Recupero di indebite ritenute alla fonte

La Cassazione, con l’ordinanza 7.05.2024, n. 12003, si è pronunciata in ordine al quesito circa le modalità con le quali il contribuente, tenuto a restituire all’ente previdenziale somme indebitamente percepite, che in passato avevano concorso alla determinazione del suo imponibile e, come tali, erano state assoggettate a ritenute alla fonte, può recuperare, in caso di restituzione al lordo, le imposte già oggetto di trattenuta. Il tema, peraltro, è già stato oggetto di recenti decisioni della medesima sezione tributaria della Corte di Cassazione (Cass. nn. 6208/2025 e 7936/2024).

Per un efficace scrutinio della questione appare utile una premessa ricognitiva del quadro normativo di riferimento. Un primo intervento va individuato nell’art. 5 D.Lgs. 314/1997, che ha inserito all’art. 10, c. 1 del Tuir, la lettera d-bis) a mente della quale, nel testo vigente fino all’anno di imposta 2012, disponeva che fossero deducibili dal reddito complessivo le somme restituite al soggetto erogatore, se hanno concorso a formare il reddito in anni precedenti, ivi comprese le imposte pagate su somme percepite, assoggettate a tassazione in base al criterio di cassa e poi restituite al soggetto erogatore.