverso due differenti clausole. La prima, solitamente posta tra le condizioni generali di assicurazione, prevede la possibilità dell'assicuratore, a suo insindacabile giudizio, di porre termine all'efficacia della polizza dopo ogni sinistro, indipendentemente dal fatto che il danno sia indennizzato o meno. In sostanza, qualora l'assicuratore, a seguito di sinistro e entro 30/60 giorni dal pagamento o rifiuto di pagamento del medesimo, ritenga non più vantaggioso continuare a garantire la copertura assicurativa al cliente, può esercitare la facoltà di recesso dal contratto di assicurazione con un preavviso di 15/30 giorni. La seconda clausola, invece, ammette la facoltà di recesso dell'assicuratore solo da alcune garanzie, quali, ad esempio, quelle dedicate agli eventi atmosferici, agli atti vandalici, al terrorismo, al terremoto e alle alluvioni. In tali casi, l'assicuratore, sempre a suo insindacabile giudizio, si riserva la facoltà di recedere con un preavviso che varia, solitamente, da 7 a 15 giorni. L'esercizio del recesso è limitato a una o più garanzie e non comporta l'interruzione della polizza che continua a produrre i suoi effetti per gli altri eventi assicurati.

Il PIN dispositivo Inps è un codice segreto che consente a tutti i cittadini di interfacciarsi con l'Istituto Nazionale di Previdenza Sociale accedendo al proprio cassetto previdenziale, ma non solo per i servizi al cittadino ma anche per quelli riservati ai professionisti iscritti alla Gestione separata, aziende, consulenti e professionisti, Caf e patronati, artigiani e commercianti, medici certificatori e ASL. A titolo esemplificativo, serve per richiedere, visualizzare e verificare domande di sostegno al reddito, pensioni, estratto contributivo, Cud e assegni familiari.

Problema: come contare solo una parte dei valori di un elenco? Come contare ad esempio le righe corrispondenti ad una particolare voce di spesa, il numero di fatture associate ad un particolare cliente o ad uno specifico codice attività, le presenze mensili di ogni singolo lavoratore? Soluzione: la funzione CONTA.SE permette di contare solamente le celle che corrispondono ad un determinato criterio, sia esso testuale o numerico.

Fondimpresa finanzia, attraverso le risorse trasferite al Fondo dall'Inps, la realizzazione di Piani formativi condivisi tra le parti sociali, rivolti alla formazione dei lavoratori delle aziende aderenti al Fondo connessa alla salvaguardia dell'ambiente e del territorio. Al finanziamento di ciascun Piano concorrono, con le modalità indicate, le risorse del Conto Formazione delle aziende aderenti beneficiarie, in relazione alle ore di partecipazione dei loro dipendenti alle azioni formative svolte. Il Piano deve essere condiviso, prima della sua presentazione, con un accordo sottoscritto da organizzazioni di rappresentanza riconducibili ai soci di Fondimpresa, a livello aziendale, territoriale e/o di categoria (settore), nel rispetto di quanto previsto nell'Avviso e nel “Protocollo d'Intesa - Criteri e modalità per la condivisione, tra le parti sociali, dei piani formativi” sottoscritto da Confindustria, CGIL, CISL e UIL il 22.11.2017, pubblicato nella home page del sito web www.fondimpresa.it.

• La società [ALFA] (di seguito società istante o istante) fa presente quanto segue: .. nel 2009 ha concluso con la società [BETA] un contratto per la vendita di un impianto, per un corrispettivo di euro […], oltre Iva; .. a seguito di problematiche di avvio e di messa a punto di detto impianto, la società istante ha emesso la fattura per un imponibile di euro […] e Iva di euro […] che la [BETA] ha pagato come da accordi; .. la società [BETA], tuttavia, ha ricevuto avviso di accertamento, relativo al periodo d'imposta 2012, con il quale l'Agenzia delle Entrate ha recuperato l'importo […], pari all'Iva di cui alla fattura testé citata; secondo l'Amministrazione Finanziaria tale fattura era riconducibile più a un risarcimento danni riconosciuto dalla [BETA] alla società istante che quale corrispettivo di servizi ricevuti e, pertanto, la natura risarcitoria dell'importo era da ricondurre ad un'operazione fuori campo Iva, con conseguente illegittima detrazione Iva operata dalla [BETA]; .. nonostante le contestazioni formulate dalla [BETA] nelle relative memorie e nell'istanza di accertamento con adesione, l'Agenzia delle Entrate ha confermato la propria pretesa: la [BETA] ha quindi sottoscritto l'accertamento con adesione e ha versato la somma di euro […], comprensiva di sanzioni e interessi; .. successivamente la [BETA] ha preteso dalla società istante la restituzione dell'imposta indebitamente addebitatale in fattura e definitivamente accertata e versata all'erario; .. l'Iva addebitata in fattura era stata regolarmente versata in sede di liquidazione e, quindi, la società istante avrebbe diritto di ottenere la restituzione della somma pagata alla [BETA], ex art. 60, c. 7 D.P.R. 633/1972; .. l'art. 8, c. 1 della L. 20.11.2017, n. 167 ha inserito nel decreto Iva l'art. 30-ter che, al c. 2, stabilisce “nel caso di applicazione di un'imposta non dovuta ad una cessione di beni o ad una prestazione di servizi, accertata in via definitiva dall'Amministrazione finanziaria, la domanda di restituzione può essere presentata dal cedente o prestatore entro il termine di due anni dall'avvenuta restituzione al cessionario o committente dell'importo pagato a titolo di rivalsa”.

Ai fini del ravvedimento della dichiarazione tardiva, da presentare entro 90 giorni dal termine previsto (28.02.2020 per il modello Redditi 2019), od omessa occorre distinguere la posizione del contribuente da quella del soggetto incaricato della trasmissione telematica. Per il contribuente è necessario procedere al pagamento della sanzione nella misura ridotta di 1/10 del minimo, prevista per ciascuna delle dichiarazioni presentate tardivamente. Ai fini del ravvedimento l'intermediario, in caso di mancato invio, deve versare la sanzione prevista dall'art. 7-bis del D. Lgs. 241/1997, ridotta a 1/10 del minimo (€ 51,00) per ogni trasmissione tardiva.

Entro il 30.11.2018 i contribuenti sono tenuti al versamento degli acconti Irpef (comprese imposte sostitutive), Ires, Ivie, Ivafe, Irap, Ivs (per artigiani e commercianti), nonché del contributo Inps per la gestione separata dei lavoratori autonomi. Il pagamento si effettua con modello F24, mediante il quale è possibile avvalersi della compensazione tra posizioni debitorie e creditorie di tributi, contributi e premi facenti capo allo stesso contribuente. Anche per l'anno 2018 il secondo acconto è fissato nella misura del 100% ai fini Irpef e Ires. Per quanto riguarda l'Irap la misura dell'acconto 2018 segue le regole delle imposte dirette previste per il soggetto obbligato al versamento. Il versamento della 2ª o unica rata non può essere rinviato ai 30 giorni successivi (neppure mediante il versamento della maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo) e non può essere oggetto di rateazione. Le imposte su cui calcolare gli acconti devono essere spesso ricalcolate in applicazione di specifiche norme di legge.

Gli interessi moratori si applicano alle transazioni commerciali, intese come i contratti tra imprese ovvero tra imprese e pubbliche amministrazioni che comportano la consegna di merci o la prestazione di servizi contro il pagamento di un prezzo. Gli interessi moratori si calcolano dal giorno successivo alla scadenza del termine per il pagamento, ossia decorsi 30 giorni dal ricevimento della fattura, senza che sia necessaria la costituzione in mora. Le parti possono definire termini di pagamento superiori, anche a 60 giorni, purché non gravemente iniqui e pattuiti in forma scritta. Con l'entrata in vigore dal 1.01.2019 dell'obbligo di fatturazione elettronica, la data da cui far decorrere gli interessi moratori sarà definita in modo oggettivo. Ad oggi, invece, la data rilevante è quella di ricevimento della fattura “cartacea”, che non è oggettivamente individuabile se non mediante spedizione della stessa che ne certifichi il ricevimento (con raccomandata con ricevuta di ritorno, per il tramite di posta elettronica certificata, ecc.). Gli interessi moratori sono individuati negli interessi legali di mora, pari al tasso di riferimento fissato dalla BCE maggiorato di 8 punti percentuali. Il Ministero dell'Economia ha confermato pari a 0% il tasso di riferimento per il periodo 1.07 - 31.12.2018.

Il settore editoriale è soggetto a uno speciale regime impositivo ai fini Iva: le particolari disposizioni che regolano tale regime individuano, quale unico soggetto passivo, l'editore, al quale fanno capo tutti gli obblighi inerenti l'applicazione dell'imposta. Le successive rivendite dei prodotti editoriali, pertanto, risultano sgravate dall'applicazione dell'imposta e da tutti gli obblighi a questa connessi; conseguentemente, le rivendite effettuate dai soggetti che intervengono nella commercializzazione dei prodotti editoriali (distributori, edicolanti, librai, ecc.) sono operazioni escluse dall'applicazione dell'imposta e da tutti gli obblighi a questa connessi. L'applicazione dell'imposta, determinata sulla base del prezzo di vendita al pubblico del prodotto editoriale, può avvenire con due criteri alternativi basati, rispettivamente: • sul numero delle copie effettivamente vendute; • sul numero delle copie consegnate o spedite, diminuito di una definita percentuale a titolo di forfetizzazione della resa. Con la circolare n. 23/E/2014 l'Agenzia delle Entrate ha ripercorso l'evoluzione normativa e interpretativa relativa alla disciplina Iva applicabile al commercio dei prodotti editoriali, sia in ambito domestico sia internazionale. Le leggi di Stabilità 2015 e 2016 hanno, invece, introdotto un regime fiscale agevolato (aliquota Iva al 4%) alle cessioni di prodotti editoriali in formato elettronico.

Mediante l'istituto del ravvedimento operoso il contribuente ha la possibilità di rimuovere spontaneamente anche la violazione dell'omesso o carente versamento della tassa annuale sui libri sociali. L'effettuazione del ravvedimento operoso è consentita fino a oltre 2 anni dalla scadenza del versamento. L'art. 9, c. 3 D.P.R. 641/1972, dopo le modifiche apportate dall'art. 8 del D. Lgs. 473/1997, non prevede una specifica sanzione per il carente od omesso versamento della tassa annuale sui libri sociali. In attesa di un chiarimento da parte dell'Agenzia delle Entrate si ritiene applicabile, secondo un comportamento condiviso dalla dottrina maggioritaria, la sanzione prevista dall'art. 13, c. 2 D. Lgs. 471/1997, ossia pari al 30% dell'importo dovuto (ridotta al 15% nel caso il tardivo versamento sia contenuto nei 90 giorni).

Mediante l'istituto del ravvedimento operoso è possibile, con una sanzione ridotta, regolarizzare le violazioni commesse in sede sia di predisposizione e presentazione della dichiarazione dei redditi sia di versamento delle imposte dovute.

Successivamente alla trasmissione della dichiarazione e al pagamento delle imposte, i contribuenti che si accorgono di avere commesso errori od omissioni possono correggerli senza attendere la rettifica dell'ufficio, che comporterebbe l'applicazione di sanzioni amministrative per le violazioni rilevate. In relazione al momento in cui si procede alla rettifica, si può rimediare agli errori contenuti nella dichiarazione con distinte modalità, attivandosi entro il 31.12 del 5° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione originaria (affetta da errore).

L'art. 54-bis D.L. 50/2017, introdotto in sede di conversione dalla L. 96/2017, ha disciplinato compiutamente le prestazioni di lavoro occasionali. La disposizione normativa consente ai datori di lavoro di acquisire prestazioni di lavoro occasionali, nei limiti previsti dalla norma, secondo due distinte modalità di utilizzo: il Libretto Famiglia e il Contratto di prestazione occasionale. Il D.L. 87/2018 ha apportato modifiche alla disciplina, prevedendo disposizioni particolari per il settore del turismo e un'autocertificazione per le situazioni di disagio e per il settore agricolo.

Il modulo RW è da intendersi come un quadro non reddituale, che rientra nella più ampia disciplina del monitoraggio fiscale contenuta nel D.L. 167/1990. é un quadro della dichiarazione dei redditi che deve essere compilato dalle persone fisiche (Redditi PF), dalle società semplici ed enti equiparati (Redditi SP) e dagli enti non commerciali residenti (Redditi ENC) che detengono investimenti e attività estere di natura finanziaria a titolo di proprietà o altro diritto reale, tassabili in Italia.

Il credito sorto con versamenti eccedenti il saldo dei contributi Inps riferito all'anno precedente non può più essere compensato ma deve essere oggetto di domanda di rimborso o di compensazione contributiva (autoconguaglio).

Sono a forte rischio di recupero fiscale i prelievi dei soci sui conti aziendali, se non si riferiscono a distribuzione di dividendi ovvero all'incasso di compensi per prestazioni eseguite a favore della società. Specifici principi giurisprudenziali della Suprema Corte legittimano gli Uffici a contestare i movimenti bancari operati sui conti della società e riqualificarli quali “ricavi in nero”. A ciò si aggiunge, sotto altro versante, un orientamento consolidato della Corte di Cassazione secondo cui i prelievi ingiustificati di denaro dalla cassa della società (poi fallita) possano integrare gli estremi per azioni di responsabilità civile verso soci ed amministratori configurando ipotesi di reato di bancarotta da parte dell'amministratore che ha consentito le movimentazioni, in quanto le stesse hanno recato pregiudizio ai creditori.

Il nuovo regime di tassazione per i dividendi erogati da società di capitali, valido per gli utili prodotti a partire dal 2018, rende più vantaggiosa l'opzione per questo regime nella società a responsabilità limitata.

Sin dal 1.01.2011 gli aggi e i compensi possono essere rilevati contabilmente in un'unica registrazione riassuntiva, relativa a tutte le operazioni svolte nell'anno, distinti per tipologia, fornitore ovvero gestore informatico. La registrazione unica degli importi è eseguita entro il 31.01 dell'anno successivo con riferimento alle operazioni poste in essere nel periodo contabile precedente.

La Direzione Regionale del Veneto risolve una problematica di disallineamento in sede di riparto fallimentare fra i dati esposti nella fattura del professionista e i dati certificati/dichiarati dal curatore. Secondo l'Agenzia delle Entrate, confermando la tesi proposta dall'ordine dei Commercialisti di Treviso, la soluzione maggiormente aderente al sistema consiste nel calcolare la ritenuta d'acconto sull'onorario esposto dal professionista in fattura al momento del riparto. Si tratta di una modalità di calcolo che consente di mantenere la perfetta corrispondenza tra gli importi indicati in fattura e la base di calcolo per l'applicazione della ritenuta, senza dimenticare la perfetta quadratura tra i dati inseriti nel modello 770 predisposto dal Curatore e la dichiarazione dei redditi presentata dal professionista. In questo modo, così come il creditore è tenuto versare l'Iva di rivalsa scorporata proporzionalmente da quanto assegnato in sede di riparto, anche il curatore deve calcolare, applicare e versare la ritenuta solamente sull'importo del corrispettivo esposto in fattura da prestatore d'opera. Ciò che rileva ai fini in questione è la natura di corrispettivo dell'importo addebitato ed esposto in fattura.

Il D.M. Economia 6.04.2018 reca le disposizioni di attuazione della disciplina in tema di gruppo Iva. La L. 232/2016 ha inserito nel D.P.R. 633/1972 i nuovi artt. da 70-bis a 70-duodecies per disciplinare il gruppo Iva, definendone i requisiti soggettivi, i vincoli finanziario, economico e organizzativo tra i soggetti, le modalità per la costituzione, le conseguenze fiscali, i relativi adempimenti nonché le responsabilità. Per quanto riguarda gli effetti del gruppo Iva, la norma specifica che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto partecipante a un gruppo Iva nei confronti di un altro soggetto partecipante allo stesso gruppo Iva non sono considerate cessioni di beni e prestazioni di servizi. È altresì stabilito che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto partecipante a un gruppo Iva nei confronti di un soggetto che non ne fa parte si considerano effettuate dal gruppo Iva, così come quelle ricevute da un terzo si considerano effettuate nei confronti del gruppo. Sul punto, il c. 924 dell'art. 1 della L. 27.12.2017, n. 205, modificando l'art. 70-quinquies del D.P.R. 633/1972, ha stabilito che le operazioni effettuate tra una sede o una stabile organizzazione appartenente ad un gruppo Iva nazionale o comunitario, nei confronti di una sua stabile organizzazione o sede estera non possono considerarsi operazioni fuori gruppo Iva.

Gli ordini, conferme d'ordine e contratti commerciali in genere sono emessi mediante stampati predisposti ed assoggettati alla firma delle parti contraenti; sulla base di quanto contenuto nell'art. 2 della Tariffa - allegato A - Parte I D.P.R. 642/1972. Tali atti, se stipulati “a doppia firma” (per meglio dire riportanti le firme di entrambe le parti contrattuali) sono soggetti ad imposta di bollo pari ad € 16,00 ogni 100 righe o frazione di esse (ovvero per ogni foglio come definito ai fini dell'imposta di bollo), salvi alcuni casi particolari.

