OIC 34 e ricavi: effetti fiscali operativi per derivazione rafforzata

Il decreto si rivolge ai soggetti diversi dalle microimprese (ex art. 2435-ter c.c.) che non hanno optato per la redazione del bilancio in forma ordinaria e redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del Codice Civile (c.d. “Oic adopter”).

L’impostazione adottata conferma che i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione adottati in bilancio ai sensi dell’OIC 34 assumono rilevanza anche ai fini fiscali, fatte salve le eccezioni specificamente disciplinate. In particolare, il decreto prevede 3 diverse fattispecie:

– i costi per l’ottenimento del contratto (al riguardo viene confermata la deducibilità, ai sensi dell’art. 108 del Tuir, se i costi sono capitalizzati tra le “immobilizzazioni immateriali” e risultano recuperabili attraverso il contratto);

– le penalità contrattuali. Il decreto impone la sterilizzazione fiscale della penalità fino al momento in cui la stessa non risulta certa e oggettivamente determinabile (pertanto, il relativo costo deve essere sterilizzato mediante una “variazione in aumento” nella dichiarazione dei redditi nel periodo di contabilizzazione, e sarà deducibile mediante una “variazione in diminuzione” all’atto del relativo sostenimento) – (esempio 1);