Revisore e frodi: scetticismo e responsabilità professionale

La responsabilità primaria del revisore non è prevenire o scoprire ogni singola frode, ma bensì ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio, considerato nel suo insieme, non contenga errori significativi dovuti sia a frodi (atti intenzionali) che a errori (eventi non intenzionali). Il concetto di ragionevole sicurezza implica che, a causa delle limitazioni intrinseche della revisione (come la necessità di campionamento e il rischio che le frodi siano abilmente occultate), una sicurezza assoluta non è raggiungibile.

Caratteristiche della frode – La frode è un atto intenzionalmente perpetrato con l’inganno da parte di uno o più soggetti (direzione, responsabili della governance, dipendenti o terzi), allo scopo di conseguire vantaggi ingiusti o illeciti. Il principio (ISA Italia) 240 individua 2 tipi principali di frodi che hanno rilievo nella revisione contabile in quanto possono causare errori significativi:

– falsa informativa finanziaria (fraudulent financial reporting), che consiste nella manipolazione intenzionale dei valori e delle informative di bilancio per presentare un quadro economico, patrimoniale e finanziario ingannevole agli utilizzatori;

– appropriazione illecita di beni/attività (misappropriation of assets), che riguarda il furto di risorse dell’azienda. Tali atti sono generalmente accompagnati da registrazioni contabili false per occultare il furto.