Le norme sul bilancio di esercizio, contenute nell'art. 2426, c. 8-bis del C.C., prevedono che: “le attività e le passività in valuta, ad eccezione delle immobilizzazioni, devono essere iscritte al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio ed i relativi utili e perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l'eventuale utile netto dovrà essere accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo […]”. L'OIC 26 disciplina la classificazione e la valutazione delle attività e passività in valuta estera. Le poste da convertire sono solo quelle monetarie, costituite cioè dalle attività e dalle passività che si tradurranno in una somma di denaro, da incassare o da pagare (crediti e debiti). In particolare, dopo la rilevazione iniziale al tasso di cambio corrente, tali valori devono essere iscritti al tasso di cambio a pronti alla data di bilancio, imputando utili e perdite su cambi a conto economico, voce C17-bis (par. 21, OIC 26). Tali utili o perdite emergono dalle differenze esistenti tra il cambio a pronti alla data in cui l'operazione è compiuta e quello in essere alla data di riferimento del bilancio.

L'analisi dei valori di bilancio, il sistema bancario generalmente trae una serie di informazioni accessorie per la valutazione della condizione aziendale e del suo stato di salute. Le banche, infatti, costruiscono specifici indicatori per l'attribuzione del rating, da cui dipende l'accesso e il relativo costo del credito.

Il 19.09.2018 è entrato in vigore il D. Lgs. 101/2018, che ha coordinato le vecchie norme nazionali in materia di riservatezza con il sistema introdotto dal Regolamento Ue 679/2016, diventato operativo il 25.05.2018. Il provvedimento prevede la definizione agevolata dei procedimenti sanzionatori per violazioni di articoli (abrogati) del vecchio codice. In particolare, è prevista la possibilità di pagare entro il 18.12.2018 i 2/5 del minimo edittale delle sanzioni per illeciti amministrativi non ancora definiti con una ordinanza ingiunzione. Possono usufruire di questa speciale procedura quanti abbiamo ricevuto entro il 25.05.2018, data di piena applicazione del Regolamento Ue, l'atto con il quale sono stati notificati gli estremi della violazione o l'atto di contestazione. Tra le altre istruzioni le FAQ del Garante specificano anche le modalità per il pagamento delle sanzioni, l'importo da pagare per ciascuna violazione commessa e i casi di esclusione dall'agevolazione.

Dal 29.05.2018 sono operative nuove regole per l'attribuzione del rating di legalità, introdotte dal regolamento attuativo adottato con delibera n. 27165/2018. Questo nuovo regolamento interviene su quanto stabilito dal Regolamento operativo dal 12.09.2016 introdotto con delibera 13.07.2016, n. 26166 dell'Autorità Garante della Concorrenza e del Mercato (AGCM), per disciplinare uno strumento che nel tempo ha visto crescere il suo appeal verso le imprese in possesso dei requisiti richiesti. Il nuovo testo mira a semplificare e chiarire le procedure per l'attribuzione, il rinnovo, la revoca e l'annullamento del rating di legalità. Le novità, in particolare, riguardano i requisiti per l'attribuzione del rating e la relativa attività di valutazione da parte dell'AGCM, nonché il procedimento per l'attribuzione del rating e i casi di annullamento dello stesso, prima non contemplati. Di seguito si fornisce una dettagliata descrizione di questo strumento, della sua utilità e di come ottenerlo alla luce della novellata disciplina.

L'art. 1, c. 461 L. 27.12.2017, n. 205 ha modificato la disciplina sulle notificazioni a mezzo posta contenuta nella L. 890/1982 per dare completa attuazione al processo di liberalizzazione della comunicazione a mezzo posta, delle notificazioni di atti giudiziari e di violazioni del Codice della strada, previsto dall'ultima legge annuale per il mercato e la concorrenza (L. 124/2017). Infatti, a decorrere dal 10.09.2017, l'attribuzione in esclusiva alla società Poste italiane S.p.a. (quale fornitore del Servizio universale postale) dei servizi inerenti le notificazioni e comunicazioni di atti giudiziari (ai sensi della L. 890/1982), nonché dei servizi inerenti le notificazioni delle violazioni del codice della strada ai sensi dell'art. 201 del Nuovo Codice della strada (D. Lgs. 285/1992). A seguito di tale intervento le notificazioni e le comunicazioni sopra indicate potranno essere fornite oltre che dal fornitore del servizio postale universale (Poste italiane S.p.a.) anche dagli altri operatori postali che, secondo la legislazione vigente, possono fornire singole prestazioni rientranti nel servizio universale, a condizione che siano dotati dell'apposita licenza individuale rilasciata da parte del Ministero dello sviluppo economico. Le modifiche di cui alla legge di Bilancio 2018 riguardano l'ambito delle notificazioni a mezzo posta degli atti giudiziari, laddove è già previsto che in materia civile, amministrativa e penale, l'ufficiale giudiziario può avvalersi del servizio postale per la notificazione degli atti, salvo che l'autorità giudiziaria disponga o la parte richieda che la notificazione sia eseguita personalmente.

L'assicurazione danni ai beni (fabbricati, macchinari, merci) può essere stipulata nella forma “Indennizzo in base allo stato d'uso” o nella forma “Indennizzo in base al valore a nuovo”. Nel primo caso l'assicuratore, a seguito di danneggiamento dei beni assicurati (es.: incendio, alluvione, tromba d'aria), paga una somma pari al valore che i beni danneggiati avevano al momento del sinistro tenuto conto di un deprezzamento dovuto alla loro vetustà e al loro stato d'uso. Nella seconda ipotesi, invece, corrisponde l'intero costo di ricostruzione del fabbricato danneggiato o l'intero valore di rimpiazzo dei macchinari e delle merci distrutte con altre nuove uguali o, almeno, equivalenti, anche se i rispettivi importi dovessero risultare di molto superiori rispetto al valore d'uso. Quest'ultima soluzione tecnica, più esaustiva sotto il profilo della salvaguardia del patrimonio, obbliga l'assicurato a documentare le spese sostenute per la ricostruzione o il rimpiazzo. In assenza di tale prova, infatti, il danno subito non potrà che limitarsi alla perdita del bene assicurato nello stato in cui si trovava al momento del sinistro e l'indennizzo non potrà superare il relativo valore deprezzato. La massima esposizione dell'assicuratore (somma assicurata); pertanto, varia significativamente secondo la soluzione tecnica adottata (allo stato d'uso o a nuovo). In ambedue i casi non c'è alcuna relazione tra somma assicurata e valore commerciale del bene.

Il canone è un'imposta comunemente definita abbonamento (Sentenze Corte Costituzionale 26.06.2002, n. 284 e 8.06.1963, n. 81 - Sentenza Corte di Cassazione del 3.08.1993, n. 8549). L'abbonamento si rinnova tacitamente e l'utente è obbligato al pagamento del canone ogni anno nei termini stabiliti dalla legge, salvo che ne abbia dato tempestiva comunicazione di disdetta. Il canone speciale RAI è dovuto da coloro che detengono uno o più apparecchi atti o adattabili alla ricezione delle trasmissioni radio televisive in esercizi pubblici, in locali aperti al pubblico o comunque fuori dell'ambito familiare, o che li impiegano a scopo di lucro diretto o indiretto. Nel caso in cui avvenga il trasferimento dell'apparecchio in un locale diverso da quello indicato sul canone, così come nel caso di cambiamento della ragione sociale, nonché di successione nell'attività da parte di eredi, il titolare attuale del canone dovrà procedere ad effettuare la comunicazione della nuova intestazione alla Sede Regionale della RAI competente per territorio, utilizzando l'apposita richiesta presente sul sito Internet.

Il PIN Agenzia Entrate è un codice personale che può essere richiesto gratuitamente e che serve a tutti i contribuenti per poter accedere e utilizzare i servizi telematici Fisconline e Entratel messi a disposizione gratuitamente dall'Agenzia delle Entrate. Previa registrazione gli utenti privati, società e residenti all'estero, possono quindi usare tali canali per presentare dichiarazioni, versare tributi, registrare, per esempio, i contratti di locazione, calcolare le imposte o richiedere agevolazioni fiscali evitando così inutili code agli uffici.

Problema: come trascinare una formula senza doverla riscrivere? Come bloccare i riferimenti a una cella all'interno di una formula senza dover correggere a mano ogni singola cella? Soluzione: il simbolo del dollaro, elemento fondamentale quando si lavora con Excel, permette di bloccare righe e/o colonne dei riferimenti di una formula, così da consentire il normale trascinamento senza perdite di tempo.

Con l'Avviso 2/2018 Fondimpresa ha stanziato 10 milioni di euro per la realizzazione di piani formativi aziendali o interaziendali rivolti ai lavoratori delle PMI aderenti di minori dimensioni. Dalle ore 9:00 del 19.10.2018 fino alle ore 13:00 del 19.11.2018 le aziende aderenti al Fondo potranno presentare richiesta di piani formativi. Il contributo aggiuntivo è concesso ai piani presentati sul “Conto Formazione” per un importo compreso tra € 1.500,00 e € 10.000,00 per azienda, nel rispetto dell'intensità massima consentita in base al regime di aiuti applicato e sulla base del maturando iniziale dell'anno in corso su tutte le matricole del Conto Formazione aziendale. I Piani formativi finanziati possono essere sia aziendali sia interaziendali, e riguardano anche ambiti multi regionali. In nessun caso è previsto l'utilizzo dei voucher formativi. è richiesta alle PMI interessate la presenza di un saldo attivo sul proprio Conto Formazione, risultante dalla somma degli importi effettivamente disponibili su tutte le matricole INPS per cui l'azienda ha aderito al Fondo (somma degli importi della voce “Disponibile” su tutte le matricole del conto aziendale). Inoltre, le stesse devono aver maturato sul proprio Conto Formazione, nel periodo di adesione, un accantonamento medio annuo, al lordo degli eventuali utilizzi per piani formativi, non superiore a € 10.000,00 (voce “Totale Maturando”).

In ambito societario è possibile che sia presente il cd. “vincolo economico ai sensi dell'art. 70-ter, c. 5 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633, con riflessi ai fini del “Gruppo Iva”.

Il modello 770 deve essere utilizzato dai sostituti d'imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, per comunicare in via telematica all'Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell'anno 2019, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni effettuate nonché il riepilogo dei crediti, nonché gli altri dati contributivi ed assicurativi richiesti. Deve essere inoltre utilizzato dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni fiscalmente rilevanti, tenuti, sulla base di specifiche disposizioni normative, a comunicare i dati relativi alle ritenute operate su dividendi, proventi da partecipazione, redditi di capitale erogati nell'anno 2019 od operazioni di natura finanziaria effettuate nello stesso periodo, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni operate ed i crediti d'imposta utilizzati. La trasmissione telematica deve essere effettuata entro il 2.11.2020.

Nell'ambito della procedura di liquidazione dei beni del debitore non fallibile è prevista, a beneficio del solo debitore persona fisica, una specifica procedura destinata all'esdebitazione per i crediti non soddisfatti all'esito della liquidazione. In particolare, l'esdebitazione è subordinata al verificarsi di determinate condizioni accomunate dall'esigenza di verificare la correttezza del comportamento del debitore. Si prevede che nei 4 anni di durata della liquidazione egli abbia l'onere di svolgere un'adeguata attività produttiva di reddito e di non sottrarsi ingiustificatamente alle opportunità lavorative.

Nelle istruzioni dell'Agenzia delle Entrate al modello di Certificazione Unica 2020 si precisa che la stessa deve contenere anche le somme e i compensi dei contribuenti, minimi e forfettari: nonostante questi redditi non siano soggetti a ritenuta d'acconto, la Certificazione Unica serve come ulteriore strumento di controllo fiscale. Si presenta una tavola operativa per il trattamento dei compensi corrisposti ai (o ricevuti dai) contribuenti titolari di partita iva nel regime dei minimi e forfettari. Si ricorda che, per effetto delle modifiche introdotte dall'art. 5 D.L. 34/2019, i contribuenti che applicano il regime forfetario non sono esonerati dall'obbligo di effettuazione delle ritenute alla fonte in relazione a dipendenti e collaboratori, con effetto a decorrere dal 1.01.2019.

Per effetto delle novità introdotte dal D.L. 87/2018, il meccanismo dello split payment è stato modificato, escludendo dall'ambito applicativo le prestazioni di servizi soggette a ritenute alla fonte a titolo d'imposta e a titolo d'acconto per le fatture emesse successivamente al 14.07.2018 (in sostanza, i compensi dei professionisti). Pertanto, anche l'emissione delle note di variazione Iva deve seguire procedure differenti a seconda che le stesse si riferiscano a fatture emesse prima o dopo il 14.07.2018. In particolare, per tutte le operazioni che dalla predetta data sono passate al regime ordinario da quello della scissione dei pagamenti, in caso di variazione dell'imponibile o dell'imposta il fornitore nell'emettere la nota di variazione deve tenere conto del regime Iva applicato alla fattura originaria che deve essere modificata. Al contrario, l'emissione delle note di variazione in aumento, al ricorrere dei presupposti ex art. 26 del D.P.R. 633/1972, deve seguire comunque le regole ordinarie, anche se la fattura originaria era stata emessa seguendo il meccanismo dello split payment.

Il modello 770/2018 prevede la possibilità di invio separato, con un massimo di 3 flussi. L'opzione dovrà essere resa nota mediante la compilazione della casella “tipologia di invio”, presente nel riquadro “redazione della dichiarazione” indicando il codice 2 (mediante il codice 1 vi sarà un unico flusso). Inoltre, nel riquadro “redazione della dichiarazione” è stata inserita una nuova sezione denominata “gestione separata”. Tale sezione è compilata indicando una o più tipologie di ritenute fra le 5 previste (dipendente, autonomo, altre ritenute, capitale e locazioni brevi) e il codice fiscale dell'incaricato all'invio.

Al fine di contrastare il fenomeno delle indebite compensazioni, l'Agenzia delle Entrate, sulla base del quadro normativo vigente, opera già controlli preventivi sui modelli F24 che presentino compensazioni di crediti Iva per importi superiori a € 5.000 annui. Analoghi controlli preventivi sono svolti sui crediti d'imposta di natura agevolativa riconosciuti alle imprese, ove previsto dalle relative disposizioni. L'art. 1, c. 99 L. 205/2017 completa il piano di controlli per indebite compensazioni, consentendo in via generale una verifica preventiva di tutte le ipotesi che presentino profili di rischio, ed evita, pertanto, in caso di irregolarità, la necessità di intraprendere successive azioni di recupero dall'esito incerto. Ai sensi di tale novità, l'Agenzia delle Entrate può sospendere, fino a 30 giorni, l'esecuzione delle deleghe di pagamento contenenti compensazioni che presentano profili di rischio, al fine del controllo dell'utilizzo del credito. Se all'esito del controllo il credito risulta correttamente utilizzato, ovvero decorsi 30 giorni dalla data di presentazione della delega di pagamento, la delega è eseguita e le compensazioni e i versamenti in essa contenuti sono considerati effettuati alla data stessa della loro effettuazione; diversamente, la delega di pagamento non è eseguita e i versamenti e le compensazioni si considerano non effettuati. In tal caso la struttura di gestione dei versamenti unificati non contabilizza i versamenti e le compensazioni indicate nella delega di pagamento e non effettua le relative regolazioni contabili. L'Agenzia delle Entrate, con provvedimento 28.08.2018, ha individuato i criteri di rischio per selezionare, in via automatizzata, i modelli F24 da sottoporre alla verifica e ha definito la procedura per sospenderne l'esecuzione, ai fini del controllo dell'utilizzo del credito.

Sebbene non esista alcuna norma specifica, la Corte di Cassazione, con un indirizzo costante, ha sancito a più riprese che, nelle società di capitali a ristretta compagine sociale, non è illogico ritenere che gli utili extra contabili, emersi a seguito di accertamento fiscale, siano stati distribuiti. Tali utili sono, pertanto, imputati pro-quota ai soci in mancanza di una prova contraria da parte di essi sulla loro mancata percezione. Tale impostazione vanifica il dettato normativo secondo cui i dividendi nelle società di capitali, salvo opzione per il regime di trasparenza fiscale, sono imputati ai soci secondo il principio di cassa, ovvero al momento dell'effettiva distribuzione. Tuttavia, numerose sentenze di merito continuano a contrastare la posizione della Suprema Corte, anche se la difesa del contribuente, di fronte a questa tipologia di accertamento, è piuttosto difficoltosa, essendo chiamato a dover fornire una prova negativa. L'AIDC, con la norma di comportamento n. 198/2017, ha provato a tracciare alcune linee guida da utilizzare come strategia difensiva.

