Cassazione: doppio test antielusivo obbligatorio nelle fusioni

La Cassazione, con l’ordinanza 8.10.2025, n. 27058, ribadisce l’orientamento interpretativo dell’art. 172, cc. 7 e 9 del Tuir nel testo ante riforma, al quale l’art. 35, c. 17 D.L. 4.07.2006, n. 223, aveva aggiunto un nuovo periodo a mezzo del quale veniva stabilito che, per le fusioni e le scissioni retroattive e deliberate dalle assemblee a partire dal 4.07.2006, i limiti per il riporto delle perdite pregresse si estendono al risultato negativo del periodo in cui avviene l’operazione e che la verifica dei requisiti minimi di vitalità economica di cui all’art. 172, c. 7 del Tuir (ammontare di ricavi e proventi dell’attività caratteristica e di spese per prestazioni di lavoro subordinato e relativi contributi superiori al 40% della media degli ultimi due esercizi precedenti) deve essere effettuata anche per il periodo compreso tra l’inizio dell’esercizio e la data di efficacia dell’operazione.

In ordine ai test di vitalità economica, l’Agenzia delle Entrate, con le risoluzioni 24.10.2006, n. 116/E e 10.04.2008, n. 143/E, sostenne che i medesimi test debbano venire effettuati anche in ordine al periodo di tempo che precede la data di effetto della scissione, dal momento che, a suo dire, il diritto al riporto di ogni perdita fiscale (sia, quindi, quello relativo alla perdita del periodo infrannuale e sia quello relativo alle perdite pregresse) è sempre subordinato al superamento dei relativi test, indipendentemente dalla retrodatazione convenzionale degli effetti fiscali e contabili della fusione.