Impatriati: agevolazione esclusa se si perde la residenza

I redditi di lavoro dipendente in natura, quali quelli derivanti da piani di incentivazione azionaria (come, ad esempio, stock option e deferred bonus plan), percepiti da ex impatriati in un periodo d’imposta successivo alla cessazione della residenza fiscale in Italia, non possono beneficiare del regime speciale degli impatriati previsto dall’art. 16 del D.Lgs. 147/2015, ancorché maturati nel periodo in cui il lavoratore era residente e beneficiario del regime. La tassazione avviene secondo le regole ordinarie, con ritenuta integrale, e l’Italia mantiene potestà impositiva quale Stato della fonte se l’attività è stata prestata nel suo territorio durante il vesting period. Lo ha chiarito l’Agenzia delle Entrate nella risposta all’interpello 28.10.2025, n. 274.

Il caso analizzato ha riguardato 3 dipendenti di una società italiana, beneficiari del regime per impatriati dal 2021 al 2024, a cui erano stati assegnati nel 2022 e 2023, rispettivamente, un Long Term Incentive Plan (LTIP) e un Deferred Bonus Plan con maturazione prevista nel 2025. Dopo la cessazione del rapporto di lavoro nel 2024, i lavoratori trasferivano la propria residenza in Grecia, divenendo fiscalmente non residenti. In sede d’interpello la società, in qualità di sostituto d’imposta, ha chiesto di chiarire la possibilità dei dipendenti di continuare a beneficiare del regime agevolato relativamente a questi redditi differiti in quanto correlati ad un’attività lavorativa che era stata svolta in Italia durante il periodo di residenza.