Fatti salvi i vincoli derivanti dai trattati internazionali e i vincoli europei, le imprese italiane ed estere, operanti nel territorio nazionale, che abbiano beneficiato di un aiuto di Stato che prevede l'effettuazione di investimenti produttivi ai fini dell'attribuzione del beneficio, decadono dal beneficio medesimo qualora l'attività economica interessata dallo stesso o una sua parte sia delocalizzata in Stati non appartenenti all'Unione Europea (delocalizzazione extra Ue), ad eccezione degli Stati aderenti allo SEE, ovvero in favore di unità produttiva situata al di fuori dell'ambito territoriale agevolato, nazionale, dell'Unione europea o degli Stati aderenti allo SEE. Se la delocalizzazione avviene entro 5 anni dalla data di conclusione dell'iniziativa agevolata, si verifica la decadenza dal beneficio, con restituzione di quanto fruito. L'importo da restituire per effetto della decadenza è, comunque, maggiorato di un interesse calcolato secondo un tasso di interesse pari al tasso ufficiale di riferimento (Tur) vigente alla data di erogazione o fruizione dell'aiuto, maggiorato di 5 punti percentuali. In caso di decadenza, l'amministrazione titolare della misura di aiuto, anche se priva di articolazioni periferiche, accerta e irroga una sanzione amministrativa pecuniaria consistente nel pagamento di una somma in misura da 2 a 4 volte l'importo dell'aiuto fruito

L'art. 57-bis D.L. 50/2017 ha previsto un credito d'imposta per gli investimenti pubblicitari incrementali a favore di imprese e lavoratori autonomi. Il Provvedimento Dipartimento Informazione ed Editoria 18.03.2020 ha approvato l'elenco dei beneficiari e la misura definitiva del bonus spettante per il 2019, consultabile sul sito Internet www.informazioneeditoria.gov.it. Il provvedimento ha inoltre precisato che la somma indicata per ciascun beneficiario costituisce l'importo massimo fruibile, nel rispetto dei limiti fissati dagli aiuti de minimis e che il credito d'imposta può essere fruito mediante compensazione, attraverso i canali telematici dell'Agenzia delle Entrate, dal 5° giorno lavorativo successivo alla sua pubblicazione. L'art. 98 D.L. 18/2020 ha previsto, per l'anno 2020, che il credito d'imposta è pari al 30% degli investimenti effettuati (e non di quelli incrementali), prorogando inoltre al 30.09.2020 il termine per la presentazione della comunicazione di accesso all'agevolazione. Infine, l'art. 186 D.L. 34/2020 ha elevato la misura del credito, per l'anno 2020, dal 30% al 50%.

Il credito d'imposta per attività di ricerca e sviluppo è destinato a tutte le imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dal regime contabile adottato e dalle dimensioni. L'agevolazione premia gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, effettuati a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2014 e fino a quello in corso al 31.12.2019. Se nel periodo di imposta di riferimento si sostengono investimenti incrementali in attività di ricerca e sviluppo almeno pari a € 30.000 è possibile usufruire di un credito di imposta, nella misura del 50% o del 25%, a seconda della tipologia delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media delle stesse spese realizzate nel triennio 2012, 2013 e 2014. Nel modello Redditi 2020 è presente il rigo RU100 per l'esposizione delle spese sostenute, da compilare per la determinazione del credito relativo alle spese di ricerca e sviluppo. L'agevolazione, introdotta nel periodo d'imposta 2015, è stata in seguito prorogata (con modifiche) fino al periodo di imposta in corso al 31.12.2019. A decorrere dal 2020 la legge di bilancio ha rivisto completamente il meccanismo del credito di imposta.. Nel quadro RU occorre riportare, come negli anni precedenti, il credito di imposta utilizzato fino al completo esaurimento, esponendo il codice B9.

A seguito del conferimento dell'incarico di tenuta delle scritture contabili si instaura, tra il depositario e il cliente, un rapporto che attribuisce, a quest'ultimo, la pretesa di esigere lo svolgimento della specifica attività oggetto del contratto, a fronte di una controprestazione in denaro. Il consulente ha, nei confronti del proprio cliente, una responsabilità di natura contrattuale che determina, in caso di inadempimento, l'obbligo da parte del consulente di risarcire i danni subiti dal cliente. Può accadere, tuttavia, che sia il cliente a incorrere in ipotesi di inadempimenti contrattuali qualora, ad esempio, non consegni allo studio le fatture o altri documenti per consentire di eseguire, in tempo, i numerosi adempimenti dichiarativi. Ciò premesso, si sintetizza il comportamento che può adottare il professionista per evitare responsabilità contrattuali.

Ai fini Iva l'installazione e/o la manutenzione di un impianto di sicurezza segue regole diverse a seconda che il cliente finale sia un soggetto privato, un soggetto passivo Iva o una pubblica amministrazione. Inoltre, occorre distinguere gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria dagli interventi di ristrutturazione, restauro e risanamento conservativo, poiché gli impianti di allarme rientrano nell'elenco dei beni significativi, espressamente individuati dal D.M. 29.12.1999. Inoltre, sono previste agevolazioni sia per le persone fisiche su immobili abitativi (detrazione al 50% per gli interventi di ristrutturazione edilizia) sia per gli esercenti attività di impresa su immobili ad uso strumentale.

Nel settore industriale sono frequenti i contratti nei quali un soggetto si impegna, per un determinato periodo, a produrre e cedere un determinato quantitativo di beni al proprio cliente. Spesso, per tale scopo, il fornitore realizza uno stampo per la produzione dei beni, che addebita al proprio cliente anticipatamente rispetto alla cessione dei beni prodotti con lo stesso. Quando il cliente è estero la situazione si complica, per il fatto che, spesso, lo stampo non è trasferito al committente al termine della lavorazione. Ciò premesso, si analizzano i principali aspetti ai fini Iva, alla luce dei chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la circolare 43/E/2010 in merito allo “sviluppo” degli stampi.

In via del tutto generale, stando alla normativa nazionale, la cessione definitiva di merce precedentemente esportata senza vendita - in regime “franco valuta” appunto - non sarebbe qualificabile come operazione non imponibile ex art. 8 D.P.R. 633/1972, bensì come operazione fuori campo Iva per carenza del presupposto territoriale (ex art. 7-bis, c. 1 D.P.R. 633/1972) e con l'importante conseguenza che tale operazione non potrà essere inclusa tra quelle che concorrono alla formazione del plafond (in tal senso R.M. 156/E/1999, R.M. Dogane 6.05.1997, n. 1248, R.M. 19/E/2002). L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione 13.12.2013, n. 94, ha riconosciuto che configura una cessione all'esportazione ai fini Iva (non imponibile ai sensi dell'art. 8, c. 1, lett. a) D.P.R. 633/1972) la fornitura di beni ad un cliente extra-UE ove il trasferimento di proprietà avvenga successivamente all'esportazione doganale, a condizione che l'operazione sia preordinata fin dall'origine all'esclusivo trasferimento in proprietà dello stesso cliente estero. Nello specifico, il caso esaminato riguarda beni precedentemente inviati da un soggetto nazionale a partire dal territorio italiano in un deposito ubicato in uno Stato non comunitario gestito dal soggetto stesso e poi ceduti da quest'ultimo ai propri clienti in detto Stato. Mutuando precedenti posizioni della Cassazione, l'Agenzia delle Entrate ha precisato che nel caso esaminato le vendite di beni precedentemente inviati in uno Stato non comunitario in regime doganale c.d. franco valuta, pur non essendo riconducibili allo schema del contratto di consignment stock, appaiono, sul piano degli effetti, molto simili a quest'ultima fattispecie. In sostanza, la successiva cessione al cliente finale avviene in virtù dell'impegno contrattualmente vincolante assunto ab-origine tra le parti. Di conseguenza, la stessa potrà essere considerata come cessione all'esportazione (art. 8, c. 1, lett. a) D.P.R. 633/1972), e non già come cessione da considerarsi avvenuta al di fuori del territorio italiano.

Il D.M. Economia 6.04.2018 reca le disposizioni di attuazione della disciplina in tema di gruppo Iva. La L. 232/2016 ha inserito nel D.P.R. 633/1972 i nuovi artt. da 70-bis a 70-duodecies per disciplinare il gruppo Iva, definendone i requisiti soggettivi, i vincoli finanziari, economici e organizzativi tra i soggetti, le modalità per la costituzione, le conseguenze fiscali, i relativi adempimenti, nonché le responsabilità. Per effetto dell'opzione i partecipanti al gruppo perdono l'autonoma soggettività Iva e sono considerati come un unico soggetto passivo Iva. Le nuove disposizioni, applicabili dal 1.01.2018, saranno concretamente operative solo dall'anno 2019. Il gruppo Iva, come il consolidato Iva, ha lo scopo di gestire tra le imprese del gruppo la formazione e l'utilizzo del credito che si determina in ragione delle singole attività poste in essere dai partecipanti al gruppo. Il gruppo Iva, a differenza del consolidato Iva, non permette in modo autonomo e strumentale al business di scegliere quali componenti del gruppo fare aderire.

Sono esenti dall'imposta di bollo le fatture, le ricevute, le quietanze, le note, i conti, le lettere e gli altri documenti di accreditamento e di addebitamento riguardanti il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate a Iva. Le fatture e gli altri documenti equivalenti non rientranti nelle ipotesi di esenzione sono soggetti all'imposta di bollo di € 2,00 qualora l'importo complessivo indicato sia superiore a € 77,47. Il D.L. 43/2013 ha aumentato, con decorrenza 26.06.2013, le misure dell'imposta fissa di bollo da € 1,81 a € 2,00 e da € 14,62 a € 16,00.

A seguito della pandemia derivante dal Covid-19, nel 2020 si potrebbero generare effetti negativi importanti sui risultati economici delle imprese. Per fare fronte alla necessità di rafforzare il patrimomio aziendale, i soci potrebbero pertanto decidere di rinunciare ai propri crediti verso la società. Si riassumono i principali aspetti della materia, ricordando che l'art. 88 Tuir prevede che la rinuncia dei soci genera una sopravvenienza attiva per la parte che eccede il relativo valore fiscale riconosciuto in capo al socio. Per il socio persona fisica, la rinuncia del credito rappresenta un incremento del costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, nei limiti del valore fiscale del credito. L'incremento del costo della partecipazione di un importo limitato al valore fiscale del credito comporta che l'operazione di rinuncia, per il creditore, non dia luogo a tassazione della differenza rispetto al valore nominale.

L'art. 30 del D. Lgs. 276/2003 (c.d. Legge Biagi) definisce il distacco del personale come la messa a disposizione temporanea a un altro soggetto, da parte di un datore di lavoro (al fine di soddisfare un proprio interesse) di uno o più lavoratori per l'esecuzione di una determinata attività lavorativa. Il lavoratore distaccato conserva l'originario rapporto di lavoro ed il datore di lavoro è l'unico responsabile del trattamento economico e normativo a favore del lavoratore. Tuttavia, il lavoratore deve svolgere i compiti a lui assegnati sotto la direzione ed il potere gerarchico e disciplinare esercitati del soggetto che fruisce del prestito. Ciò che differenzia il distacco dalla somministrazione di personale, infatti, è solo l'interesse del distaccante. Mentre il somministratore realizza il solo interesse produttivo della somministrazione a fini di lucro, il distaccante soddisfa un interesse produttivo diversamente qualificato, come l'interesse al buon andamento della società controllata o partecipata.

Uno dei principali utilizzatori del fascicolo di bilancio è il sistema bancario che, attraverso la valutazione delle performance, determina alcuni indicatori utili al fine dell'attribuzione del rating. Gli amministratori devono, pertanto, prestare particolare attenzione sia alle informazioni riportate in nota integrativa e alla capacità informativa che dette informazioni hanno per il sistema bancario, sia ai principali indicatori utilizzati dalle banche per l'attribuzione del rating, in quanto da esso deriva l'accesso e il relativo costo del credito ottenuto dalle imprese.

I soggetti incaricati della revisione legale devono documentare nelle carte di lavoro i controlli relativi alla sottoscrizione dei modelli fiscali. Il revisore legale (o il sindaco a cui è stata affidata anche l'attività di revisione legale) deve inoltre sottoscrivere il modello 770.

La L. 4.08.2017, n. 124, modificando l'art. 8, c. 2 del D. Lgs. 252/2005, ha previsto la possibilità di versare ai fondi di previdenza complementare una percentuale di Tfr diversa dal 100%. In particolare, a seguito della novella normativa, gli accordi collettivi, anche aziendali, possono fissare la percentuale minima di Tfr maturando da destinare alla previdenza complementare; qualora l'accordo non preveda una percentuale minima, il conferimento sarà totale. La precedente normativa prevedeva che il Tfr maturando dovesse essere destinato integralmente alla previdenza complementare. A seguito della novità, con D.M. 22.03.2018 il Ministero del lavoro ha aggiornato il modulo TFR 2, che deve essere utilizzato dai lavoratori assunti dopo il 31.12.2006 per la scelta della destinazione del Tfr.

Gli imprenditori agricoli, singoli o associati, iscritti nel Registro delle Imprese, comprese le cooperative, possono vendere direttamente, al dettaglio, i prodotti provenienti in misura prevalente dalle rispettive aziende, i prodotti “derivati” (ottenuti da attività di manipolazione o trasformazione dei prodotti agricoli e zootecnici), nonché, in misura non prevalente, i prodotti acquistati sul mercato purché di natura agricola. Alla vendita diretta non si applicano, in presenza di precise condizioni, le disposizioni di cui al D. Lgs. 114/1998 in tema di commercio e, quindi, ad esempio, la disciplina in tema di orari di apertura e chiusura degli esercizi commerciali. La legge di Bilancio 2018 ha introdotto una nuova modalità di vendita diretta al dettaglio di prodotti agricoli mediante l'utilizzo di strutture mobili nella disponibilità dell'impresa agricola, anche in modalità itinerante su aree pubbliche o private (cosiddetto street food agricolo). Inoltre, è consentita la somministrazione “non assistita” dei prodotti utilizzando locali e arredi nella disponibilità dell'imprenditore agricolo.

Questo periodo storico è caratterizzato dalla sovrabbondanza dell'offerta in tutti i settori economici, con contrazione dei “margini” di guadagno. E il mercato dei servizi professionali non è escluso da questo fenomeno. I professionisti sono chiamati ad affrontare un processo di ri-definizione strategica dell'attività sulla base dei cambiamenti intervenuti e che interverranno nel contesto economico. Di seguito si analizzano alcune delle azioni pratiche (best practice) applicabili che possono portare ad un cambiamento di risultati in breve tempo.

Il comunicato del CNDCEC del 28.03.2018 ha reso noto che, a tutti i commercialisti che abbiano frequentato e terminato un corso SAF, sarà rilasciato un attestato finale di partecipazione, e il loro nominativo dovrebbe essere inserito in un elenco appositamente istituito e consultabile in una sezione specifica del sito web istituzionale, organizzata per materie e per ordine territoriale.

Il D. Lgs. 92/2017, entrato in vigore il 5.07.2017, ha previsto nuove disposizioni per l'esercizio dell'attività di compro oro. Una delle principali novità è relativa al nuovo obbligo di iscrizione, da parte degli operatori, nel registro istituito presso l'Oam (Organismo per la gestione degli elenchi degli agenti in attività finanziaria e dei mediatori creditizi). Il registro è attivo dal 3.09.2018 e gli operatori in attività (nel corso del 2018) devono presentare la domanda d'iscrizione al citato registro entro e non oltre il 2.10.2018.

La gestione a livello europeo dei Rifiuti da Apparecchiature Elettriche ed Elettroniche (RAEE) è disciplinata dalla Direttiva 2012/19/EU. A livello nazionale le direttive europee sono state recepite con il D. Lgs. 151/2005, il quale ha introdotto il sistema di gestione RAEE, fondato sulla raccolta differenziata, trattamento, recupero e smaltimento con oneri accessori a carico di produttori e distributori.

Non è mai assicurabile l'evento dannoso cagionato dolosamente dall'assicurato. È assicurabile, invece, il fatto conseguente a colpa grave del medesimo, cioè commesso in violazione di regole di prudenza e diligenza minime. La garanzia assicurativa è efficace a condizione che l'estensione della copertura alla colpa grave sia normata in polizza mediante apposita clausola (art. 1900 c.c.). La clausola deve essere espressa in tutti i contratti dei Rami danni (es.: incendio, infortuni, furto, elettronica), sia di tipo “a rischi nominati” sia “all risks”. L'unica eccezione è costituita dalle polizze di responsabilità civile verso terzi, in quanto disciplinate da un'altra norma di legge (art. 1917 c.c.), che prevede l'inoperatività dell'assicurazione nel solo caso di dolo dell'assicurato, garantendo così l'efficacia automatica della copertura per sinistri agevolati con colpa, anche grave, dell'assicurato stesso. Circa l'applicabilità della norma in esame anche alle assicurazioni sulla vita, invece, il dibattito è aperto sia in dottrina sia in giurisprudenza. Ai sensi dell'art. 1900 c.c. l'assicuratore è obbligato a indennizzare l'evento dannoso provocato da persone del cui fatto l'assicurato debba rispondere (es. figli minori o collaboratori). Tuttavia, la legge (art. 1932 C.C.) ammette la formulazione di patto contrario. È sempre assicurato, a prescindere da eventuale patto contrario, il sinistro cagionato dall'assicurato con dolo o colpa grave per dovere di solidarietà umana.

