L’Agenzia delle Entrate, con la risposta all’interpello 28.02.2025, n. 52, ha fornito importanti chiarimenti sulle modalità di fatturazione delle ritenute di garanzia dello 0,5% previste dall’art. 11, c. 6 D.Lgs. 36/2023 (Codice dei contratti pubblici) nell’ambito di prestazioni rese in regime di split payment.
Il caso esaminato riguarda un Ente pubblico che ha aderito a una convenzione per la fornitura di energia elettrica e servizi connessi. Conformemente a quanto previsto dall’art. 11, c. 6 D.Lgs. 36/2023, la convenzione prevedeva che le Amministrazioni contraenti operassero sull’importo netto progressivo delle prestazioni una ritenuta dello 0,5%, da liquidare “solo al termine del contratto”, dopo l’approvazione del certificato di verifica di conformità e previa acquisizione del DURC.
L’Ente pubblico, richiamando l’art. 6, c. 3 D.P.R. 633/1972 e la sentenza della Corte di Cassazione n. 16977/2012, aveva chiesto alla società fornitrice di fatturare mensilmente solo il 99,5% delle prestazioni erogate, “riservando la fatturazione del restante 0,5% al termine del contratto”. La società fornitrice, invece, aveva emesso fattura per l’intero importo, comprensivo della ritenuta di garanzia.