Problema: come unire in un'unica cella le informazioni presenti in più celle? Come mettere insieme, ad esempio, i cognomi e i nomi dei clienti inseriti su colonne diverse? Come comporre in un'unica colonna gli indirizzi dei clienti partendo dalle informazioni salvate su più colonne? Soluzione: in Excel possiamo concatenare più celle e aggiungere del testo a piacere utilizzando il simbolo “&”.

Sono disponibili oltre 340 milioni di euro per il nuovo intervento “Macchinari Innovativi” avviato dal Ministero dello Sviluppo Economico a favore delle micro, piccole e medie imprese. La misura è a valere sul PON Imprese e Competitività 2014-2020 FESR e sul collegato Programma nazionale complementare di azione e coesione ed è volta a sostenere la realizzazione nelle regioni meno sviluppate (Basilicata, Calabria, Campania, Puglia e Sicilia) di programmi di investimento, diretti a consentire la transizione del settore manifatturiero verso la cosiddetta Fabbrica Intelligente. Per le imprese che realizzeranno investimenti innovativi che (in coerenza con il piano nazionale “Impresa 4.0” e la “Strategia nazionale di specializzazione intelligente”) consentono l'interconnessione tra componenti fisiche e digitali del processo produttivo è prevista una combinazione di agevolazioni. I termini di apertura e le modalità di presentazione delle domande saranno definiti con successivo provvedimento.

L'art. 66, c. 5 Tuir prevede una deduzione forfetaria delle spese non documentate a favore delle imprese autorizzate all'autotrasporto di cose per conto terzi. Con notevole ritardo, sono state fissate le misure della deduzione per il 2019, che sono di € 48,00 per i trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore o dai soci oltre il Comune in cui ha sede l'impresa e di € 16,80 per quelli effettuati all'interno del Comune. Alle medesime imprese compete l'ulteriore deduzione, in misura forfetaria annua di € 154,94, per ciascun motoveicolo e autoveicolo, utilizzato nell'attività d'impresa, avente massa complessiva a pieno carico non superiore a 3.500 chilogrammi. Le spese per trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e assimilati sono ammesse in deduzione nei limiti e alle condizioni previsti dall'art. 95, c. 3 Tuir. Ai sensi del c. 4 dello stesso art. 95, le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci, in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori dal territorio comunale, possono dedurre un importo di € 59,65 al giorno, elevate a € 95,80 per le trasferte all'estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto. Se la dichiarazione dei redditi è inviata dopo il 20.08.2020, considerando gli importi delle deduzioni tardivamente diffusi, il versamento tardivo delle imposte può essere regolarizzato beneficiando della riduzione delle sanzioni previste dal ravvedimento. Se, invece, entro il 20.08.2020 è stato versato il saldo delle imposte senza conteggiare la deduzione spettante, è possibile riaprire la dichiarazione dei redditi, evidenziando un credito sotto forma di “eccedenza di versamento” da indicare nel quadro RX del mod. Redditi 2020. Se il contribuente ha preventivamente inserito nella dichiarazione dei redditi la deduzione spettante sulla base delle misure utilizzate per il 2018, non è necessaria alcuna modifica, essendo stati confermati i medesimi importi.

Il Consiglio Notarile di Milano e il Comitato dei Consigli Notarili delle Tre Venezie hanno ritenuto legittima, per S.p.a. e S.r.l., la previsione dell'atto costitutivo che stabilisca la durata del primo esercizio sociale per un periodo non superiore a 15 mesi, decorrenti dalla data dell'atto medesimo. Pertanto, il primo esercizio sociale di una società di capitali può avere eccezionalmente una durata ultrannuale, purché non scada oltre il quindicesimo mese successivo alla formazione dell'atto costitutivo. Al riguardo sussiste un solido orientamento, sia della dottrina sia della giurisprudenza, concernente la durata massima degli esercizi sociali, orientamento che invitava, e invita, a contemperare, da un lato, il principio della normale annualità degli esercizi sociali e, dall'altro lato, l'opportunità di non imporre la redazione di bilanci infrannuali non significativi. L'applicazione di tali rilievi porta dunque, a ritenere legittima la previsione di un primo esercizio sociale superiore all'anno e, conseguentemente, la determinazione della prima data di chiusura dell'esercizio sociale a una data successiva rispetto allo scadere del 12° mese dalla data dell'atto (o dalla sua iscrizione), ogni qualvolta detta previsione consenta di evitare la redazione di un bilancio infrannuale non significativo.

Con riferimento ai provvedimenti da impugnare, come previsto dall'art. 21 D. Lgs. 546/1992, il termine perentorio concesso al contribuente per proporre ricorso è fissato entro il 60° giorno dalla data di notifica del provvedimento, decorso il quale il ricorso è inammissibile. é, tuttavia, prevista un'eccezione a tale regola, costituita dalla sospensione dei termini per il periodo feriale. Tale periodo decorre dal 1.08 al 31.08. La sospensione feriale dei termini opera anche per le controversie relative ad atti emessi dall'Agenzia delle Entrate, di valore non superiore al limite per il quale è previsto l'obbligo del preventivo reclamo (innalzato a € 50.000 per gli atti notificati dal 1.01.2018). Il D.L. 193/2016 ha inoltre previsto che i termini per la trasmissione dei documenti e delle informazioni richiesti ai contribuenti dall'Agenzia delle Entrate o da altri enti impositori sono sospesi dal 1.08 al 4.09, esclusi quelli relativi alle richieste effettuate nel corso delle attività di accesso, ispezione e verifica, nonché delle procedure di rimborso ai fini dell'Iva. Per contrastare l'emergenza Covid-19, in relazione ai termini processuali, è stata prevista la sospensione di alcuni termini; il meccanismo di computo è simile alla sospensione feriale dei termini, e in alcuni casi potrebbe sovrapporsi a quest'ultima. Tuttavia, non sono state disposte norme di raccordo in merito alla loro cumulabilità. Poiché la giurisprudenza nel passato si è espressa in modo non univoco sul tema, si ritiene più prudenziale considerare il termine definito dalla norma, senza cumularlo con la sospensione feriale dei termini.

È fondamentale che le imprese, nella definizione dei propri obiettivi strategici, si dotino di strumenti appropriati atti a pianificare, programmare e controllare la gestione. Il budget rientra in tale logica: non è una semplice “previsione”, ma l'espressione di un programma di azione articolato e sviluppato in termini quantitativo-monetari che si riferisce a un orizzonte temporale generalmente coincidente con l'anno. L'iter di elaborazione del complessivo budget di esercizio si basa, di norma, sulle vendite e i costi commerciali.

Le perdite su crediti “realizzate”, indipendentemente dal motivo sottostante, sono deducibili limitatamente alla parte che eccede l'ammontare delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotti nei precedenti esercizi; le perdite su crediti derivanti da valutazione sono, invece, deducibili, purché risultanti da elementi certi e precisi e, in ogni caso, quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali. Le modifiche apportate dall'art. 13 D. Lgs. 147/2015 riguardano, principalmente, il criterio di imputazione temporale delle perdite, la cui deduzione può essere effettuata nel periodo compreso tra l'esercizio nel quale sono contabilizzate nel conto economico (anche se successivo a quello in cui sussistono gli elementi certi e precisi) e quello in cui i relativi crediti devono essere cancellati dal bilancio, in applicazione dei principi contabili. Inoltre, è stata prevista la possibilità di considerare sussistenti, in ogni caso, gli elementi certi e precisi anche nei casi in cui il debitore sia assoggettato a procedure estere equivalenti a quelle concorsuali e assimilate, previste in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni, ovvero sia stato concluso un piano di risanamento attestato. La norma ha precisato anche che la mancata deduzione delle svalutazioni contabili dei crediti nell'esercizio in cui sussistevano i requisiti per la deduzione non costituisce violazione del principio di competenza fiscale.

L'art. 1, c. 474 L. 27.12.2017, n. 205 (legge di Bilancio 2018”) ha modificato il n. 2) dell'art. 2751-bis, c. 1 C.C., ampliando l'ambito applicativo della norma. Per comprendere la portata innovativa si ricorda che il citato art. 2751-bis, c. 1, n. 2) C.C. già prevedeva che hanno privilegio generale sui mobili i crediti riguardanti le retribuzioni dei professionisti e di ogni altro prestatore di opera intellettuale dovute per gli ultimi 2 anni di prestazione: la novella estende il riconoscimento del privilegio anche al contributo integrativo da versare alla rispettiva cassa di previdenza ed assistenza e al credito di rivalsa per l'imposta sul valore aggiunto. La modifica ha effetto dal 1.01.2018, data di entrata in vigore della L. 205/2017.

La L. 27.12.2017, n. 205 ha stabilito l'abolizione della scheda carburante, nonché l'obbligo di documentare con la fattura elettronica gli acquisti di carburante per autotrazione effettuati dai soggetti passivi Iva presso gli impianti stradali di distribuzione. Non sono, invece, soggette all'obbligo di certificazione le cessioni di beni iscritti nei pubblici registri, di carburanti e lubrificanti per autotrazione nei confronti di clienti che acquistano al di fuori dell'esercizio di impresa, arte e professione. La decorrenza, inizialmente prevista per il 1.07.2018, è stata prorogata al 1.01.2019 con esclusivo riferimento alle “cessioni di carburante per autotrazione presso gli impianti stradali di distribuzione”.

I contribuenti possono delegare uno o più intermediari all'utilizzo di tutti i servizi connessi al processo di e-fattura. Si tratta, tra gli altri, del servizio di consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche, di quello di consultazione dei dati rilevanti ai fini Iva trasmessi, di quello di registrazione dell'indirizzo telematico e di quello di generazione del QR-code, ovvero il codice a barre che consente di acquisire in automatico le informazioni anagrafiche Iva e l'indirizzo telematico del contribuente. In alternativa, è possibile delegare separatamente uno o più intermediari al solo servizio di registrazione dell'indirizzo telematico o a quello di consultazione delle fatture elettroniche. Quanto, invece, al QR-code, potrà essere generato anche all'interno del cassetto fiscale. La delega agli intermediari abilitati può essere conferita dall'operatore Iva sia attraverso l'utilizzo dei servizi telematici Entratel/Fisconline, sia presentando l'apposito modulo presso un qualsiasi Ufficio territoriale dell'Agenzia delle Entrate. Con le stesse modalità la delega può, in qualsiasi momento, essere revocata. La durata può essere fissata dal delegante per un massimo di 4 anni.

Dal 1.01.2019 scatta l'obbligo di fatturazione elettronica per le operazioni B2B e B2C. I dati della fattura elettronica da trasmettere attraverso il Sistema di Interscambio (SdI) devono essere rappresentati in formato XML (eXtensible Markup Language). Affinché il soggetto ricevente possa validamente interagire con il SdI devono essere soddisfatti i requisiti indispensabili alla sua qualificazione e al suo riconoscimento. Il soddisfacimento di tali requisiti passa attraverso la definizione del canale di trasmissione e/o il censimento della modalità di ricezione delle proprie fatture d'acquisto.

Nel caso in cui un operatore italiano effettui una cessione all'esportazione con resa Ex – Works e non riesca a reperire in alcun modo la bolletta doganale di esportazione (per negligenza o dimenticanza del soggetto dichiarante o del corriere), possono crearsi alcune difficoltà di carattere operativo. La sola trasmissione del codice MRN non è sufficiente al fine di verificare l'uscita della merce dal territorio comunitario; pertanto è necessario reperire anche la bolletta doganale di export onde evitare sanzioni e per appurare la correlazione fra codice MRN e la bolletta stessa.

I venditori porta a porta sono considerati lavoratori occasionali se il loro reddito, al netto della deduzione forfettaria del 22% a fronte di spese di produzione del reddito, non supera € 5.000,00 (€ 6.410,26 di reddito lordo). In questa ipotesi i venditori porta a porta non sono tenuti all'apertura della partita Iva, non applicano l'Iva sui compensi percepiti e non sono soggetti al pagamento dei contributi previdenziali. Sul reddito loro corrisposto è applicata, dalla casa committente, una ritenuta a titolo d'imposta. Il reddito percepito, in tal caso, non deve essere dichiarato con il modello Redditi.

Ai sensi delle novità introdotte dalla L. 205/2017 le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate non sono più sommate algebricamente per il 40% del loro ammontare alla corrispondente quota delle relative minusvalenze, in quanto è abrogata la disposizione contenuta nell'art. 68, c. 3 Tuir, ma sono sommate algebricamente alle relative minusvalenze per il loro intero ammontare. Pertanto, diventa possibile compensare le plusvalenze e le minusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate con quelle da partecipazioni non qualificate. Tali plusvalenze sono assoggettate a imposta sostitutiva del 26%. Analogamente sono modificate le disposizioni di cui al D. Lgs. 461/1997 in materia di tassazione nel regime del risparmio amministrato e gestito. L'eventuale imposta sostitutiva pagata non è più a titolo di acconto ma a titolo d'imposta; pertanto, non può più essere portata in detrazione dalle imposte sui redditi. Le disposizioni si applicano ai redditi di capitale percepiti a partire dal 1.01.2018 e ai redditi diversi realizzati a decorrere dal 1.01.2019.

L'Agenzia delle Entrate ha definito termini e modalità per la presentazione delle istanze con cui le imprese residenti, appartenenti a un gruppo multinazionale, potranno ottenere dall'Agenzia il riconoscimento di una variazione in diminuzione della base imponibile a fronte di una rettifica in aumento, definitiva e conforme al principio di libera concorrenza, effettuata da uno Stato estero. Per accedere alla procedura le imprese devono indirizzare apposita istanza all'Ufficio Accordi preventivi e controversie internazionali dell'Agenzia delle Entrate nella quale deve essere indicato, tra gli altri elementi, lo strumento giuridico per la risoluzione delle controversie internazionali di cui è richiesta l'attivazione. Il procedimento si conclude entro 180 giorni dal ricevimento dell'istanza con l'emissione di un atto motivato dell'Ufficio di riconoscimento o di mancato riconoscimento della variazione in diminuzione di reddito. In caso di eventuale mancato riconoscimento della variazione in diminuzione non risultano pregiudicati, per il contribuente, i termini per l'attivazione dello strumento giuridico per la risoluzione delle controversie internazionali indicato nell'istanza. Resta ferma la facoltà, per il contribuente, di attivare direttamente la procedura per la risoluzione delle controversie prevista dalle Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi o dalla Convenzione relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate.

I crediti non prescritti, certi, liquidi ed esigibili maturati nei confronti delle pubbliche amministrazioni relativi a somministrazioni, forniture e appalti possono essere utilizzati, in compensazione, con le somme dovute e affidate all'Agente della Riscossione. Per accedere alla compensazione il titolare del credito deve acquisire dalle amministrazioni pubbliche la certificazione che il credito è certo, liquido ed esigibile e, successivamente, presentarla all'Agente della Riscossione per il pagamento, totale o parziale, delle somme. Le modalità di compensazione sono diverse a seconda che la somma affidata all'Agente della Riscossione sia inferiore o pari al credito vantato oppure sia superiore a detto credito. Nel primo caso, infatti, si rientra nella previsioni dell'art. 12, c. 7-bis del D.L. 145/2013, in forza della quale anche per gli anni 2019 e 2020 è ammessa la compensazione con i carichi affidati all'agente della riscossione entro il 31.10.2019; nel secondo caso, si applica la disposizione di cui all'art. 28-quater del D.P.R. n. 602/1973 e i crediti possono essere compensati con le somme dovute a seguito di cartelle o atti esecutivi notificati entro il 30.09.2013.

La redazione del bilancio consolidato richiede l'eliminazione degli utili e delle perdite infragruppo derivanti dalle operazioni effettuate tra società partecipate rientranti nell'area di consolidamento. A tal proposito, di seguito sono affrontati i seguenti casi: .. vendite infragruppo di merci ancora nel magazzino a fine esercizio; .. trasferimenti di immobilizzazioni.

Ai sensi di quanto disposto dalla legge di Stabilità 2018, dal 1.07.2018 le retribuzioni possono essere pagate esclusivamente attraverso una banca o un ufficio postale, con le modalità appositamente individuate. Lo scopo è di tracciare i pagamenti di stipendi e anticipazioni e verificare che quanto corrisposto sia almeno pari ai minimi fissati dalla contrattazione collettiva. Secondo l'INL, ai fini della non contestazione della violazione, occorre verificare non soltanto che il datore di lavoro abbia disposto il pagamento utilizzando gli strumenti previsti, ma anche che lo stesso sia andato a buon fine.

Il primo Codice delle sanzioni disciplinari, le cui norme sono applicabili ai procedimenti disciplinari avviati successivamente al 1.01.2017, è approvato a corredo del Codice Deontologico in vigore dal 1.03.2017. Il CNDCEC, con l'introduzione del Codice, ha voluto promuovere l'applicazione uniforme dei provvedimenti sanzionatori in relazione alle medesime fattispecie su tutto il territorio nazionale, “favorendo in tal modo il rispetto effettivo, in sede di irrogazione della sanzione, dei principi di proporzionalità e gradualità nonché di eguaglianza e di parità di trattamento”. A supporto dell'attività operativa svolta dai Consigli di disciplina è stata anche redatta una guida che indica un intero paragrafo al mancato assolvimento dell'obbligo formativo, fattispecie ricorrente e particolarmente rilevante, prevedendo una graduazione delle sanzioni e precisando quelle da comminare anche nei casi di mancato conseguimento dei crediti formativi minimi riferiti a ciascun anno, nonché a quelli relativi alle materie obbligatorie.

Per effetto della riforma del 2003 in materia societaria è stata riconosciuta espressamente la possibilità di costituire il diritto reale di usufrutto su quote di partecipazione di società a responsabilità limitata. Lo strumento, per la sua flessibilità, si presta ad essere utilizzato sia per attuare, modulandolo, il passaggio generazionale, sia per soddisfare esigenze diverse connesse all'attribuzione a termine di diritti amministrativi ed economici sulle partecipazioni a soggetti terzi. In conseguenza della costituzione dell'usufrutto, infatti, sulla partecipazione sociale coesistono sia il diritto del nudo proprietario, titolare della quota e che riveste la qualità di socio, sia il diritto dell'usufruttuario che può atteggiarsi variamente a seconda del concreto regolamento pattizio posto in essere dai contraenti. Infatti, il titolare del diritto minore e il nudo proprietario possono, ad esempio, graduare la spettanza del diritto di voto, sia sul piano quantitativo sia qualitativo, ferme restando le disposizioni inderogabili di legge. Attraverso il rinvio esplicito all'art. 2352 c.c. il legislatore della riforma ha esteso alle società a responsabilità limitata la norma dettata in tema di S.p.a. sui profili organizzativi che sono effetto della costituzione dell'usufrutto. Occorre, inoltre, rilevare come l'assetto definito al momento della costituzione dell'usufrutto sia suscettibile di variare nel corso del tempo a seguito di eventi che incidono sulla vita della società, con conseguente necessità di prevedere in anticipo le variabili e adottare apposite clausole di tutela.

è diffusa la pratica di stipulare il contratto preliminare di cessione di quote, prima di pervenire alla stipula del contratto definitivo. La funzione che il preliminare svolge è preparatoria e strumentale rispetto al contratto definitivo, al quale spetta poi il compito di realizzare gli effetti costitutivi o traslativi voluti dalle parti.

Con il termine scrittura privata si indica un documento sottoscritto dalla/e parte/i contro cui è destinato a costituire una prova, usato quando si ha a che fare con rapporti di diritto privato, ossia sorti tra cittadini. Complice la presenza nel nostro ordinamento di sempre più numerosi negozi giuridici, la scrittura privata conosce oggi molteplici e diverse applicazioni.

Per esercitare il recesso dalla fideiussione prestata è necessario verificare se nel contratto sia stata esclusa la possibilità di recedere e, qualora invece il recesso sia consentito, se sia prevista una forma speciale per il suo esercizio. Il recesso del fideiussore è sempre ammesso nei contratti a tempo indeterminato (ad esempio, per le aperture di credito in conto corrente a tempo indeterminato), mentre di norma è precluso nei contratti a tempo determinato (ad esempio mutui chirografari o ipotecari). La comunicazione di recesso deve essere effettuata per iscritto e con le modalità previste nel contratto: di norma, per raccomandata o nelle altre forme previste (ad esempio, per telegramma), PEC o presentata allo sportello presso cui è intrattenuto il rapporto di garanzia. Ricevuta la comunicazione, la banca valuta se cessare, o meno, il rapporto creditizio con il contraente (es.: revocandogli l'apertura di credito di cui godeva). Accade, spesso, infatti, che la concessione di credito poggi eminentemente sulla garanzia, eliminando la quale, è eliminato anche il credito. Se, invece, la banca ritiene il cliente sufficientemente affidabile anche senza la fideiussione, potrebbe decidere la continuazione del rapporto, pur prendendo atto del recesso. Si precisa che la comunicazione di recesso non equivale alla liberazione della garanzia in quanto la banca potrebbe decidere di non rilasciare dichiarazioni liberatorie piene o rinunce alla fideiussione.

L'assicurazione del rischio di terremoto è disciplinata dall'art. 1912 Codice Civile. La norma stabilisce che “Salvo patto contrario, l'assicuratore non è obbligato per i danni determinati da movimenti tellurici, ecc.”. Da ciò deriva che qualsiasi tipo di polizza dedicata all'assicurazione dei danni ai beni, di tipo “a rischi nominati” o “all risks”, per garantire l'efficacia della copertura relativamente ai danni da terremoto deve prevedere apposita clausola aggiuntiva. È data facoltà all'assicuratore di limitare la garanzia in esame subordinandone l'operatività al rispetto della legislazione antisismica vigente, o riducendo il limite di indennizzo ad una sola quota parte della somma complessivamente assicurata su fabbricato e contenuto. La rilevanza del rischio in esame consiglia una mappatura dei danni consequenziali, con particolare riguardo alle spese di demolizione, sgombero e trasporto dei residui del sinistro. L'assicurazione di queste ultime, benché non soggetta all'art. 1912 C.C., deve essere comunque negoziata a parte, con specifica garanzia preferibilmente estesa anche alle spese di smaltimento di eventuale materiale tossico-nocivo

Qualora non si sia sicuri di possedere determinati requisiti o si intenda essere certi del comportamento da tenere qualora ci si debba interfacciare con la Camera di Commercio, è possibile usufruire di un servizio che molte CCIAA offrono: si può, infatti, registrandosi nell'apposita sezione, chiedere un parere o richiedere un appuntamento per parlare e ottenere una risposta direttamente dai funzionari competenti.

Problema: come eliminare righe doppie o multiple? Come ricavare velocemente un elenco di valori univoci? Soluzione: la funzionalità “Rimuovi duplicati”, introdotta dalla versione Excel 2007, consente di eliminare velocemente doppioni e mantenere solo i dati che servono.

La legge di Stabilità 2018 contiene un sostanzioso pacchetto di crediti d'imposta a favore delle imprese, alcuni dei quali confermati o ampliati, altri di nuova introduzione. Tra questi ultimi rientra quello connesso alle spese di formazione nel settore delle tecnologie che introduce, per il 2018, un credito d'imposta a favore delle imprese che effettuano attività di formazione dei propri dipendenti su tecnologie Impresa 4.0. Il credito d'imposta spetta in misura pari al 40% delle spese relative al costo aziendale del personale dipendente per il periodo in cui lo stesso è occupato nelle attività di formazione ammesse, con un tetto massimo per impresa beneficiaria pari a € 300.000. Restano fuori dal perimetro applicativo della norma le attività di formazione ordinaria o periodica che l'impresa organizza per conformarsi alla normativa vigente in materia di sicurezza e salute sui luoghi di lavoro, di protezione dell'ambiente e ad ogni altra normativa obbligatoria in materia di formazione. Le spese per l'attività di certificazione contabile sono ammissibili al credito d'imposta entro il limite massimo di € 5.000. Il Ministero dello Sviluppo Economico ha pubblicato il D.M. 4.05.2018, contenente le disposizioni applicative del credito d'imposta.

La legge di Bilancio 2018 ha introdotto un incentivo fiscale per le spese di consulenza relative alla quotazione delle piccole e media imprese. In particolare, il credito in questione attiene alle piccole e medie imprese (PMI) che, a decorrere dal 1.01.2018, iniziano una procedura di ammissione alla quotazione in un mercato regolamentato o in sistemi multilaterali di negoziazione europei. Il beneficio è riconosciuto sotto forma di credito d'imposta, nella misura del 50% dei costi di consulenza sostenuti nel periodo 2018-2020 per l'ammissione alla quotazione, fino a un importo massimo di € 500.000. Il credito d'imposta può essere fruito solo in caso di ammissione alla quotazione, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in cui la stessa è ottenuta. Nel calcolo del credito sono esclusi tutti i costi connessi all'attività di intermediazione finanziaria e di collocamento relativi all'aumento di capitale.

Le Zone Economiche Speciali (ZES) rappresentano una delle misure di attuazione delle politiche istituzionali per lo sviluppo del Mezzogiorno; tale politica si concentra sui porti, nei quali si intendono valorizzare gli insediamenti imprenditoriali e i progetti di investimento capaci di rendere trainanti i settori di punta dell'economia italiana e meridionale, quali l'agroalimentare, l'aeronautica e l'automotive e il sistema del Made in Italy in generale. Misura parallela è stata messa a punto anche per le cosiddette “Zone Logistiche Semplificate” localizzate nel Centro Nord.

L'agevolazione è uno strumento rivolto alle imprese che intendono realizzare, nel territorio del cratere sismico aquilano, programmi di investimento finalizzati a rafforzare l'attrattività e l'offerta turistica del territorio, attraverso la valorizzazione del patrimonio naturale, storico e culturale a valere sulle risorse assegnate dalla delibera CIPE n. 49/2016, pari a 10 milioni di euro.

Con decorrenza dal periodo d'imposta 2017 i soggetti in contabilità semplificata devono determinare il reddito d'impresa applicando il regime di cassa.

Le scritture contabili successive al bilancio e alla dichiarazione dei redditi riguardano molteplici aspetti attinenti alla gestione del periodo d'imposta precedente. Fra le principali, si ricordano la rilevazione delle imposte a debito o a credito e le operazioni di destinazione dell'utile o di copertura di perdite. Inoltre, occorrerà effettuare gli ordinari giroconti concernenti, tra gli altri, le esistenze iniziali di magazzino, i ratei ed i risconti, i conti “fornitori per fatture da ricevere” e “clienti per fatture da emettere”. Le società e gli enti, il cui bilancio o rendiconto deve essere approvato, per legge o per statuto, da un'assemblea o da altri organi, possono inserire nelle scritture contabili tutti gli aggiornamenti consequenziali all'approvazione stessa, fino al termine stabilito per la presentazione della dichiarazione. A tale proposito, tutte le componenti di reddito devono essere conteggiate nell'esercizio di riferimento, fatta eccezione per quei costi e ricavi che non siano ancora noti al momento di redazione e presentazione della dichiarazione dei redditi (Cass., Sez. Trib., sent. 27.02.2002, n. 2892). Negli esempi che seguono si ipotizza che la scadenza ordinaria per il versamento sia il 30.06 dell'anno “n” e il 30.07 con maggiorazione dello 0,40%, ricordando che il D.L. 34/2020 ha abrogato il versamento del saldo Irap 2019 e del primo acconto 2020.

La Sezione I del quadro RT deve essere compilata dalle persone fisiche residenti in Italia e dai soggetti non residenti per dichiarare le plusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria, realizzati dal 1.01.2012 e fino al 30.06.2014, per le quali è dovuta l'imposta sostitutiva nella misura del 20% (es.: partecipazioni non qualificate); in tale sezione sono indicate anche le plusvalenze realizzate fino al 31.12.2011 e soggette all'imposta sostitutiva del 12,50%. La Sezione II accoglie i valori realizzati dal 1.07.2014 e assoggettati a imposta sostitutiva del 26%. La Sezione III del quadro RT deve essere compilata dalle persone fisiche residenti in Italia e dai soggetti non residenti per dichiarare le plusvalenze realizzate mediante cessione, a titolo oneroso, di partecipazioni qualificate. La Sezione IV deve essere compilata per dichiarare le plusvalenze e i proventi diversi derivanti da partecipazioni in società o enti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato, anche speciale, individuati ai sensi dell'art. 167, c. 4 Tuir, le quali concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 100% del loro ammontare.

è tassato in Italia il reddito conseguito da società estere domiciliate in Stati con regime fiscale privilegiato controllate da soggetti italiani. In particolare, è prevista la compilazione del quadro FC e il calcolo dell'imposta nel quadro RM, mentre il reddito è assoggettato a tassazione separata con l'aliquota media applicata sul reddito complessivo. La disciplina è applicabile anche alle stabili organizzazioni estere del soggetto residente che ha optato per la branch exemption (art. 168-ter Tuir) ubicata in Paesi a fiscalità privilegiata. Tale disciplina si applica non solo alle società domiciliate in Stati “black list”, ma anche alle società controllate in Stati non “black list”, a condizione che il reddito conseguito dalla società estera sia di tipo “passivo” e che il carico fiscale della stessa sia inferiore alla metà di quello che si sarebbe avuto qualora fosse stata residente in Italia.

L'istituto del ravvedimento operoso, mediante il quale è possibile regolarizzare alcune violazioni inerenti i tributi erariali, è applicabile anche in materia di tributi locali e, quindi, ai fini IMU, per effetto del rinvio contenuto nell'art. 16 D. Lgs. 473/1997. Il ravvedimento operoso trova applicazione alle medesime condizioni: la violazione non deve essere già stata constatata, non devono essere iniziati accessi, ispezioni o verifiche relativi al tributo oggetto di regolarizzazione, né altre attività amministrative di accertamento di cui l'interessato abbia avuto formale conoscenza. Il Comune, in forza della potestà regolamentare attribuitagli, può disciplinare autonomamente il ravvedimento operoso, prevedendo anche tempi più lunghi di quelli stabiliti per la presentazione della dichiarazione omessa o infedele. Sia nei bollettini di versamento dell'IMU sia nella sezione “IMU e altri tributi locali” del modello F24 è presente una casella, dedicata al “ravvedimento”, che dovrà essere barrata nel caso in cui il contribuente intenda regolarizzare la propria posizione tributaria. Si ricorda che il D.L. 35/2013 ha fissato il termine di presentazione della dichiarazione al 30.06 dell'anno successivo a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell'imposta.

Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta, fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo, al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in diminuzione. Il quadro CE è riservato ai soggetti che hanno prodotto all'estero redditi per i quali si è resa definitiva l'imposta ivi pagata al fine di determinare il credito spettante. Le imposte da indicare sono quelle divenute definitive entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al 2019, oppure nel caso di opzione di cui all'art. 165, c. 5 Tuir, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta successivo. Si considerano pagate a titolo definitivo le imposte divenute irripetibili; pertanto, non sono indicate, ad esempio, le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali è prevista la possibilità di rimborso totale o parziale. Le imprese che hanno optato per il regime di esenzione di cui all'art. 168-ter Tuir, non devono compilare il quadro con riferimento ai redditi delle stabili organizzazioni all'estero prodotti nei periodi d'imposta in regime di branch exemption. Nell'ipotesi di cui al c. 7 del citato art. 168-ter, dette imprese possono, tuttavia, compilare la sezione II-C al fine di evidenziare le eccedenze di imposta estere maturate in capo alla casa madre negli 8 esercizi precedenti a quello di efficacia dell'opzione da scomputare dall'imposta dovuta sul reddito della branch esente assoggettato a recapture. Il quadro deve essere utilizzato anche per il calcolo del credito d'imposta riconosciuto nel caso di utili conseguiti da società controllate residenti in Paesi black list (credito d'imposta internazionalizzazione).

Per il rispetto dei principi di competenza e di rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato di esercizio, le imposte devono essere contabilizzate nello stesso esercizio in cui sono stati rilevati i costi e i ricavi cui tali imposte si riferiscono, indipendentemente dalla data di pagamento delle medesime. Gli adeguamenti (variazioni in aumento o in diminuzione) del fondo imposte differite (voce B2 del passivo) e dell'attività per imposte anticipate (voce CII5-ter dell'attivo) sono rilevati nel conto economico, voce 20 “Imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate”.

L'adeguamento agli studi di settore, per i periodi d'imposta diversi da quelli in cui si applica per la prima volta lo studio, ovvero le modifiche conseguenti alla revisione del medesimo, è effettuato a condizione che il contribuente versi una maggiorazione del 3%, calcolata sulla differenza tra ricavi o compensi derivanti dall'applicazione degli studi e quelli annotati nelle scritture contabili. Tale maggiorazione, dovuta se lo scostamento è superiore al 10%, deve essere versata entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta sul reddito anche in forma rateizzata. Nei confronti dei contribuenti soggetti agli studi di settore che dichiarano, anche per effetto dell'adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti dell'applicazione degli studi medesimi, sono previsti specifici vantaggi: sono preclusi gli accertamenti basati sulle presunzioni semplici; sono ridotti di un anno i termini di decadenza per l'attività di accertamento; la determinazione sintetica del reddito complessivo è ammessa a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno 1/3 quello dichiarato (regime premiale). La disposizione si applica a condizione che il contribuente abbia regolarmente assolto gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, indicando fedelmente tutti i dati previsti e sulla base dei dati comunicati, e che risulti congruo e coerente con tutti gli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione dello studio di settore o degli studi di settore applicabili.

L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato il provvedimento (protocollo 110050/2018) di accesso al regime premiale per il 2017, ultimo anno di applicazione per effetto dell'introduzione degli Isa. Il regime premiale prevede la preclusione degli accertamenti basati su presunzioni semplici in tema di imposte dirette e Iva, la riduzione di un anno dei termini per l'accertamento e l'aumento da 1/5 a 1/3 dello scostamento reddituale consentito per l'applicazione del redditometro. Restano ancora escluse dal regime premiale le attività professionali.

Concorrono alla formazione del reddito imponibile gli utili provenienti da società residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato. La L. 205/2017 ha previsto che gli utili provenienti dai soggetti Ires residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato (art. 167, c. 4 Tuir) e le remunerazioni derivanti dai contratti di associazione in partecipazione, stipulati con tali soggetti, non concorrono a formare il reddito dell'esercizio in cui sono percepiti, in quanto esclusi dalla formazione del reddito della società o dell'ente ricevente per il 50% del loro ammontare, a condizione che sia dimostrato, anche a seguito dell'esercizio dell'interpello, l'effettivo svolgimento, da parte del soggetto non residente, di un'attività industriale o commerciale, come sua principale attività, nel mercato dello Stato o territorio di insediamento [cosidetta prima esimente art. 167 c. 5 lett. a) Tuir]. In tal caso, è riconosciuto al soggetto controllante residente nel territorio dello Stato, ovvero alle sue controllate residenti percipienti gli utili, un credito d'imposta (art. 165 Tuir) in ragione delle imposte assolte dalla società partecipata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipazione, in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti e nei limiti dell'imposta italiana relativa a tali utili.

I soggetti titolari di reddito d'impresa possono optare per l'applicazione di una tassazione agevolata (patent box) sui redditi derivanti dall'utilizzo di software protetto da copyright, da brevetti industriali, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili. Tali redditi non concorrono a formare il reddito complessivo, poiché esclusi per il 50% del relativo ammontare. Può optare per il regime, a condizione che eserciti le attività di ricerca e sviluppo, chi ha diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali. In caso di utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo beneficia dell'esclusione a condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un apposito accordo di ruling con l'Ufficio competente. Il Decreto Crescita, con decorrenza dal 2019, ha previsto la possibilità di fruire dell'agevolazione senza la procedura di ruling obbligatoria, con determinazione diretta del reddito agevolabile indicando i valori nella dichiarazione dei redditi e nella documentazione predisposta in base alle indicazioni di cui al provv. Ag. Entrate 30.07.2019. L'opzione ha durata per 5 esercizi sociali, è irrevocabile ed è esercitata mediante la compilazione del relativo prospetto nel quadro OP. Il D.L. 50/2017 ha escluso dall'agevolazione i marchi di impresa per le opzioni esercitate dopo il 31.12.2016. Per le opzioni esercitate precedentemente (2015 e 2016) rimane in vigore la disciplina previgente, comunque non oltre il 30.06.2021. Nel rigo RS270 Redditi SC 2020 devono essere forniti i relativi dati per ogni periodo in cui è efficace l'opzione.

L'art. 1, c. 21 Legge di Stabilità 2015 ha previsto il riconoscimento di un credito d'imposta ai fini Irap pari al 10% dell'imposta lorda a favore dei soggetti che, nell'esercizio dell'attività, non si avvalgono di lavoratori dipendenti. L'agevolazione è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mod. F24 a decorrere dall'anno di presentazione della corrispondente dichiarazione. L'art. 1, c. 1086 L. 145/2018, in vigore dal 1.01.2019, ha abrogato il credito d'imposta di cui all'art. 1, c. 21 L. 190/2014. Pertanto, la sezione IS90 del modello Irap 2020 va compilata solo in caso di eccedenza di credito risultante dalla precedente dichiarazione.

Il modello Irap 2020 contiene il quadro IS, dove riportare i dati utilizzati per i calcoli delle deduzioni per lavoro dipendente, disposte dall'art. 11 del D. Lgs. 446/1997. Per ciascun dipendente l'importo delle deduzioni non può eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. Le deduzioni per la riduzione del cuneo fiscale (righi IS2 e IS3) spettano, per ciascun dipendente, in alternativa a quelle già previste da norme precedenti (righi IS4 e IS5), con la sola eccezione dei premi assicurativi obbligatori contro gli infortuni (rigo IS1), e della deduzione per incremento occupazionale, che sono in ogni caso deducibili. L'art. 11, c. 4-octies D. Lgs. 446/1997 considera deducibili, ai fini Irap, le spese sostenute in relazione al personale dipendente impiegato con contratto di lavoro a tempo indeterminato dai soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 a 9 del decreto Irap.

Si propone una sintesi pratica degli adempimenti correlati alla distribuzione di utili. Il trattamento fiscale, in capo ai soci che percepiscono gli utili, varia in funzione della natura del soggetto. Concorrono alla formazione del reddito complessivo, nella misura del 58,14%, gli utili formati nel 2017 relativi a: partecipazioni qualificate detenute da società semplici, soggetti equiparati e persone fisiche; partecipazioni qualificate e non qualificate, percepiti dagli imprenditori individuali e società di persone. Gli utili distribuiti a persone fisiche, in relazione a partecipazioni non qualificate, sono assoggettati a una ritenuta a titolo d'imposta, in misura del 26%, sull'intero ammontare erogato, purché il socio attesti di essere residente, che la partecipazione non è relativa all'impresa e che la partecipazione non è qualificata. Gli utili percepiti dai soci persone giuridiche concorrono alla formazione del reddito solo nella misura del 5% del loro ammontare e sono assoggettati all'Ires. In funzione di tali distinzioni maturano adempimenti diversi in capo alla società che eroga gli utili, in relazione alla certificazione degli importi erogati e delle ritenute da effettuare.

L'art. 59 D.L. 50/2017 ha adeguato la disciplina nazionale in materia di prezzi di trasferimento alle indicazioni emerse in sede OCSE per la corretta determinazione del valore delle operazioni tra imprese associate estere per limitare i fenomeni di doppia imposizione o erosione delle basi imponibili. In particolare, è stato introdotto quale parametro per la determinazione dei redditi derivanti da tali operazioni, in luogo del criterio del “valore normale”, il riferimento al principio della libera concorrenza, ovverosia prezzi e condizioni relativi a transazioni tra soggetti indipendenti, nel caso di operazioni che comportano un aumento del reddito. Con D.M. 14.05.2018 il Ministero dell'Economia ha definito le linee guida per l'applicazione del principio, indicando i metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento e le condizioni in base alle quali l'Amministrazione finanziaria può rettificare il valore individuato in quanto non conforme. Lo stesso criterio trova applicazione nel caso di diminuzione del reddito derivante dalle operazioni con le società estere collegate; sono specificamente elencate nella norma le ipotesi di riconoscimento di variazioni in diminuzione a seguito di rettifiche dei prezzi di trasferimento. La rettifica in diminuzione può essere riconosciuta a seguito dell'accesso a una procedura finalizzata all'emissione da parte dell'Agenzia delle Entrate di un atto per il suo riconoscimento in Italia, le cui modalità e termini sono contenute nel provv. Ag. Entrate 30.05.2018.

L'art. 1, cc. da 17 a 19 della L. 232/2016 ha modificato le regole di determinazione del reddito per le imprese minori in contabilità semplificata. In particolare, è stato parzialmente riformulato l'art. 66 Tuir introducendo un regime di contabilità semplificata improntato al criterio di cassa; per alcune componenti di reddito opera il principio di competenza. Inoltre, il reddito del periodo d'imposta in cui si applicano le disposizioni dell'art. 66 Tuir è ridotto dell'importo delle rimanenze finali che hanno concorso a formare il reddito dell'esercizio precedente secondo il principio della competenza. Al fine di evitare delle “distorsioni” nel funzionamento degli studi di settore, il legislatore ha introdotto specifici correttivi, il cui funzionamento è subordinato all'indicazione nel modello studi di settore di ulteriori informazioni. Tali correttivi non sono applicabili dalle imprese che hanno optato per il c.d. “criterio di registrazione”. Inoltre, nel quadro F è necessario evidenziare, negli appositi righi, l'ammontare delle esistenze iniziali/rimanenze finali.

Il quadro RV deve essere compilato per evidenziare eventuali differenze tra i valori civili e quelli fiscali di beni e/o elementi patrimoniali a fronte di operazioni straordinarie, rivalutazioni di beni, utili/perdite su cambi, operazioni di conferimento agevolato effettuato da enti creditizi pubblici, ovvero conseguenti all'adozione dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS) e di quelli nazionali conseguenti alle modifiche apportate al codice civile. La prima adozione dei principi contabili nazionali, generalmente, è avvenuta nel bilancio 2016 ma, in relazione al bilancio 2019, rimangono alcuni effetti che possono generare disallineamenti. In particolare, per esempio il principio della derivazione rafforzata, che prevede la valenza della disciplina civilistica anche ai fini fiscali, si applica solo ai criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio. Su tali valori, quindi, non si generano disallineamenti. Nel quadro sono pertanto indicati i disallinamenti dovuti ai criteri diversi da quelli citati, fino al riallineamento del valore fiscale con quello civilistico.

Gli studi di settore, elaborati mediante analisi economiche e tecniche statistico-matematiche, consentono di stimare i ricavi o i compensi che possono essere attribuiti al contribuente. Gli studi di settore sono utilizzati dal contribuente per verificare, in fase dichiarativa, il posizionamento rispetto alla congruità (si ha congruità se i ricavi o i compensi dichiarati sono uguali o superiori a quelli puntuali stimati dallo studio, tenuto conto delle risultanze derivanti dall'applicazione degli indicatori di normalità economica) e alla coerenza agli specifici indicatori (la coerenza misura il comportamento del contribuente rispetto ai valori di indicatori economici predeterminati, per ciascuna attività, dallo studio di settore). Nel quadro A sono richieste informazioni relative al personale addetto all'attività. In relazione alle tipologie di personale addetto all'attività, per le quali è richiesto di indicare il “numero giornate retribuite”, è necessario fare riferimento al numero complessivo di giornate retribuite desumibile dai modelli di denuncia inviati all'Ente previdenziale relativi al periodo d'imposta cui si riferisce il modello. In relazione alle tipologie di personale addetto all'attività, per le quali è richiesto di indicare il “numero”, occorre fare riferimento alle unità di personale presenti al termine del periodo d'imposta cui si riferisce il modello. Si precisa che non devono essere indicati gli associati in partecipazione e i soci che apportano esclusivamente capitale, anche se soci di società in nome collettivo o di società in accomandita semplice. Il personale distaccato presso altre imprese deve essere indicato tra gli addetti all'attività dell'impresa distaccataria e non tra quelli dell'impresa distaccante.

Nel quadro X degli studi di settore è prevista l'indicazione di ulteriori informazioni rilevanti ai fini dell'applicazione dello studio di settore. In particolare, i contribuenti che non risultano congrui alle risultanze degli studi di settore possono, se in possesso dei necessari requisiti, rettificare il peso di alcune variabili. In sintesi, la variabile “Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti” è utilizzata, ai fini della stima operata dagli studi di settore, non in misura pari al valore contabile indicato nel quadro “F” relativo agli “Elementi contabili”, ma per il minor importo che risulta dall'applicazione del correttivo (formula di riduzione). I dati contabili, presi a base per il calcolo delle riduzioni, devono essere indicati tenendo conto delle eventuali variazioni fiscali determinate dall'applicazione delle disposizioni tributarie. Tale correttivo opera in modo decrescente rispetto al periodo di apprendistato complessivamente effettuato, in modo da tenere conto del progressivo aumento della qualificazione professionale; pertanto, minore è il periodo di apprendistato svolto, maggiore sarà la percentuale di riduzione applicata.

Un'operazione triangolare ai fini Iva, realizzata da operatori appartenenti a tre diversi Stati comunitari, richiede particolare attenzione riguardo ai soggetti coinvolti e alla movimentazione del bene. Gli obblighi formali a carico del contribuente residente cambiano a seconda del ruolo che egli svolge nell'ambito dell'operazione. Nella triangolazione che coinvolge un cedente comunitario (UE1), un primo cessionario italiano (IT) e un secondo cessionario comunitario (UE2), il quale acquista dall'operatore IT, l'operazione può essere realizzata come operazione non imponibile sia in fase di acquisto sia in fase di cessione a condizione che il destinatario della merce sia nominato debitore di imposta e la merce viaggi direttamente da UE1 a UE2. La Corte di Giustizia Europea si è pronunciata a favore dell'operazione anche quando il promotore utilizzi un numero di identificazione Iva in un Paese membro diverso da quello nel quale è stabilito.

La legge di Bilancio 2018 ha previsto che a decorrere dal 1.07.2018, salvo proroghe, vi è l'obbligo per i distributori di carburanti della trasmissione telematica dei corrispettivi delle cessioni di benzina e gasolio destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate, d'intesa con il direttore dell'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, del 28.05.2018, sono state definite le informazioni da trasmettere, le regole tecniche (approvato il tracciato denominato “Tracciato unico Cessione carburanti & Registro C/S”), i termini per la trasmissione telematica e le modalità con cui garantire la sicurezza e l'inalterabilità dei dati. Inoltre, con il citato provvedimento è stato individuato l'ambito soggettivo del nuovo obbligo di comunicazione.

L'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ha diramato le disposizioni operative per l'attuazione dell'obbligo di emissione di fattura elettronica per il tax free shopping dal 1.09.2018.

Il principio contabile n. 29 definisce i criteri di rilevazione e rappresentazione nel bilancio d'esercizio e consolidato delle imprese mercantili, industriali e di servizi, relativamente a taluni fatti e partite con caratteristiche di straordinarietà e/o di non riferibilità all'attività ordinaria svolta dall'impresa nell'esercizio in cui sono rilevati in bilancio. In particolare, è analizzato il caso in cui si scopre un errore commesso nella redazione del bilancio di uno o più esercizi precedenti: l'errore deve trovare tempestiva correzione nell'esercizio in cui è individuato, indipendentemente dalla sua rilevanza, utilizzando sistemi di intervento diversi e dandone specifica informativa nella nota integrativa. In alcuni casi un errore commesso nell'esercizio precedente può essere tale da rendere nulla o annullabile la delibera che ha approvato tale bilancio. Nel caso di errori gravi, tutti gli obblighi per l'approvazione devono essere rispettati una seconda volta, compreso il deposito presso l'Ufficio del Registro delle Imprese. Non essendoci omissioni o ritardi negli adempimenti non sono previste sanzioni, ma nuovamente l'assolvimento delle imposte e diritti per il deposito.

è consentito lo scomputo delle ritenute in assenza di una specifica certificazione, in quanto la certificazione del sostituto costituisce prova tipica ma non esclusiva, la cui assenza non può precludere il diritto allo scomputo per il sostituito. Occorre tener conto delle indicazioni contenute nella risoluzione dell'Agenzia delle Entrate 19.03.2009, n. 68/E che si era pronunciata favorevolmente.

L'art. 37 del Regolamento UE/2016/679 prevede che i soggetti pubblici e privati debbano comunicare al Garante per la protezione dei dati personali il nominativo del Responsabile della Protezione dei dati, se designato. Tale disposizione mira a garantire che le autorità di controllo possano contattare direttamente il Responsabile della Protezione dei Dati. Infatti, in base all'art. 39 del Regolamento, il Responsabile della Protezione dei Dati funge da punto di contatto fra il singolo ente o azienda e il Garante. Il Garante della privacy informa che è disponibile sul proprio sito una procedura online per la comunicazione del nominativo (per completare la quale sarà necessario utilizzare un dispositivo di firma digitale). Per facilitare i soggetti tenuti all'adempimento è disponibile un facsimile in formato .pdf - da non utilizzare per la comunicazione al Garante - che consente di familiarizzare con l'adempimento e verificare, prima di iniziare la compilazione online, quali saranno le informazioni richieste.

Il rischio di furto di beni posti all'interno dei fabbricati è assicurato mediante specifica garanzia normata con la disciplina prevista per il Ramo Danni (artt. 1904 - 1918 C.C.). La copertura può essere prestata attraverso polizza esclusivamente dedicata oppure con garanzia accessoria all'assicurazione di altri rischi (es.: incendio, cantieri edili, apparecchiature elettroniche). L'efficacia dell'assicurazione è subordinata all'adozione di determinate misure di protezione negli accessi ai fabbricati, descritte in polizza mediante apposite clausole. L'assicurazione può essere integrata da specifiche garanzie accessorie alla principale e oggetto di negoziazione tra le parti. Nell'assicurazione contro il furto riveste particolare importanza l'esatta indicazione in polizza dell'ubicazione dei locali assicurati. La copertura è sospesa nei casi di operazioni di trasloco o di prolungata e continuativa (generalmente 45 giorni) mancata occupazione dei locali.

Problema: in Excel applichiamo spesso dei filtri per visualizzare solo determinate righe e nascondere quelle che non ci interessano. Quando, però, i nostri criteri di filtro sono complessi ci scontriamo con i limiti del filtro automatico, che non ci consente di applicare diverse combinazioni di criteri. Soluzione: il filtro avanzato è uno strumento di Excel molto semplice e potente che consente di applicare quei criteri che non si possono gestire con il filtro automatico.

Smart&Start Italia è uno strumento agevolativo istituito dal Ministero dello Sviluppo Economico al fine di promuovere, su tutto il territorio nazionale, le condizioni per la diffusione di nuova imprenditorialità e sostenere le politiche di trasferimento tecnologico e di valorizzazione economica dei risultati del sistema della ricerca pubblica e privata.

Il D.L. 16.10.2017, n. 148, in sede di conversione, avvenuta con la L. 4.12.2017, n. 172, ha introdotto l'art. 5-septies, recante “Disposizioni in materia di collaborazione volontaria per l'emersione di redditi prodotti all'estero”.

L'art. 7-bis D.L. 193/2016 ha previsto la sostituzione degli studi di settore e dei parametri, dal periodo di imposta in corso al 31.12.2017, con nuovi indici sintetici di affidabilità, da individuare con apposito decreto ministeriale. La L. 205/2017 ha, però, prorogato di un anno l'applicazione degli Isa che, pertanto, sostituiranno gli studi di settore dal 2019 (periodo d'imposta 2018). Il modello da utilizzare per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione dello studio di settore, che costituisce parte integrante della dichiarazione dei redditi nel Modello Redditi 2018, deve essere inviato in via telematica unitamente alla dichiarazione, da parte dei soggetti che esercitano, in maniera prevalente, una delle attività per le quali risultano approvati i relativi studi di settore. I relativi modelli sono stati pubblicati sul sito dell'Agenzia delle Entrate. Gli studi di settore devono essere pubblicati in Gazzetta Ufficiale entro il 31.12 del periodo d'imposta nel quale entrano in vigore. Con D.M. 31.01.2018 sono stati approvati i modelli da utilizzare per il periodo d'imposta 2017. Eventuali integrazioni, indispensabili per tenere conto degli andamenti economici e dei mercati, devono essere pubblicate in Gazzetta Ufficiale entro il 31.03 del periodo d'imposta successivo a quello della loro entrata in vigore. Con D.M. 23.03.2018 sono stati approvati i correttivi agli studi previsti per i contribuenti esercenti attività d'impresa in contabilità semplificata. I parametri sono applicabili nei confronti dei contribuenti per i quali non sono approvati gli studi di settore oppure se operano condizioni di inapplicabilità degli stessi. Non sono tenuti alla presentazione dei modelli i soggetti colpiti da eventi eccezionali.

Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale “D”, non iscritti in Catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, il valore ai fini Imu è determinato alla data di inizio di ciascun anno solare ovvero, se successiva, alla data di acquisizione, applicando all'ammontare dei costi che risultano dalle scritture contabili i coefficienti stabiliti annualmente con decreto ministeriale, per ciascun anno di formazione. Tale procedura è applicabile fino al momento di richiesta di attribuzione della rendita catastale. Quando i fabbricati sono provvisti di rendita, la base imponibile si ottiene moltiplicandola per il coefficiente 65 (80 nel caso di fabbricati di categoria D/5, ossia istituti di credito, di cambio e assicurazione con fine di lucro).

Dal 2019 entrano in vigore le modifiche contenute nel D. Lgs. 142/2018 alla disciplina della deducibilità degli interessi passivi di cui all'art. 96 Tuir. In particolare, la disposizione è applicabile agli interessi passivi e agli interessi attivi, nonchè agli oneri finanziari e ai proventi finanziari ad essi assimilati, che sono qualificati come tali dai principi contabili adottati dall'impresa e che derivano da un'operazione o da un rapporto contrattuale aventi causa finanziaria o da un rapporto contrattuale contenente una componente di finanziamento significativa. Gli interessi attivi assumono rilevanza nella misura in cui sono imponibili; assumono rilevanza come interessi attivi o interessi passivi anche i proventi e gli oneri che, pur derivando da strumenti finanziari che, in base alla corretta applicazione dei principi contabili adottati, sono qualificati come strumenti rappresentativi di capitale, sono imponibili o deducibili in capo, rispettivamente, al percettore o all'erogante.

Le compagnie petrolifere, con crescente frequenza, offrono svariate tipologie di servizi alla clientela, anche per rispondere a esigenze commerciali legate alla fidelizzazione dell'utente. Tra i vari servizi, in particolare, è offerta una particolare forma contrattuale denominata “netting”, con la quale possono essere operati e gestiti i rifornimenti di carburante per automezzi. Trattasi, in particolare, di un contratto di somministrazione in base al quale il gestore di un impianto di distribuzione di carburante, a fronte di un corrispettivo, esegue a favore della società petrolifera (Esso, Agip, ecc.) una serie di cessioni di carburante in maniera periodica e continuativa, nei confronti delle imprese che hanno sottoscritto apposite convenzioni e contestualmente stipulato un contratto di somministrazione con detta società (petrolifera). Il rifornimento è comunque effettuato presso il distributore/pompa di benzina, mediante l'utilizzo di apposite tessere magnetiche che sono rilasciate direttamente dalla società petrolifera. L'Agenzia delle Entrate ha chiarito che tale sistema è da considerarsi valido anche a seguito delle novità introdotte, a decorrere dal 1.07.2018, dalla L. 205/2017 in tema di cessioni di carburanti mediante l'utilizzo di forme di pagamento qualificato, ma solo qualora i rapporti tra gestore dell'impianto di distribuzione e società petrolifera, nonché tra quest'ultima e l'utente, siano regolati con gli strumenti di pagamento elettronici, assegni e vaglia.

L'art. 2, c. 1 D.L. 201/2011 prevede la deduzione di un importo pari all'Irap determinata in modo analitico, ai sensi degli artt. 5, 5-bis, 6, 7 e 8 D. Lgs. 446/1997, relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle altre deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11, cc. 1, lett. a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies D. Lgs. 446/1997. Tra le deduzioni rientra anche il costo residuo per il personale dipendente. La legge di Stabilità 2015 ha, infatti, introdotto, con decorrenza 2015, la deduzione integrale del costo dei lavoratori dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato. La deduzione è effettuata in base all'art. 99 Tuir, ossia secondo il principio di cassa (imposta pagata). è ammesso in deduzione, ai fini Irpef e Ires, anche il 10% dell'Irap, forfetariamente riferito all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati, al netto degli interessi attivi e proventi assimilati. L'Irap complessiva (forfetaria e analitica) ammessa in deduzione ai fini delle imposte sui redditi non può, in alcun modo, eccedere l'imposta complessivamente versata/dovuta.

L'art. 1, c. 715 L. 147/2013 ha introdotto la deducibilità dell'Imu relativa agli immobili strumentali ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni nella misura del 20%. La L. 145/2018 ha aumentato la quota di imposta deducibile dal 20% al 70% dal 2019; il Decreto Crescita (D.L. 34/2019) ha successivamente modificato la percentuale nelle seguenti misure: 50% per il 2019, 60% per il 2020 e il 2021 e 70% dal 2022. Da ultimo, la L. 160/2019 ha modificato tali percentuali prevedendo il 50% per il 2019, il 60% per il 2020 e il 2021 e il 100% dal 2022. L'accesso a tale beneficio presuppone la soddisfazione del requisito preliminare che l'immobile sia qualificato come strumentale, per natura ovvero per destinazione. La deduzione è, in ogni caso, subordinata al principio generale di cassa, in base al quale (ad esempio) nel 2019 è deducibile il 50% dell'Imu pagata nel corso di tale esercizio. Si genera, pertanto, un disallineamento civilistico-fiscale nel caso in cui l'imposta sia pagata in un momento successivo alla chiusura dell'esercizio, con la relativa necessità di iscrivere le corrispondenti imposte anticipate.

Il quadro RW deve essere compilato, ai fini del monitoraggio fiscale, dagli enti residenti in Italia che detengono investimenti all'estero e attività estere di natura finanziaria a titolo di proprietà o di altro diritto reale indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione. Tale quadro deve essere, altresì, compilato ai fini IVIE e IVAFE dal 2020 anche dagli enti non commerciali e dalle società semplici.

Per i soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari e dalle imprese di assicurazione il parametro da assumere per il computo del limite (0,50%) delle svalutazioni fiscalmente deducibili, che comprende anche gli eventuali accantonamenti per rischi su crediti effettuati in conformità a disposizioni di legge, è il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi, ancorché lo schema di bilancio (D. Lgs. 127/1991) preveda che i crediti siano iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione. Nella gestione della deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, c. 5 Tuir) e delle svalutazioni (art. 106 Tuir) non sussiste un perfetto allineamento tra la normativa civile e quella fiscale, sia per la differente impostazione tra regole contabili e fiscali (il fallimento di un cliente concretizza una svalutazione secondo le regole contabili e una perdita secondo quelle fiscali), sia per la necessità di tenere nota, nel tempo, del differente valore riconosciuto ai fini tributari ai crediti. Pertanto, nella sezione II del prospetto dei crediti del quadro RS del modello Redditi - Società di capitali - è necessario esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in bilancio e la loro parte deducibile.

Le spese di rappresentanza sostenute sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza, stabiliti con D.M. 19.11.2008, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse. Le spese sono deducibili entro limiti calcolati sulla base dei ricavi. Sono comunque deducibili le spese relative ai beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a € 50,00 nonché detraibile la relativa Iva.

Uno specifico prospetto del modello Redditi deve essere compilato dalle società per effettuare il test di operatività, ossia il confronto tra componenti effettivi del conto economico e ricavi presunti (art. 30 L. 724/1994), nonché per la determinazione dei soggetti in perdita sistematica (art. 2, cc. 36-decies e 36-undecies D.L. 138/2011). Tutte le società dovranno compilare il prospetto, salvo il verificarsi di una delle cause di esclusione o disapplicazione da indicare al rigo RS116. Il mancato superamento del test comporta l'applicazione dell'Ires maggiorata al 34,50% (24% + 10,50%).

Si riassumono gli elementi di base per il calcolo generale dell'Imu, ricordando che la L. 145/2018 non ha prorogato per l'anno 2019 la sospensione dell'efficacia delle leggi regionali e delle deliberazioni degli enti locali nella parte in cui prevedono aumenti dei tributi e delle addizionali attribuiti alle Regioni e agli enti locali con legge dello Stato rispetto ai livelli di aliquote o tariffe applicabili per l'anno 2015.

Soggetto passivo dell'imposta sul valore degli immobili situati all'estero è il proprietario dell'immobile, ovvero il titolare di altro diritto reale sullo stesso. L'imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell'anno nei quali si è protratto il possesso; a tal fine, il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni è computato per intero. L'imposta è stabilita nella misura dello 0,76% del valore degli immobili, costituito dal costo risultante dall'atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l'immobile. Le persone fisiche residenti devono liquidare tale imposta nel quadro RW. Inoltre, gli immobili esteri non locati assoggettati a Ivie non concorrono alla formazione del reddito in Italia.

Il presupposto impositivo della Tasi è il possesso o la detenzione, a qualsiasi titolo, di fabbricati e di aree fabbricabili. Sono esclusi i terreni agricoli e, dal 1.01.2016, le abitazioni principali non di lusso. è ridotta del 50% la base imponibile TASI e IMU per gli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il 1° grado che la utilizzano come abitazione principale.

Le disposizioni sui super ammortamenti (art. 1, c. 91 della L. 208/2015) si applicano agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il 31.12.2016. Per effetto della proroga disposta dalla L. 232/2016 l'agevolazione è applicabile anche agli investimenti effettuati entro il 31.12.2017, ovvero entro il 30.06.2018, a condizione che, entro il 31.12.2017: • il relativo ordine risulti accettato dal venditore; • sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. A differenza della precedente versione dell'agevolazione sono esclusi dai super ammortamenti i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all'art. 164, c. 1, lett. b) e b-bis) Tuir. La L. 205/2017 ha prorogato l'agevolazione, alle medesime condizioni, agli investimenti effettuati fino al 31.12.2018, ovvero al 30.06.2019 riducendone la misura dal 40% al 30% del costo di acquisto.

Il prospetto relativo al capitale sociale e alle riserve risponde all'esigenza di monitorare - per tutti i soggetti, a prescindere, quindi, dalle dimensioni e dalle regole di redazione del bilancio - la struttura del patrimonio netto, così come riclassificato agli effetti fiscali, ai fini della corretta applicazione delle norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai partecipanti sia in capo alla società o ente, della distribuzione o dell'utilizzo per altre finalità del capitale e delle riserve. I dati richiesti nei righi intestati alle riserve sono forniti per “masse”, ossia raggruppando le poste di natura omogenea, anche se rappresentate in bilancio da voci distinte. In caso di poste aventi, ai fini fiscali, natura mista (parte capitale e parte utile), il relativo importo dovrà essere suddiviso nelle 2 componenti e riclassificato nei corrispondenti righi. Per effetto della presunzione prevista dall'art. 47, c. 1, 2° periodo del Tuir, l'eventuale distribuzione di poste del patrimonio netto aventi natura di capitale in luogo dell'utile di esercizio, o di riserve di utili presenti in bilancio, deve essere riqualificata agli effetti fiscali come distribuzione di utili. Per effetto delle modifiche apportate all'art. 27 D.P.R. 600/73 da parte della legge di Bilancio 2018, a partire dagli utili 2018 ai dividendi derivanti da partecipazioni, sia qualificate che non qualificate, è applicata la ritenuta del 26%, da parte del soggetto Ires erogatore degli stessi. Le riserve formate da questi utili non trovano un rigo specifico nel prospetto, per cui devono essere indicate solo nel rigo generale RS134. Nel prospetto trova spazio il nuovo rigo 136A, dedicato ad accogliere gli utili prodotti nel 2017.

La prima sezione del quadro RL del modello Redditi PF deve essere utilizzata per la dichiarazione degli utili che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente, derivanti dalla partecipazione al capitale di società ed enti soggetti all'Ires e quelli distribuiti da società ed enti esteri di ogni tipo, unitamente a tutti gli altri redditi di capitale, percepiti nell'anno, senza avere riguardo al momento in cui è sorto il diritto a percepirli. Si ricorda che non costituiscono redditi di capitale gli interessi, le rendite e gli altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali, che non devono essere indicati in questo quadro ma in quello relativo al reddito d'impresa. Si precisa che solo i contribuenti che detengono partecipazioni di natura qualificata ovvero partecipazioni di natura non qualificata in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati, dovranno esporre nella dichiarazione dei redditi (730 o redditi) i proventi percepiti indicati nella prevista certificazione degli utili o desumibili da altra documentazione rilasciata dalle società emittenti, italiane o estere, o dai soggetti intermediari. Non devono essere dichiarati i redditi di capitale esenti, soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta oppure a imposta sostitutiva. I redditi prodotti all'estero, percepiti direttamente dal contribuente senza l'intervento di intermediari residenti, ovvero quando l'intervento degli intermediari non ha comportato l'applicazione della ritenuta alla fonte, devono essere indicati in questo quadro se il contribuente non si avvale del regime di imposizione sostitutiva compilando il quadro rm.

L'imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero (IVAFE) da persone fisiche residenti in Italia è pari al 2‰ del valore delle attività finanziarie. La base di calcolo è costituita dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui sono detenuti i prodotti finanziari e i conti correnti, anche utilizzando la documentazione dell'intermediario estero di riferimento per le singole attività e, in mancanza, secondo il valore nominale o di rimborso. Le persone fisiche residenti devono liquidare tale imposta nel quadro RW. Dal 2020, sono soggetti all'Ivafe,oltre alle persone fisiche, anche gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate residenti in Italia, tenuti agli obblighi di dichiarazione per gli investimenti e le attività previsti dalle norme sul monitoraggio fiscale.

Le società a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni che, entro il 30.09.2017, hanno assegnato o ceduto ai soci beni immobili, diversi da quelli strumentali per destinazione, o beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, hanno potuto applicare un'imposta sostitutiva sulla differenza tra il valore normale dei beni assegnati e il loro costo fiscalmente riconosciuto. L'esercizio dell'opzione deve ritenersi perfezionato con l'indicazione nel prospetto RQ dei valori dei beni assegnati e della relativa imposta sostitutiva.

L'imprenditore individuale che ha optato per l'esclusione dei beni immobili strumentali entro il 31.05.2017 deve indicare i dati relativi all'operazione nel quadro RQ del mod. Redditi 2018, ai fini del perfezionamento dell'operazione. Inoltre, nel quadro RB deve essere indicato l'immobile estromesso per la determinazione del reddito fondiario. La mancata compilazione del quadro RQ può essere sanata con la presentazione entro i 90 giorni della scadenza del termine e non attraverso la dichiarazione integrativa.

È prorogato, anche per il 2019, l'iper ammortamento. La maggiorazione del costo di acquisizione degli investimenti si applica in misura differente in base all'importo dell'investimento con esclusione della parte di investimenti complessivi eccedente il limite di € 20 milioni. È altresì confermata la maggiorazione del 40% per i soggetti che effettuano nel 2019 investimenti in beni immateriali strumentali di cui alla Tabella B, L. 232/2016, per i soggetti che beneficiano della proroga dell'iper ammortamento. Restano fermi gli obblighi documentali di cui all'art. 1, c. 11 L. 232/2016.

Per promuovere l'occupazione giovanile stabile, la legge di bilancio 2018 ha disciplinato un nuovo esonero dal versamento dei contributi previdenziali a carico del datore di lavoro per assunzioni dal 1.01.2018 di lavoratori con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato a tutele crescenti. La riduzione opera per un periodo massimo di 36 mesi a partire dalla data di assunzione del lavoratore e può essere riconosciuta, per l'eventuale periodo residuo, anche ad altri datori di lavoro che assumano il medesimo soggetto in seguito. Con la circolare 40/2018 l'Inps ha fornito le indicazioni e le istruzioni per la gestione degli adempimenti previdenziali connessi all'esonero contributivo. È stata predisposta apposita procedura telematica Inps che consente la verifica dei requisiti per l'accesso all'esonero, la quale però non restituisce un riscontro con valore certificativo dei medesimi.

A decorrere dal 1.07.2018 (salvo proroghe) la L. 27.12.2017, n. 205 ha stabilito l'abolizione della scheda carburante (una bozza di decreto contiene la possibilità di utilizzarla fino al 31.12.2018 in alternativa alla fattura elettronica). Gli acquisti di carburante per autotrazione effettuati dai soggetti passivi Iva presso gli impianti stradali di distribuzione devono essere documentati con la fattura elettronica. Non sono, invece, soggette all'obbligo di certificazione le cessioni di beni iscritti nei pubblici registri, di carburanti e lubrificanti per autotrazione nei confronti di clienti che acquistano al di fuori dell'esercizio di impresa, arte e professione. L'Agenzia delle Entrate ha fornito i primi chiarimenti sulle misure con circolare n. 8/E/2018 e provvedimento 30.04.2018.

L'art. 1, c. 909 L. 205/2017 ha modificato l'art. 1 D. Lgs. 127/2015, introducendo l'obbligo di emissione e ricezione delle fatture elettroniche riferite alle operazioni di cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti, stabiliti o identificati in Italia, nonché l'obbligo di trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato. Il processo di emissione e ricezione delle fatture elettroniche deve essere effettuato utilizzando il formato (XML) e il Sistema di Interscambio - già in uso dal 2014 per la trasmissione delle fatture elettroniche alle Pubbliche Amministrazioni - seguendo le regole tecniche stabilite dal provv. Ag. Entrate 30.04.2018 e per le fatture elettroniche da inviare alle Pubbliche Amministrazioni restano valide le regole tecniche previste dal D.M. 55/2013. Rispetto a tali regole, per il processo di fatturazione elettronica tra soggetti privati residenti stabiliti o identificati nel territorio dello Stato, sono introdotte alcune semplificazioni nel processo di recapito delle fatture e l'eliminazione delle cc.dd. “notifiche d'esito committente” (notifica di rifiuto ovvero di accettazione della fattura).

La L. 160/2019 ha ripristinato l'agevolazione Ace già dal periodo d'imposta 2019, abrogando la disposizione di cui all'art. 1, c. 1080 L. 145/2018 che ne aveva previsto la soppressione. Pertanto, il beneficio Ace opera in regime di continuità temporale, anche se è ridotta la percentuale di remunerazione all'1,3%. Torna applicabile l'art. 1 D.L. 201/2011, che definisce una riduzione del prelievo Ires/Irpef commisurata al rendimento nozionale riferibile al nuovo capitale immesso nell'impresa, sotto forma di conferimenti in denaro da parte dei soci o di destinazione di utili a riserva. Il rendimento nozionale del nuovo capitale è valutato mediante applicazione dell'aliquota percentuale, alla variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31.12.2010. è possibile utilizzare la detassazione riportata a nuovo per incapienza e l'eventuale deduzione non utilizzata nel modello Redditi, in quanto eccedente il reddito imponibile. In alternativa, la deduzione non utilizzata può essere trasformata in un credito d'imposta, utilizzabile in diminuzione dell'Irap, in 5 quote annuali di pari importo ovvero in credito d'imposta per l'importo delle relative imposte anticipate (D.L. 18/2010).

La L. 232/2016 ha disposto che l'Ace sia applicabile ai soggetti Irpef con le modalità ordinarie previste per i soggetti Ires. Il beneficio Ace per i soggetti Irpef, pertanto, è calcolabile secondo il criterio “incrementale”, che misura le variazioni di capitale proprio, in luogo di quello in precedenza adottato in base al quale rilevava l'intero patrimonio netto risultante al termine di ciascun esercizio. Inoltre, è riconosciuto, come incremento, la differenza tra il patrimonio netto al 31.12.2015 e il patrimonio netto al 31.12.2010. L'agevolazione ACE è applicabile in continuità rispetto al passato, dal 2019, in quanto è stata soppressa la norma che ne prevedeva l'abrogazione dal medesimo anno.

Con l'assegnazione dei beni ai soci, la società si priva della proprietà di un bene senza ricevere alcun corrispettivo, mediante la riduzione del patrimonio netto. Se l'assegnazione non costituisce una modalità per ridurre il capitale sociale ovvero per restituire un versamento in conto capitale ricevuto dai soci, l'operazione si sostanzia in una distribuzione di un dividendo in natura. L'assegnazione determina riflessi fiscali diversi sui soci, distinti a seconda del tipo di società che effettua l'operazione e delle riserve utilizzate a fronte della stessa; la tassazione in capo al socio, inoltre, avviene con modalità differenti in base alla sua natura (società, impresa individuale, privato qualificato o non qualificato). L'analisi che segue riguarda principalmente i soci persone fisiche non imprenditori.

Il modello Redditi PF 2018 deve essere presentato dal 2.05.2018 al 2.07.2018 (se la presentazione avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale) oppure entro il 31.10.2018 se la presentazione è effettuata per via telematica, direttamente dal contribuente (mediante Entratel o Fisconline) ovvero se è trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati. Il termine naturale del 30 settembre è stato temporalmente slittato al 31 ottobre fintantoché è presente l'adempimento della comunicazione dei dati delle fatture emesse / ricevute. In tema di versamenti scaturenti dal modello, a titolo di saldo e acconto, le scadenze di pagamento sono il 2.07.2018 (scadenza ordinaria) oppure il 20.08.2018 (con maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo). Se dalla dichiarazione scaturiscono dei crediti, gli stessi possono essere utilizzati in compensazione liberamente entro il limite di € 5.000; per importi superiori, è necessaria l'apposizione del visto di conformità.

Con la nota prot. n. 0432856 del 21.12.2018 “Misure del diritto annuale anno 2019” il MISE ha riportato le misure del diritto annuale dovuto dalle imprese e dagli altri soggetti obbligati dal 1.01.2019. Il diritto si applica: in misura fissa, per le imprese iscritte o annotate nella sezione speciale (impresa individuale € 44,00), per le imprese individuali iscritte nella sezione ordinaria (€ 100,00) e per i soggetti REA (€ 15,00); in misura correlata alla base imponibile individuata dal fatturato per tutte le altre imprese (società di capitali, società di persone e società cooperative).

L'intervento di cui alla L. 15.05.1989, n. 181 è finalizzato al rilancio delle attività industriali, alla salvaguardia dei livelli occupazionali, al sostegno dei programmi di investimento e allo sviluppo imprenditoriale delle aree colpite da crisi industriale e di settore. La riforma della disciplina degli interventi di reindustrializzazione delle aree di crisi, di cui all'art. 27 del D.L. 22.06.2012, n. 83, ha previsto l'applicazione del regime di aiuto di cui alla L. 181/1989 sia nelle aree di crisi complessa, sia nelle situazioni di crisi industriali diverse da quelle complesse che presentano, comunque, impatto significativo sullo sviluppo dei territori interessati e sull'occupazione. In questo secondo caso si parla di aree di crisi non complessa. Con D.M. 7.12.2017 si è provveduto ad adeguare il D.M. 9.06.2015 alle nuove disposizioni comunitarie in materia di delocalizzazione introdotte dal regolamento (UE) n. 1084/2017, che modifica il Regolamento (UE) n. 651/2014.

Trattamento sanzionatorio da adottare a seguito dell'utilizzo in compensazione di crediti Iva inesistenti, già recuperati in ambito accertativo e sanzionati per illegittima detrazione e infedele dichiarazione, ai sensi degli artt. 6, c. 6, e 5, c. 4 D. Lgs. 18.12.1997, n. 471. In particolare, nell'ipotesi prospettata si chiede se debba essere irrogata anche l'ulteriore sanzione di cui all'art. 13, c. 5 del D. Lgs. 471/1997.

La dichiarazione Modello Redditi 2020 PF richiede l'indicazione, nel quadro RR, dei contributi previdenziali dovuti all'Inps da artigiani e commercianti e dai soci titolari di una propria posizione assicurativa, nonché dai liberi professionisti iscritti alla gestione separata Inps di cui all'art. 2, c. 26 L. 335/1995. La base imponibile è costituita dalla totalità dei redditi d'impresa posseduti. Le somme dovute, a titolo di saldo 2019 e 1° acconto 2020, possono essere versate anche in rate mensili, purché entro il mese di novembre 2020. Per gli artigiani e i commercianti la rateizzazione può essere effettuata solo sull'importo eccedente il minimale e non sui contributi fissi eventualmente non versati durante l'anno. Gli importi eventualmente risultanti a credito delle sezioni possono essere utilizzati in compensazione mediante modello F24, indicando come periodo di riferimento esclusivamente l'anno 2019; tutte le somme riferite ad anni precedenti, rispetto all'anno 2018, dovranno essere oggetto di domanda di rimborso oppure di istanza di autoconguaglio.

Nell'ambito della problematica relativa alla separazione tra le passività e il patrimonio netto, particolare rilevanza assume l'analisi della natura dei versamenti che i soci decidono di effettuare, anche senza procedere a formali aumenti del capitale sociale. I versamenti in questione, a seconda dei casi, possono assumere la natura di veri e propri conferimenti a titolo di dotazione patrimoniale, oppure di finanziamenti a titolo di capitale di credito.

La Fondazione Enasarco prosegue il progetto iniziato nel 2012, che avrà termine nel 2020, di incremento dell'aliquota contributiva previdenziale attraverso un regime di elevazione graduale. Al fine di assicurare l'equilibrio tra le entrate contributive e la spesa per prestazioni pensionistiche, la Fondazione ha variato l'aliquota del contributo previdenziale nella misura necessaria a conservare il saldo previdenziale positivo secondo le ultime stime di bilancio tecnico. Il contributo previdenziale obbligatorio, da calcolarsi su tutte le somme dovute all'agente a qualsiasi titolo in dipendenza del rapporto di agenzia, anche se non ancora liquidate, compresi acconti e premi, per il 2019 è del 16,50% (8,25% per ciascuna delle parti). Il contributo è dovuto per gli agenti che operano in forma individuale e per quelli che operano in forma societaria o associata, escluse le società di capitali; le aliquote contributive assistenziali sono, invece, rimaste invariate. Il contributo, che è a carico del preponente e dell'agente in misura paritetica, è dovuto per ciascun rapporto di agenzia, nel limite inderogabile del massimale provvigionale annuo. Al fine di consentire alla Fondazione la corretta elaborazione delle previsioni attuariali previste, art. 3, c. 12 L. 8.08.1995 n. 335 e dal Decreto Interministeriale 29.11.2007 del Ministro del Lavoro e Previdenza Sociale, di concerto con il Ministro dell'Economia e delle Finanze, il preponente è tenuto a comunicare per ciascun agente l'ammontare di tutte le provvigioni liquidate, anche nel caso di superamento dei massimali provvigionali.

Il D.L. 76/2013, a fronte dell'eliminazione dall'ordinamento normativo delle Srl a capitale ridotto, ha previsto la possibilità per tutte le società a responsabilità limitata di determinare l'ammontare del capitale in misura inferiore a € 10.000, pari almeno a € 1, con conferimenti esclusivamente in denaro (mediante l'aggiunta del c. 4 all'art. 2463 C.C.). In tale ipotesi sorge, per la società, l'obbligo, che permane fino a quando le riserve e il capitale non abbiano raggiunto l'ammontare di € 10.000, di accantonare una somma da dedurre dagli utili netti risultanti dal bilancio pari almeno a 1/5 degli stessi. La riserva può essere utilizzata solo per imputazione a capitale e per copertura di eventuali perdite con obbligo di sua reintegrazione, ove essa sia diminuita (art. 2463, c. 5 C.C.). Il D.L. 91/2014, modificando l'art. 2327 C.C., ha ridotto l'importo del capitale sociale minimo delle S.p.a., da € 120.000 a € 50.000, influenzando anche gli obblighi di ricapitalizzazione, trasformazione e liquidazione in presenza di perdite di capitale.

L'assemblea per l'approvazione del bilancio deve essere convocata almeno una volta all'anno, entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio sociale. L'atto costitutivo può stabilire un termine maggiore non superiore, in ogni caso, a 180 giorni, nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato, ovvero quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura e all'oggetto della società. Secondo gli orientamenti espressi dal Notariato del Triveneto, la previsione statutaria del maggior termine per la convocazione dell'assemblea avente all'ordine del giorno l'approvazione del bilancio ex art. 2364, ultimo comma del Codice Civile può anche non prevedere specificatamente le particolari esigenze relative alla struttura e all'oggetto della società che la giustificano, potendo limitarsi a fare un riferimento generico a tali esigenze che dovranno, però, sussistere in concreto nel caso in cui ci si voglia avvalere di tale facoltà. Gli amministratori, infatti, devono dare conto delle ragioni della dilazione nella relazione sulla gestione prevista dall'art. 2428 Codice Civile.

Il Quadro RH deve essere utilizzato per dichiarare le quote di reddito derivanti da partecipazioni in società e associazioni e imprese familiari o coniugali. Devono essere altresì indicati, in questo quadro, i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi prodotti in forma associata e le indennità conseguite, anche in forme assicurative, a titolo di risarcimento dai danni consistenti nella perdita di detti redditi, salvo che per le indennità relative a redditi prodotti in più anni, per le quali è prevista la tassazione separata, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte di cui all'art. 6, c. 2 del Tuir. Nel quadro RH si compila la sezione II per dichiarare il reddito (o la perdita) imputato al socio dalle società che abbiano optato per la trasparenza fiscale, di cui all'art. 116 del Tuir. Il reddito è imputato in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili (o alle perdite) e concorre alla formazione del reddito complessivo dell'anno in corso alla data di chiusura del periodo d'imposta della società partecipata. Qualora la partecipazione sia stata assunta non a titolo personale, ma nell'ambito dell'attività d'impresa e sia indicata tra le attività relative all'impresa nell'inventario, redatto ai sensi dell'art. 2217 C.C., la quota di reddito o di perdita non deve essere indicata in questo quadro, bensì nei quadri RF o RG del modello Redditi.

Il Ministero dello Sviluppo Economico ha dato comunicazione in Gazzetta Ufficiale della nuova tassonomia XBRL per la presentazione dei bilanci societari, già pubblicata da Agid (Agenzia per l'Italia digitale) il 19.01.2018. La nuova versione, denominata 2018-11-04, è stata sviluppata in seguito alla richiesta di una maggiore flessibilità nell'indicare separatamente le imposte anticipate nel bilancio abbreviato. In vigore da gennaio 2018 per gli esercizi chiusi dal 31-12-2017, la nuova versione della tassonomia dovrà essere utilizzata obbligatoriamente dal 1.03.2019 per i conti annuali e consolidati riferiti a esercizi chiusi il 31.12.2018 o in data successiva. Il nuovo tracciato, quindi, non si applica a coloro che redigono i propri conti annuali e consolidati secondo i principi contabili internazionali.

La sezione II del quadro LM del mod. Redditi 2020 PF deve essere compilata dai soggetti (imprese o lavoratori autonomi) che, nel 2019, hanno applicato il regime forfetario, attestando di possedere i relativi requisiti. Nel quadro RS, inoltre, deve essere indicata una serie di informazioni relative all'attività esercitata.

La detrazione Irpef spetta, nella misura del 19%, per le spese sostenute per gli addetti all'assistenza personale: .. nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana; .. se il reddito complessivo non supera € 40.000. Nel limite di reddito di € 40.000 deve essere computato il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

La detrazione Irpef spetta, nella misura del 19%, per le spese sostenute per la frequenza di corsi di laurea presso università statali e non statali, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso università o istituti universitari pubblici o privati, italiani o stranieri.